企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法
（八）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法
1.在行使股票認購權時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。
2.個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
3.對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票 （不包括境內上市公司股票） 轉讓所取得的所得，應按照 “財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
（九）個人財產(chǎn)對外轉移提交稅收證明或完稅憑證的規(guī)定
申請人擬轉移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可以不需向稅務機關申請稅收證明。
申請人資料齊全的，稅務機關應在15日內開具稅收證明；
開具稅收證明的稅務機關為縣級或者縣級以上國家稅務局、地方稅務局；
（十）納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法
個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
（十一）單位低價向職工售房有關各稅規(guī)定
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
對職工取得的上述應稅所得，比照全年性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。
2008年 注冊稅務師考試
例：2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價格購買了其中一套（單位原購置價36萬元），李某每月工資2000元。對李某買房行為的稅務處理正確的有（ ）。
A.應繳納個人所得稅14765元
B.應繳納個人所得稅8875元
C.應按財產(chǎn)轉讓所得項目繳納個人所得稅
D.應按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅
E.應按照全年性獎金的計稅方法計征個人所得稅
【答案】BDE
【解析】低于購置成本購買住房的差價，應按性獎金辦法計算個人所得稅。
60000÷12＝5000（元），適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。買房行為應納個人所得稅＝60000×15%－125＝8875（元）
（十二）個人取得拍賣收入征收個人所得稅
拍賣物品
適用稅目
應納稅所得額
稅率
1.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣
“特許權使用費”所得
轉讓收入額減除800元或者20%后的余額
20%
2.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)
“財產(chǎn)轉讓所得”
轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額
20%
（1） 財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：
①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；
③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；
④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；
⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
（2）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
（3）有關合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
2008年 注冊稅務師考試
例：關于計算個人所得稅時可扣除的財產(chǎn)原值，下列表述正確的是（ ）。
A.拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值
B.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評估價值
C.拍賣祖?zhèn)鞯牟仄?，原值為該拍賣品的評估價值
D.拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款
【答案】D
【解析】選項A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；選項B，通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；選項C，通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用。
2008年 注冊稅務師考試
例：李先生通過拍賣行將一幅珍藏多年的字畫拍賣，取得收入500000元，主管稅務機關核定王某收藏該字畫發(fā)生的費用為100000元，拍賣時支付相關稅費50000元。
拍賣字畫所得應繳納個人所得稅（?。┰?。
A.50000
B.70000
C.90000
D.100000
【答案】B
【解析】（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）
4.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
5.納稅人的財產(chǎn)原值憑證內容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
6.納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
7.個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
8.拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。
9.主管稅務機關應加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關情況，宣傳輔導有關稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。
2006年注冊稅務師考試綜合題（二）
2006年 注冊稅務師考試 綜合題（二）
例：嚴某受聘于一家財務投資公司，每月稅后工資2600元。2005年6月1日，任職8年的嚴某與公司解除合同，取得了性補償金80000元（該公司所在地上年度職工平均工資20000元）。2005年在6－12月嚴某又取得以下收入：
（1）取得財務咨詢報酬50000元，將其中6000、10000元通過國家機關分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災地區(qū)；
（2）6月1日－12月31日將自有住房按照市場價格出租給個人居住，月租金2000元（不考慮其他稅費）；
