增值稅的概念
本章歷年考試情況：
本章內容非常重要，考試中各種題型均涉及到，單選題約7~10道題，多選題約6-8道題，經常與其他稅種（消費稅、資源稅、城建稅及教育費附加）結合出現(xiàn)綜合題。08年本章共計38分，本章平均分值約為40分。
本章教材結構：
本章教材變動內容：
1、P61“（四）2008年對增值稅法規(guī)的修訂”的內容全部是新增的。
2、P65順數(shù)第20行~第30行是新增內容
3、P69倒數(shù)第6行“林木銷售和管護的處理”是新增內容
4、P71第9點中的第6段是新增內容。
5、P72第16點是新增內容
6、P72“五、不征收增值稅的貨物和收入”中的第8、9點是新增內容
7、P74倒數(shù)第2行是新增內容
8、P75倒數(shù)第8行~第9行是新增內容
9、P76(10)中增加了“鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍”。
10、P80(十七)金屬礦采選產品第二段是新增內容
11、P81（二）征收率的特殊規(guī)定中的（5）是新增內容
12、P82(三)征收率的調整是新增內容
13、P82“一、銷售資產農產品”中第4段是新增內容
14、P83“三、農業(yè)生產資料”中（一）飼料中的第6點“寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料”是新增內容
15、P83“三、農業(yè)生產資料”中（二）其他農業(yè)生產資料第2點中（2）是新增內容；第4點、第5點和第6點均是新增內容。
16、P85順數(shù)第5段是新增內容
17、P85“六、資源綜合利用”中的（二）建材產品的第1段是新增內容
18、P86“（八）白銀”是新增內容
19、P91“十三、國產支線飛機”中增加“農五系列飛機適用國產支線飛機政策免征國內銷售環(huán)節(jié)增值稅”。
20、P91“十四、民族貿易（一）民族貿易企業(yè)”的第2行—第4行是新增內容
21、P92“十九、軟件產品”第2段到第7段都是新增內容。
22、P93“二十三、增值稅納稅人放棄免稅權的處理”是新增內容
23、P97“（5）銷售自己使用過的國定資產的征免規(guī)定”的第三段是新增內容
24、P100“（8）外貿企業(yè)出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣問題”是新增內容
25、P102第三段是新增內容
26、P102第16行是新增內容
27、P108頁【例2-4】第7行 將原教材“從小規(guī)模納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失……”中的“小規(guī)模納稅人”改為“一般納稅人”。
28、P112頁【例2-9】倒數(shù)第10行中將原教材“4650×7%”改為“4650÷（1-7％）×7％”
29、P114頁【例2-12】倒數(shù)的8行中將原教材中的“1000/（1+17％）×17％”改為“1000/（1+13％）×13％”
30、P120“三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定”是新增內容
31、P124“3.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定”是新增內容
32、P126“六、出境口岸免稅店有關增值稅規(guī)定”是新增內容
33、P134第一段倒數(shù)第2行“自2009年1月1日―――為報關進口的當天”是新增內容
34、P134“二、納稅期限”第2行“來源，中大，網校，（或者1個季度，自2009年1月1日起）”；第6行“（或者1個季度，自2009年1月1日起）”；第7行“（自2009年1月1日起，改為15日）”；第8行“（自2009年1月1日起，改為15日）”以及第10行“（自2009年1月1日起，改為15日）”均是新增內容
35、P135倒數(shù)第第7行――第8行是新增內容
36、P144順數(shù)第14―――20行是新增內容
37、P150倒數(shù)第1段是新增內容。
38、P154倒數(shù)第13行――P156順數(shù)第24行是新增內容
39、P157倒數(shù)第1行是新增內容，并刪掉原教材“外貿企業(yè)開展境外帶料加工裝配業(yè)務中使用二手設備應退稅額計算”。
40、P162“（十四）舊設備出口退（免）稅”是新增內容并刪掉原教材中的“企業(yè)以實物投資出境的設備及零部件的退免稅”
本章內容講解
第一節(jié) 增值稅概述
本節(jié)大綱要求：
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）熟悉增值稅的性質和原理
（四）了解增值稅與其他流轉稅的配合
（五）熟悉增值稅的計稅方法
（六）了解增值稅的特點和優(yōu)點
（七）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
本節(jié)具體內容：
一、增值稅的概念
增值稅是對單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
從定義中可看出增值稅的課稅對象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。
（一）理論增值額
理論增值額是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的（V＋M）部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。
（二）法定增值額――各國政府根據(jù)各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。
（三）各國都是根據(jù)法定增值稅計算增值稅。
增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)而是采用從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款的間接計稅方法。
【應用舉例】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）
A v+m
B v
C m
D c+v+m
答案：A
增值稅的類型
二、增值稅的類型
增值稅對外購固定資產的處理方式不同可以劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
（一）生產型增值稅
1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產價款
2.法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以法定增值額＞理論增值額
3、優(yōu)缺點：
優(yōu)點：保證財政收入
缺點：對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資
（二）收入型增值稅
1. 計算增值稅時，對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分
2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額.所以，法定增值額=理論增值額
3、優(yōu)缺點
優(yōu)點：避免了對固定資產重復征稅
