一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定
1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間界定―――不得滯后
具體見(jiàn)教材134頁(yè)，如下：
自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定――不得提前
（1）防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須自該發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不予抵扣。
（4）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定
稅法規(guī)定：一般納稅人因銷(xiāo)貨退回和折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
（三）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
1、進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【應(yīng)用舉例—05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷(xiāo)售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號(hào)的電腦因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回2臺(tái)，當(dāng)月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠(chǎng)家，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購(gòu)進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請(qǐng)并通過(guò)了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。
A．250498
B．250430
C．280 772
D．248 628
答案：A
解析：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝【280×7020÷（1+17％）】×17％－2×【6786/(1+17%)*17%】＝283628元
進(jìn)項(xiàng)稅額＝35000-1870＝33130元
應(yīng)納稅額＝283628-33130＝250498元
2、向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金
=當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
應(yīng)用舉例
【應(yīng)用舉例】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷(xiāo)售量掛鉤進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2006年5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷(xiāo)售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有( )
A、商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
B、商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
C、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元
D、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元
答案：AD
解析：該商場(chǎng)應(yīng)該按照平價(jià)銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)項(xiàng)稅：即按照120萬(wàn)元確定銷(xiāo)項(xiàng)稅。
收到的平銷(xiāo)返利按規(guī)定要沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝4.8÷（1+17％）×17％＝0.697萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝20.4－0.697＝19.7萬(wàn)元
3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理
（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元，運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元，其中運(yùn)輸費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。（假設(shè)采用生產(chǎn)型增值稅），若上述原材料購(gòu)進(jìn)后20％用于在建工程，則：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+（400+100）×7%】×20％=7107元
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無(wú)法銷(xiāo)售，按賬面成本25萬(wàn)元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出；因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤(pán)賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元。
市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝25×17％＝4.25萬(wàn)元
【應(yīng)用舉例】一般納稅人在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）已經(jīng)變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品成本是8700元。則該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？
該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13％
買(mǎi)價(jià)－買(mǎi)價(jià)×13％＝8700元
所以：
買(mǎi)價(jià)＝8700÷（1-13％）＝10000元
農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13％＝1300元
（2）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題――見(jiàn)教材101頁(yè)（9）
納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
公式分解：
①當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
②當(dāng)月不能準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，其中外購(gòu)貨物及運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是190萬(wàn)元（用于免稅項(xiàng)目的為70萬(wàn)元，用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬(wàn)元），其余10萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外購(gòu)的水電費(fèi)，且無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額是1200萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元
A 10
B 74
C 70
D 59
答案：
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（200-190）×【800/（800+1200）】＋70
＝74萬(wàn)元
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定
1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間界定―――不得滯后
具體見(jiàn)教材134頁(yè)，如下：
自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；來(lái)源，中大，網(wǎng)校，對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定――不得提前
（1）防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須自該發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不予抵扣。
（4）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定
稅法規(guī)定：一般納稅人因銷(xiāo)貨退回和折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
（三）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
1、進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理
稅法規(guī)定：一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【應(yīng)用舉例—05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷(xiāo)售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號(hào)的電腦因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回2臺(tái)，當(dāng)月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠(chǎng)家，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購(gòu)進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請(qǐng)并通過(guò)了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。
A．250498
B．250430
C．280 772
D．248 628
答案：A
解析：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝【280×7020÷（1+17％）】×17％－2×【6786/(1+17%)*17%】＝283628元
進(jìn)項(xiàng)稅額＝35000-1870＝33130元
應(yīng)納稅額＝283628-33130＝250498元
2、向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金
=當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
應(yīng)用舉例
【應(yīng)用舉例】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷(xiāo)售量掛鉤進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2006年5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷(xiāo)售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有( )
A、商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
B、商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
C、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元
D、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元
答案：AD
解析：該商場(chǎng)應(yīng)該按照平價(jià)銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)項(xiàng)稅：即按照120萬(wàn)元確定銷(xiāo)項(xiàng)稅。
收到的平銷(xiāo)返利按規(guī)定要沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝4.8÷（1+17％）×17％＝0.697萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝20.4－0.697＝19.7萬(wàn)元
3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理
（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元，運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元，其中運(yùn)輸費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。（假設(shè)采用生產(chǎn)型增值稅），若上述原材料購(gòu)進(jìn)后20％用于在建工程，則：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+（400+100）×7%】×20％=7107元
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無(wú)法銷(xiāo)售，按賬面成本25萬(wàn)元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出；因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤(pán)賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元。
市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝25×17％＝4.25萬(wàn)元
【應(yīng)用舉例】一般納稅人在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）已經(jīng)變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品成本是8700元。則該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？
該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13％
買(mǎi)價(jià)－買(mǎi)價(jià)×13％＝8700元
所以：
買(mǎi)價(jià)＝8700÷（1-13％）＝10000元
農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13％＝1300元
（2）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題――見(jiàn)教材101頁(yè)（9）
納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
公式分解：
①當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
②當(dāng)月不能準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，其中外購(gòu)貨物及運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是190萬(wàn)元（用于免稅項(xiàng)目的為70萬(wàn)元，用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬(wàn)元），其余10萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外購(gòu)的水電費(fèi)，且無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額是1200萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元
A 10
B 74
C 70
D 59
答案：
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝（200-190）×【800/（800+1200）】＋70
＝74萬(wàn)元