源泉扣繳
第八節(jié) 申報和繳納
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳
一、源泉扣繳
（一）扣繳義務(wù)人
稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。
（二）應(yīng)扣繳稅款的所得項目
10項所得
注意，不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
（三）扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。
納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕?？劾U義務(wù)人向納稅人提供正式扣稅憑證的納稅人可以拒收。
扣繳義務(wù)人違反規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細(xì)表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除。
（四）法律責(zé)任
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費
以扣繳的稅款的2%支付手續(xù)費，該手續(xù)費免個人所得稅。
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
1.年所得12萬元以上的；
2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
3.從中國境外取得所得的；
4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
（二）申報納稅期限
除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。以下為特殊情況：
1.工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。
2.對賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。
3.納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
4.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
5.個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2007 注冊稅務(wù)師考試
23.工資、薪金所得的個人所得稅按月計征，由扣繳義務(wù)人或納稅人繳入國庫的期限是（ ）。
A.次月1～5日內(nèi)
B.次月1～7日內(nèi)
C.次月1～10日內(nèi)
D.次月1～15日內(nèi)
【答案】B
【解析】工資、薪金所得的個人所得稅按月計證，由扣繳義務(wù)人或納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
三、對高收入者的征收管理：
了解高收入行業(yè)和高收入個人。
四、對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。
3.律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。
4.律師事務(wù)所雇員所得，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。
5.律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。
8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。
五、醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理
1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
2.個人因在醫(yī)療機構(gòu)任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
3.醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
4.個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
大綱
第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定
大綱：
（一）熟悉個獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
（二）熟悉稅率
（三）掌握查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算
（四）掌握核定征收應(yīng)納稅額的計算
（五）掌握稅收優(yōu)惠
（六）熟悉征收管理
（七）掌握投資者個人所得稅申報表、個人所得稅匯總申報表及填報方法。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）
二、稅率
凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收。
三、查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算
個人獨資和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。
（一）收入總額
收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入。
（二）扣除項目
扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：
1.投資者每月固定扣除費用2000元（從2008年3月1日起）；但投資者工資不得扣除。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)。
4到8變化按照企業(yè)所得稅變化
4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8.計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法。
應(yīng)納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。
計算公式如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得
（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
例，某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應(yīng)把兩處的應(yīng)納稅所得額相加，以10萬確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)。計算出應(yīng)繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅＝10×35%－0.675＝2.825（萬元）＝28,250（元）。
個人所得稅＝10×35%－0.675＝2.825（萬元）＝28,250（元）。
汽配企業(yè)個人所得稅＝28,250×30%＝8,475（元）
餐飲企業(yè)個人所得稅＝28,250×70%＝19,775（元）
（三）虧損彌補
1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
2.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。
3.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
（五）對外投資分回的利息或者股息、紅利：按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。
（六）企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金
1.關(guān)于個人投資者以企業(yè)資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
例：某個人獨資企業(yè)甲企業(yè)的利潤為10萬元，工資3萬元，給子女買車花費20萬元，買房首付花費15萬元，從本企業(yè)借款5萬元（年末未歸還）。那么其應(yīng)納稅所得為：10+3+20+15+5-12×0.24＝
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
2.關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題。
納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
【例題】下列表述中，符合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅規(guī)定的有（?。?。
A.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一個納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)
B.個人以獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的形式開辦兩個或兩個以上的企業(yè)，應(yīng)分別按每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納各自的所得稅稅額
C. 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
D.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，可以繼續(xù)彌補
【答案】A
【解析】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補
四、核定征收應(yīng)納稅額的計算
（一）核定征收的范圍
（二）核定征收方式
1.應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
2.應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率
或＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
2007 注冊稅務(wù)師考試
2007 注冊稅務(wù)師考試
某個人獨資企業(yè)2006年度發(fā)生直接成本85萬元、其他費用20萬元，收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定該個人獨資企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，該個人獨資企業(yè)2006年度應(yīng)繳納個人所得稅（ ）萬元。
A.4.84
B.5.63
C.5.74
D.5.81
【答案】D
【解析】該個人獨資企業(yè)采用核定征收方式繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=（85+20）÷（1-15%）×15%=18.53（萬元），應(yīng)納的個人所得稅=18.53×35%-0.675=5.81（萬元）。
五、稅收優(yōu)惠（了解）
實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策?！?BR> 六、征收管理
（一）申報繳納期限
投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（二）納稅地點
投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
1.投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。
2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。
投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
2008 注冊稅務(wù)師考試
【例題】關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的管理方法，下列表述正確的是（?。?。
A.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)申報納稅，辦理匯算清繳
B.實行核定征收的個人獨資企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)該根據(jù)主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率
C.個人合伙企業(yè)在年度中間分立時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的個人所得稅匯算清繳
D.合伙企業(yè)投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》和《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》
【答案】B
【解析】選項A，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更；選項C，個人合伙企業(yè)在年度中間分立時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的個人所得稅匯算清繳；選項D，投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
第八節(jié) 申報和繳納
