進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
（四）進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分 ，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（五）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
（六）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。
【應(yīng)用舉例—08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A．尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進項稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理
B．增值稅留抵稅額可申請退稅
C．納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備
D．納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)
E．被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人
答案：DE
解析：本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)
（1）P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，來源，中大，網(wǎng)校，其留抵稅額也不予以退稅。
（2）P138，一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存為用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
增值稅應(yīng)納稅額計算舉例：
【例一】本題主要注意外購項目中的（4）（5）（9）
銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款
【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17％
【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
【例四】分析過程：
該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天
采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。
從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。
銷項稅額=[150+（228+6）／（1+17%）]×17%=59.5（萬元）
購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣；
準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971（萬元）
應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529（萬元）
【例五】注意：外購固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，購進貨物用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失，其進項稅都不得抵扣。
例六
【例六】2001年9月，某電視機廠生產(chǎn)出新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。
解析：
銷項稅額為：2000×5000×17%=1700000（元）
注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.
（2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設(shè)基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。
解析：
銷項稅額為：200×5000×17%=170000（元）
進項稅額為：（600+100）×7%=49（元）
注意：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送倒其他機構(gòu)用于銷售，要視同銷售，來源，中大，網(wǎng)校，按照同類產(chǎn)品當期的銷售價格確定其銷售額，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費
（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。
解析：
銷項稅額為：100×5000×17%=85000（元）
注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
（4）9月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗收入庫。
解析：
工業(yè)企業(yè)所購材料已經(jīng)驗收入庫，其進項稅可以在當期全額抵扣
（5）9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。
解析：
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當期銷售價格確定其銷項稅額
銷項稅額為：20×5000×17%=17000（元）
（6）9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。
解析：
購進的是固定資產(chǎn)，因此進口的兩臺檢測設(shè)備已納進口環(huán)節(jié)增值稅不得從當月銷項稅額中抵扣。
綜上：
該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：
1700000+170000+85000+17000－49－340000=1631951（元）
【例七，類似06年計算題】
甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經(jīng)營情況如下：
（1）乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額210萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用10萬元、裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。
解析：
甲企業(yè)銷項稅額=210×17%=35.7（萬元）
甲企業(yè)進項稅額=10×7%=0.7（萬元）
乙企業(yè)進項稅額：35.7（萬元）
（2）乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。
解析：
乙企業(yè)銷項稅額=（152.1+5）／（1+17%）×17%=22.83（萬元）
注意，向購買方收取送貨費屬于價外費用，代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。
（3）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬元，乙企業(yè)以總價值為l8.72萬元的貨物抵償債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款l6萬元、增值稅2.72萬元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)售收入23.4萬元。
解析：
甲企業(yè)進項稅額=2.72（萬元）
甲企業(yè)銷項稅額=23.4／（1+17%）×17%=3.4（萬元）
乙企業(yè)銷項稅額=2.72（萬元）
（4）甲企業(yè)從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利消費，l5%捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。
解析：
注意：用于捐贈的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照組成計稅價格計算銷項稅，而組成計稅價格＝免稅農(nóng)產(chǎn)品成本×（1＋10％）
甲企業(yè)進項稅額=（20×13%+3×7%）×90%=2.53（萬元）
甲企業(yè)捐贈給災(zāi)區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品形成的銷項稅額
=【20×（1-13％）＋3×（1－7％）】×15%×（1+10%）×13%
=0.433（萬元）
甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額=25.74／（1+17%）×17%=3.74（萬元）
（5）乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款l0萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。
解析：
乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額
（6）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款20萬元，支付運費2萬元。
解析：
甲企業(yè)進項稅額=20×10%+2×7%=2.14（萬元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183（萬元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633（萬元）
（四）進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分 ，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（五）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
（六）納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。
【應(yīng)用舉例—08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A．尚未銷售或移送使用的存貨，對應(yīng)增值稅進項稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理
B．增值稅留抵稅額可申請退稅
C．納稅人可自行保留防偽稅控專用設(shè)備
D．納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)
E．被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票將退還給納稅人
答案：DE
解析：本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)
（1）P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，來源，中大，網(wǎng)校，其留抵稅額也不予以退稅。
（2）P138，一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存為用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
增值稅應(yīng)納稅額計算舉例：
【例一】本題主要注意外購項目中的（4）（5）（9）
銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款
【例二】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17％
【例三】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
【例四】分析過程：
該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天
采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。
從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。
銷項稅額=[150+（228+6）／（1+17%）]×17%=59.5（萬元）
購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣；
準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971（萬元）
應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529（萬元）
【例五】注意：外購固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，購進貨物用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失，其進項稅都不得抵扣。
例六
【例六】2001年9月，某電視機廠生產(chǎn)出新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。
解析：
銷項稅額為：2000×5000×17%=1700000（元）
注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.
（2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設(shè)基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。
解析：
銷項稅額為：200×5000×17%=170000（元）
進項稅額為：（600+100）×7%=49（元）
注意：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送倒其他機構(gòu)用于銷售，要視同銷售，來源，中大，網(wǎng)校，按照同類產(chǎn)品當期的銷售價格確定其銷售額，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費
（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。
解析：
銷項稅額為：100×5000×17%=85000（元）
注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
（4）9月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗收入庫。
解析：
工業(yè)企業(yè)所購材料已經(jīng)驗收入庫，其進項稅可以在當期全額抵扣
（5）9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。
解析：
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當期銷售價格確定其銷項稅額
銷項稅額為：20×5000×17%=17000（元）
（6）9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。
解析：
購進的是固定資產(chǎn)，因此進口的兩臺檢測設(shè)備已納進口環(huán)節(jié)增值稅不得從當月銷項稅額中抵扣。
綜上：
該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：
1700000+170000+85000+17000－49－340000=1631951（元）
【例七，類似06年計算題】
甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經(jīng)營情況如下：
（1）乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額210萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用10萬元、裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。
解析：
甲企業(yè)銷項稅額=210×17%=35.7（萬元）
甲企業(yè)進項稅額=10×7%=0.7（萬元）
乙企業(yè)進項稅額：35.7（萬元）
（2）乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。
解析：
乙企業(yè)銷項稅額=（152.1+5）／（1+17%）×17%=22.83（萬元）
注意，向購買方收取送貨費屬于價外費用，代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。
（3）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬元，乙企業(yè)以總價值為l8.72萬元的貨物抵償債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款l6萬元、增值稅2.72萬元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)售收入23.4萬元。
解析：
甲企業(yè)進項稅額=2.72（萬元）
甲企業(yè)銷項稅額=23.4／（1+17%）×17%=3.4（萬元）
乙企業(yè)銷項稅額=2.72（萬元）
（4）甲企業(yè)從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利消費，l5%捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。
解析：
注意：用于捐贈的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照組成計稅價格計算銷項稅，而組成計稅價格＝免稅農(nóng)產(chǎn)品成本×（1＋10％）
甲企業(yè)進項稅額=（20×13%+3×7%）×90%=2.53（萬元）
甲企業(yè)捐贈給災(zāi)區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品形成的銷項稅額
=【20×（1-13％）＋3×（1－7％）】×15%×（1+10%）×13%
=0.433（萬元）
甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額=25.74／（1+17%）×17%=3.74（萬元）
（5）乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款l0萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。
解析：
乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額
（6）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款20萬元，支付運費2萬元。
解析：
甲企業(yè)進項稅額=20×10%+2×7%=2.14（萬元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183（萬元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633（萬元）