（3）6月20日嚴某購入某企業(yè)債券30000份，每份的買入價格4.3元，支付有關稅費645元，12月20日轉讓15000份，每份轉讓價格5.1元，轉讓時支付有關稅費383元；
（4）2005年與一家證券交易所簽訂期限為7個月的勞務合同，合同約定嚴某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬800元。
根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定，回答下列問題；
1、 在財務公司任職時每月工資應納個人所得稅（ ）元。
A155
B165
C172.22
D265
【答案】C
【解析】應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
在財務公司任職每月工資應納個人所得稅＝（2600-800-25）÷(1-10%)*10%-25=1972.22*10%-25=1172.22（元）
若為2008年任職1-2月每月工資應納個人所得稅＝（2600-1600-25）÷(1-10%)*10%-25=1083*10%-25=83.33（元）
3-12月月每月工資應納個人所得稅＝（2600-2000-25）÷(1-10%)*10%-25=638.89*10%-25=38.89（元）
2、 取得的補償金應納個人所得稅（ ）元。
A1160
B1400
C11720
D11875
【答案】A
【解析】假定業(yè)務發(fā)生在2008年6月1日，
①計算免征額=2萬元×3=6萬元
②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但多不能超過12個月，后再推回全部應納稅額：
視同月應納稅所得額=（80000-60000）÷8個月-2000]=500元
③應納稅=（500×5%）×8=200元
3、 提供財務咨詢的勞務報酬應納個人所得稅（ ）元。
A4600
B5200
C6400
D7000
【答案】B
【解析】取得財務咨詢報酬50000元，將其中6000、10000元通過國家機關分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災地區(qū)；
通過國家機關給公益性青少年活動中心的捐贈可以全額扣除，通過國家機關給受災地區(qū)的捐贈，應計算扣除限額。
扣除限額＝50000×（1-20％）×30%＝12000元，實際捐贈10000元，可以全額扣除。
提供財務咨詢的勞務報酬應納個人所得稅＝〔50000×（1-20％）－10000－6000〕×30%－2000＝24000×30%－2000＝5200
4、 6－12的租金所得應納個人所得稅（ ）元。
A 840
B1096
C1200
D1680
【答案】A
【解析】6月1日－12月31日將自有住房按照市場價格出租給個人居住，月租金2000元（不考慮其他稅費）；
6－12的租金所得應納個人所得稅＝（2000－800）×10%×7＝840
5、 轉讓企業(yè)債券應納個人所得稅（ ）元。
A2258.9
B2324
C2335.5
D2400
【答案】A
【解析】6月20日嚴某購入某企業(yè)債券30000份，每份的買入價格4.3元，支付有關稅費645元，12月20日轉讓15000份，每份轉讓價格5.1元，轉讓時支付有關稅費383元
轉讓企業(yè)債券應納個人所得稅＝〔15000×5.1－（30000×4.3＋645）÷30000×15000－383〕×20%＝2258.9
6、 取得講課報酬應納個人所得稅（ ）元。
A3360
B3472
C3584
D3976
【答案】A
【解析】2005年與一家證券交易所簽訂期限為7個月的勞務合同，合同約定嚴某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬800元。
取得講課報酬應納個人所得稅＝（800×4－800）×20％×7＝3360
（八）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法
1.在行使股票認購權時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。
2.個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
3.對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票 （不包括境內上市公司股票） 轉讓所取得的所得，應按照 “財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
（九）個人財產(chǎn)對外轉移提交稅收證明或完稅憑證的規(guī)定
申請人擬轉移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可以不需向稅務機關申請稅收證明。
申請人資料齊全的，稅務機關應在15日內開具稅收證明；
開具稅收證明的稅務機關為縣級或者縣級以上國家稅務局、地方稅務局；
（十）納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法
個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
（十一）單位低價向職工售房有關各稅規(guī)定
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
對職工取得的上述應稅所得，比照全年性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。
2008年 注冊稅務師考試
例：2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價格購買了其中一套（單位原購置價36萬元），李某每月工資2000元。對李某買房行為的稅務處理正確的有（ ）。
A.應繳納個人所得稅14765元
B.應繳納個人所得稅8875元
C.應按財產(chǎn)轉讓所得項目繳納個人所得稅
D.應按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅
E.應按照全年性獎金的計稅方法計征個人所得稅
【答案】BDE
【解析】低于購置成本購買住房的差價，應按性獎金辦法計算個人所得稅。
60000÷12＝5000（元），適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。買房行為應納個人所得稅＝60000×15%－125＝8875（元）
（十二）個人取得拍賣收入征收個人所得稅
拍賣物品
適用稅目
應納稅所得額
稅率
1.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣
“特許權使用費”所得
轉讓收入額減除800元或者20%后的余額
20%
2.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)
“財產(chǎn)轉讓所得”
轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額
20%
（1） 財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：
①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；
③通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；
