出口貨物退（免）稅的稅種
2．出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅
3．出口退稅率――出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。
我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、14%、13%、11%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%；農(nóng)產(chǎn)品為5%。
下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。
4．出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：
外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)；
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
5．出口貨物退（免）稅的期限：
企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。未在規(guī)定申報(bào)期（90日）內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。
6．出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)：按規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅的所在地
7．出口貨物退（免）稅的預(yù)算級(jí)次：出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次?；鶖?shù)內(nèi)退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)92.5％，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)7.5％
（三）出口貨物退（免）稅的方式
（1）免、退稅――適用外貿(mào)出口企業(yè)
（2）免、抵、退稅――適用生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物
（3）免稅
【應(yīng)用舉例---05單選】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅的退（免）稅環(huán)節(jié)和方法是（ ?。?。
A．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
B．對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
C．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”方法
D．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)分別實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
答案：C
解析：代理出口貨物一律在委托方退免稅，自2002年1月1日對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物全面實(shí)行免抵退稅
【應(yīng)用舉例---06單選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是（ ）
A對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”辦法
B對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
C對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免稅，采取“不征不退”方法
D對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行分別退稅，采取“先征后退”方法
答案：B
解析：對(duì)外貿(mào)企業(yè)采取的是“先征后退”。至于本題中的生產(chǎn)企業(yè)則不涉及退稅的問題。
【應(yīng)用舉例---07多選】出口貨物退（免）稅的稅種包括（ ）
A資源稅
B城市維護(hù)建設(shè)稅
C增值稅
D消費(fèi)稅
E關(guān)稅
答案：CD
解析：出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅
【應(yīng)用舉例---07多選】依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有（ ）
A生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物
B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口貨物
D外貿(mào)企業(yè)出口收購(gòu)貨物
E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
答案：ABC
【應(yīng)用舉例---08多選】企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的有( )。
A．國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
B．出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物
C．出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物
D．出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物
E．生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購(gòu)貨物
答案：ABCD
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅登記管理――見教材
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算
1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。
應(yīng)退增值稅等于購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額乘以出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。
"單票對(duì)應(yīng)法"就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。
2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算。
進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。
（1）作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
例題見教材148頁例2-18
某進(jìn)出口公司2002年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元。3月5日，來源，中大，網(wǎng)校，該公司以作價(jià)加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（外匯牌價(jià)l美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率l3%，檸檬酸出口退稅率l3%）。
試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123（萬元）
應(yīng)退稅額=1500×13%-l23=72（萬元）
（2）委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)原輔料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×原輔材料適用退稅率＋增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅。
（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的審核審批
出口退稅審核一般分為預(yù)審、單證對(duì)審、計(jì)算機(jī)審核等三個(gè)環(huán)節(jié)
三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記管理
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定
（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算（掌握）
1、不考慮免稅購(gòu)進(jìn)原材料
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額
=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額
=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則當(dāng)期期末留抵稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
（3）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
留抵下期的稅額為0
如當(dāng)期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0
留抵下期的稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
【教材例2-19】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。
試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）
應(yīng)納增值稅額=100×17%-（34-8）-3=-12（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元。
當(dāng)期免抵稅額=26-12=14（萬元）
2．出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅
3．出口退稅率――出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。
我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、14%、13%、11%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%；農(nóng)產(chǎn)品為5%。
下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。
4．出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：
外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)；
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
5．出口貨物退（免）稅的期限：
企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。未在規(guī)定申報(bào)期（90日）內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。
6．出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)：按規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅的所在地
7．出口貨物退（免）稅的預(yù)算級(jí)次：出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次?；鶖?shù)內(nèi)退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)92.5％，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)7.5％
（三）出口貨物退（免）稅的方式
（1）免、退稅――適用外貿(mào)出口企業(yè)
（2）免、抵、退稅――適用生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物
（3）免稅
【應(yīng)用舉例---05單選】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅的退（免）稅環(huán)節(jié)和方法是（ ?。?。
A．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
B．對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
C．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”方法
D．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)分別實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
答案：C
解析：代理出口貨物一律在委托方退免稅，自2002年1月1日對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物全面實(shí)行免抵退稅
【應(yīng)用舉例---06單選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是（ ）
A對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”辦法
B對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法
C對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免稅，采取“不征不退”方法
D對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行分別退稅，采取“先征后退”方法
答案：B
解析：對(duì)外貿(mào)企業(yè)采取的是“先征后退”。至于本題中的生產(chǎn)企業(yè)則不涉及退稅的問題。
【應(yīng)用舉例---07多選】出口貨物退（免）稅的稅種包括（ ）
A資源稅
B城市維護(hù)建設(shè)稅
C增值稅
D消費(fèi)稅
E關(guān)稅
答案：CD
解析：出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅
【應(yīng)用舉例---07多選】依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有（ ）
A生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物
B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口貨物
D外貿(mào)企業(yè)出口收購(gòu)貨物
E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
答案：ABC
【應(yīng)用舉例---08多選】企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的有( )。
A．國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
B．出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物
C．出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物
D．出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物
E．生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購(gòu)貨物
答案：ABCD
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅
（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅登記管理――見教材
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算
1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。
應(yīng)退增值稅等于購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額乘以出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。
"單票對(duì)應(yīng)法"就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。
2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算。
進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。
（1）作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
例題見教材148頁例2-18
某進(jìn)出口公司2002年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元。3月5日，來源，中大，網(wǎng)校，該公司以作價(jià)加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（外匯牌價(jià)l美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率l3%，檸檬酸出口退稅率l3%）。
試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123（萬元）
應(yīng)退稅額=1500×13%-l23=72（萬元）
（2）委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)原輔料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×原輔材料適用退稅率＋增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅。
（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的審核審批
出口退稅審核一般分為預(yù)審、單證對(duì)審、計(jì)算機(jī)審核等三個(gè)環(huán)節(jié)
三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記管理
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定
（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算（掌握）
1、不考慮免稅購(gòu)進(jìn)原材料
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額
=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額
=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則當(dāng)期期末留抵稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
（3）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
留抵下期的稅額為0
如當(dāng)期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0
留抵下期的稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
【教材例2-19】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。
試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）
應(yīng)納增值稅額=100×17%-（34-8）-3=-12（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元。
當(dāng)期免抵稅額=26-12=14（萬元）