進項稅額
第六節(jié)銷項稅額與進項稅額
二、進項稅額
（一）進項稅額的含義
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
（二）進項稅額確定
1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13％的扣除率計算抵扣進項稅額。
即準予抵扣的進項稅額=買價×13%
注意：
①買價是經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款；對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額。
②收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13％
其中：收購金額＝收購價款×（1+10％）即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼＝收購價款×10％
【應用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付煙葉稅100元
準予抵扣的進項稅額=【1000×2×（1+10％）+100】×13%=299元
【應用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。
A．0 B．2 C．2．3 D．2．6
答案：D
解析：準予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元
（4）購進廢舊物資進項稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。即
準予抵扣的進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
注意：
①凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人
②從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，來源，中大，網(wǎng)校，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。
③具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。
④從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額，可按照規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。
【應用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價款為10000元。則準予抵扣的進項稅額=10000×10%＝1000元
運輸費用進項稅額抵扣
（5）運輸費用進項稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即
準予抵扣進項稅額=運費金額×7%
注意：承運部門的運費發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額
①準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發(fā)票應分別注明運費和雜費，來源，中大，網(wǎng)校，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
②準予抵扣的運費結(jié)算單是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
③準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運定額發(fā)票。
④從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。
⑤增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額
⑥一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅抵扣憑證
⑦增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅
⑧一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運費清單，允許計算抵扣進項稅
⑨一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票出外）不得計算抵扣進項稅
⑩擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣（09新增）
【應用舉例—05多選】公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票實行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說法正確的有（?。?。
A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國家稅務局
B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務局
C.發(fā)票的開具管理和監(jiān)督部門是運輸部門
D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務局
E．國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對
答案：BDE
解析：從2003年11月1日起，貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。所以AC錯誤
從2003年12月1日起，國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對
【應用舉例---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6萬元，取得的相關票據(jù)均已認證。該煙廠當月抵扣進項稅額（ ）萬元。
A.65.42
B.78.42
C.86.22
D.112.62
答案：C
解析：煙葉收購金額＝500×（1＋10%）＝550萬元
煙葉可以抵扣的進項稅＝（550＋110）×13% ＝85.8萬元
運費可以抵扣的進行稅＝6×7％＝0.42萬元
當月抵扣進項稅額＝85.8＋0.42＝86.22（萬元）
第六節(jié)銷項稅額與進項稅額
二、進項稅額
（一）進項稅額的含義
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
（二）進項稅額確定
1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：
自2002年1月1日，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13％的扣除率計算抵扣進項稅額。
即準予抵扣的進項稅額=買價×13%
注意：
①買價是經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款；對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額。
②收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13％
其中：收購金額＝收購價款×（1+10％）即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼＝收購價款×10％
【應用舉例】 某企業(yè)于2006年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買煙葉1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付煙葉稅100元
準予抵扣的進項稅額=【1000×2×（1+10％）+100】×13%=299元
【應用舉例-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。
A．0 B．2 C．2．3 D．2．6
答案：D
解析：準予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元
（4）購進廢舊物資進項稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。即
準予抵扣的進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
注意：
①凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人
②從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，來源，中大，網(wǎng)校，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。
③具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。
④從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額，可按照規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。
【應用舉例】
某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價款為10000元。則準予抵扣的進項稅額=10000×10%＝1000元
運輸費用進項稅額抵扣
（5）運輸費用進項稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即
準予抵扣進項稅額=運費金額×7%
注意：承運部門的運費發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額
①準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發(fā)票應分別注明運費和雜費，來源，中大，網(wǎng)校，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
②準予抵扣的運費結(jié)算單是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
③準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運定額發(fā)票。
④從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。
⑤增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額
⑥一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅抵扣憑證
⑦增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅
⑧一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運費清單，允許計算抵扣進項稅
⑨一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票出外）不得計算抵扣進項稅
⑩擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣（09新增）
【應用舉例—05多選】公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票實行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說法正確的有（?。?。
A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國家稅務局
B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務局
C.發(fā)票的開具管理和監(jiān)督部門是運輸部門
D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務局
E．國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對
答案：BDE
解析：從2003年11月1日起，貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。所以AC錯誤
從2003年12月1日起，國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對
【應用舉例---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費6萬元，取得的相關票據(jù)均已認證。該煙廠當月抵扣進項稅額（ ）萬元。
A.65.42
B.78.42
C.86.22
D.112.62
答案：C
解析：煙葉收購金額＝500×（1＋10%）＝550萬元
煙葉可以抵扣的進項稅＝（550＋110）×13% ＝85.8萬元
運費可以抵扣的進行稅＝6×7％＝0.42萬元
當月抵扣進項稅額＝85.8＋0.42＝86.22（萬元）