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳
一、源泉扣繳
（一）扣繳義務(wù)人
稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。
（二）應(yīng)扣繳稅款的所得項目
10項所得
注意，不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
（三）扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。
納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕?？劾U義務(wù)人向納稅人提供正式扣稅憑證的納稅人可以拒收。
扣繳義務(wù)人違反規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細(xì)表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費用扣除。
（四）法律責(zé)任
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費
以扣繳的稅款的2%支付手續(xù)費，該手續(xù)費免個人所得稅。
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
1.年所得12萬元以上的；
2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
3.從中國境外取得所得的；
4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
（二）申報納稅期限
除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。以下為特殊情況：
1.工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。
2.對賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。
3.納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
4.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
5.個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2007 注冊稅務(wù)師考試
23.工資、薪金所得的個人所得稅按月計征，由扣繳義務(wù)人或納稅人繳入國庫的期限是（ ）。
A.次月1～5日內(nèi)
B.次月1～7日內(nèi)
C.次月1～10日內(nèi)
D.次月1～15日內(nèi)
【答案】B
【解析】工資、薪金所得的個人所得稅按月計證，由扣繳義務(wù)人或納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。
三、對高收入者的征收管理：
了解高收入行業(yè)和高收入個人。
四、對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。
3.律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。
4.律師事務(wù)所雇員所得，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。
5.律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。
8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。
五、醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理
1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
2.個人因在醫(yī)療機構(gòu)任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
3.醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
4.個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。
大綱
第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定
大綱：
（一）熟悉個獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
（二）熟悉稅率
（三）掌握查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算
（四）掌握核定征收應(yīng)納稅額的計算
（五）掌握稅收優(yōu)惠
（六）熟悉征收管理
（七）掌握投資者個人所得稅申報表、個人所得稅匯總申報表及填報方法。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）
二、稅率
凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收。
三、查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算
個人獨資和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。
（一）收入總額
收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入。
（二）扣除項目
扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：
1.投資者每月固定扣除費用2000元（從2008年3月1日起）；但投資者工資不得扣除。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)。
4到8變化按照企業(yè)所得稅變化
4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8.計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法。
應(yīng)納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。
計算公式如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得
（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得
（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
例，某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應(yīng)把兩處的應(yīng)納稅所得額相加，以10萬確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)。計算出應(yīng)繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅＝10×35%－0.675＝2.825（萬元）＝28,250（元）。
個人所得稅＝10×35%－0.675＝2.825（萬元）＝28,250（元）。
汽配企業(yè)個人所得稅＝28,250×30%＝8,475（元）
餐飲企業(yè)個人所得稅＝28,250×70%＝19,775（元）
（三）虧損彌補
1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
2.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。
3.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
（五）對外投資分回的利息或者股息、紅利：按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。
（六）企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金
1.關(guān)于個人投資者以企業(yè)資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
例：某個人獨資企業(yè)甲企業(yè)的利潤為10萬元，工資3萬元，給子女買車花費20萬元，買房首付花費15萬元，從本企業(yè)借款5萬元（年末未歸還）。那么其應(yīng)納稅所得為：10+3+20+15+5-12×0.24＝
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
2.關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題。
納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
【例題】下列表述中，符合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅規(guī)定的有（?。?。
A.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一個納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)
B.個人以獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的形式開辦兩個或兩個以上的企業(yè)，應(yīng)分別按每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納各自的所得稅稅額
C. 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
D.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，可以繼續(xù)彌補
【答案】A
【解析】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補
四、核定征收應(yīng)納稅額的計算
（一）核定征收的范圍
（二）核定征收方式
1.應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
2.應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率
或＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
2007 注冊稅務(wù)師考試
2007 注冊稅務(wù)師考試
某個人獨資企業(yè)2006年度發(fā)生直接成本85萬元、其他費用20萬元，收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定該個人獨資企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，該個人獨資企業(yè)2006年度應(yīng)繳納個人所得稅（ ）萬元。
A.4.84
B.5.63
C.5.74
D.5.81
【答案】D
【解析】該個人獨資企業(yè)采用核定征收方式繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=（85+20）÷（1-15%）×15%=18.53（萬元），應(yīng)納的個人所得稅=18.53×35%-0.675=5.81（萬元）。
五、稅收優(yōu)惠（了解）
實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策?！?BR> 六、征收管理
（一）申報繳納期限
投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
（二）納稅地點
投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
1.投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。
2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。
投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
2008 注冊稅務(wù)師考試
【例題】關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的管理方法，下列表述正確的是（?。?。
A.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)申報納稅，辦理匯算清繳
B.實行核定征收的個人獨資企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)該根據(jù)主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率
C.個人合伙企業(yè)在年度中間分立時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的個人所得稅匯算清繳
D.合伙企業(yè)投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》和《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》
【答案】B
【解析】選項A，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更；選項C，個人合伙企業(yè)在年度中間分立時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期的個人所得稅匯算清繳；選項D，投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。