④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；
⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
（2）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
（3）有關合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
2008年 注冊稅務師考試
例：關于計算個人所得稅時可扣除的財產(chǎn)原值，下列表述正確的是（ ）。
A.拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值
B.拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為該物品的評估價值
C.拍賣祖?zhèn)鞯牟仄?，原值為該拍賣品的評估價值
D.拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款
【答案】D
【解析】選項A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；選項B，通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；選項C，通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用。
2008年 注冊稅務師考試
例：李先生通過拍賣行將一幅珍藏多年的字畫拍賣，取得收入500000元，主管稅務機關核定王某收藏該字畫發(fā)生的費用為100000元，拍賣時支付相關稅費50000元。
拍賣字畫所得應繳納個人所得稅（?。┰?。
A.50000
B.70000
C.90000
D.100000
【答案】B
【解析】（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）
4.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
5.納稅人的財產(chǎn)原值憑證內容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
6.納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
7.個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
8.拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。
9.主管稅務機關應加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關情況，宣傳輔導有關稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。
2006年注冊稅務師考試綜合題（二）
2006年 注冊稅務師考試 綜合題（二）
例：嚴某受聘于一家財務投資公司，每月稅后工資2600元。2005年6月1日，任職8年的嚴某與公司解除合同，取得了性補償金80000元（該公司所在地上年度職工平均工資20000元）。2005年在6－12月嚴某又取得以下收入：
（1）取得財務咨詢報酬50000元，將其中6000、10000元通過國家機關分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災地區(qū)；
（2）6月1日－12月31日將自有住房按照市場價格出租給個人居住，月租金2000元（不考慮其他稅費）；
（3）6月20日嚴某購入某企業(yè)債券30000份，每份的買入價格4.3元，支付有關稅費645元，12月20日轉讓15000份，每份轉讓價格5.1元，轉讓時支付有關稅費383元；
（4）2005年與一家證券交易所簽訂期限為7個月的勞務合同，合同約定嚴某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬800元。
根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定，回答下列問題；
1、 在財務公司任職時每月工資應納個人所得稅（ ）元。
A155
B165
C172.22
D265
【答案】C
【解析】應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
在財務公司任職每月工資應納個人所得稅＝（2600-800-25）÷(1-10%)*10%-25=1972.22*10%-25=1172.22（元）
若為2008年任職1-2月每月工資應納個人所得稅＝（2600-1600-25）÷(1-10%)*10%-25=1083*10%-25=83.33（元）
3-12月月每月工資應納個人所得稅＝（2600-2000-25）÷(1-10%)*10%-25=638.89*10%-25=38.89（元）
2、 取得的補償金應納個人所得稅（ ）元。
A1160
B1400
C11720
D11875
【答案】A
【解析】假定業(yè)務發(fā)生在2008年6月1日，
①計算免征額=2萬元×3=6萬元
②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但多不能超過12個月，后再推回全部應納稅額：
視同月應納稅所得額=（80000-60000）÷8個月-2000]=500元
③應納稅=（500×5%）×8=200元
3、 提供財務咨詢的勞務報酬應納個人所得稅（ ）元。
A4600
B5200
C6400
D7000
【答案】B
【解析】取得財務咨詢報酬50000元，將其中6000、10000元通過國家機關分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災地區(qū)；
通過國家機關給公益性青少年活動中心的捐贈可以全額扣除，通過國家機關給受災地區(qū)的捐贈，應計算扣除限額。
扣除限額＝50000×（1-20％）×30%＝12000元，實際捐贈10000元，可以全額扣除。
提供財務咨詢的勞務報酬應納個人所得稅＝〔50000×（1-20％）－10000－6000〕×30%－2000＝24000×30%－2000＝5200
4、 6－12的租金所得應納個人所得稅（ ）元。
A 840
B1096
C1200
D1680
【答案】A
【解析】6月1日－12月31日將自有住房按照市場價格出租給個人居住，月租金2000元（不考慮其他稅費）；
6－12的租金所得應納個人所得稅＝（2000－800）×10%×7＝840
5、 轉讓企業(yè)債券應納個人所得稅（ ）元。
A2258.9
B2324
C2335.5
D2400
【答案】A
【解析】6月20日嚴某購入某企業(yè)債券30000份，每份的買入價格4.3元，支付有關稅費645元，12月20日轉讓15000份，每份轉讓價格5.1元，轉讓時支付有關稅費383元
轉讓企業(yè)債券應納個人所得稅＝〔15000×5.1－（30000×4.3＋645）÷30000×15000－383〕×20%＝2258.9
6、 取得講課報酬應納個人所得稅（ ）元。
A3360
B3472
C3584
D3976
【答案】A
【解析】2005年與一家證券交易所簽訂期限為7個月的勞務合同，合同約定嚴某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬800元。
取得講課報酬應納個人所得稅＝（800×4－800）×20％×7＝3360