缺點：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。
（三）消費型增值稅
1. 計算增值稅時允許將當期購入固定資產價款全部扣除
2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產資料價款后的余額。所以：法定增值額＜理論增值額
3、優(yōu)缺點
優(yōu)點：宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作 ，有利于鼓勵投資
缺點：減少了財政收入
4、三種類型中簡便、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。
【應用舉例—07年多選】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（?。?BR> A.生產型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費型增值稅
D.積累型增值稅
E.分配型增值稅
答案：ABC
三、增值稅的性質及原理
（一）增值稅的性質
1.以全部流轉額為計稅銷售額
2.稅負具有轉嫁性
3.按產品或行業(yè)實行比例稅率，而不能采取累進稅率
（二）增值稅的計稅原理
1.按全部銷售額計稅，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅
2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除
3.稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，終消費者是全部稅款承擔者。
四、增值稅與其他流轉稅的配合
1. 交叉征稅
2. 平行征稅
五、增值稅的計稅方法
（一）直接計算法
（二）間接計算法――首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。又叫做購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法
六、增值稅的特點和優(yōu)點
（一）增值稅的特點
1.不重復征稅，具有中性稅收的特征
所謂中性稅收是指國家在設計稅制時，不考慮或基本不考慮稅收對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不施加任何干預。
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費者承擔全部稅款
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
【應用舉例—03年單選】國家在設計增值稅稅收制度時，不考慮或基本不考慮稅收制度對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不予干預，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（ ）。
A.具有中性稅收性質
B.稅負具有轉嫁性；
C.在組織財政收入方面具有穩(wěn)定性和及時性
D.征收具有普遍性和連續(xù)性
答案：A
（二）增值稅的優(yōu)點
1、 能夠平衡稅負，促進公平競爭
2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足
3、 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
4、 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅
七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展
（四）2008年對增值稅法規(guī)的修訂（09年教材新增，詳見教材61頁）
本章歷年考試情況：
本章內容非常重要，考試中各種題型均涉及到，單選題約7~10道題，多選題約6-8道題，經常與其他稅種（消費稅、資源稅、城建稅及教育費附加）結合出現(xiàn)綜合題。08年本章共計38分，本章平均分值約為40分。
本章教材結構：
本章教材變動內容：
1、P61“（四）2008年對增值稅法規(guī)的修訂”的內容全部是新增的。
2、P65順數(shù)第20行~第30行是新增內容
3、P69倒數(shù)第6行“林木銷售和管護的處理”是新增內容
4、P71第9點中的第6段是新增內容。
5、P72第16點是新增內容
6、P72“五、不征收增值稅的貨物和收入”中的第8、9點是新增內容
7、P74倒數(shù)第2行是新增內容
8、P75倒數(shù)第8行~第9行是新增內容
9、P76(10)中增加了“鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍”。
10、P80(十七)金屬礦采選產品第二段是新增內容
11、P81（二）征收率的特殊規(guī)定中的（5）是新增內容
12、P82(三)征收率的調整是新增內容
13、P82“一、銷售資產農產品”中第4段是新增內容
14、P83“三、農業(yè)生產資料”中（一）飼料中的第6點“寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料”是新增內容
15、P83“三、農業(yè)生產資料”中（二）其他農業(yè)生產資料第2點中（2）是新增內容；第4點、第5點和第6點均是新增內容。
16、P85順數(shù)第5段是新增內容
17、P85“六、資源綜合利用”中的（二）建材產品的第1段是新增內容
18、P86“（八）白銀”是新增內容
19、P91“十三、國產支線飛機”中增加“農五系列飛機適用國產支線飛機政策免征國內銷售環(huán)節(jié)增值稅”。
20、P91“十四、民族貿易（一）民族貿易企業(yè)”的第2行—第4行是新增內容
21、P92“十九、軟件產品”第2段到第7段都是新增內容。
22、P93“二十三、增值稅納稅人放棄免稅權的處理”是新增內容
23、P97“（5）銷售自己使用過的國定資產的征免規(guī)定”的第三段是新增內容
24、P100“（8）外貿企業(yè)出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣問題”是新增內容
25、P102第三段是新增內容
26、P102第16行是新增內容
27、P108頁【例2-4】第7行 將原教材“從小規(guī)模納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失……”中的“小規(guī)模納稅人”改為“一般納稅人”。
28、P112頁【例2-9】倒數(shù)第10行中將原教材“4650×7%”改為“4650÷（1-7％）×7％”
29、P114頁【例2-12】倒數(shù)的8行中將原教材中的“1000/（1+17％）×17％”改為“1000/（1+13％）×13％”
30、P120“三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定”是新增內容
31、P124“3.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定”是新增內容
32、P126“六、出境口岸免稅店有關增值稅規(guī)定”是新增內容
33、P134第一段倒數(shù)第2行“自2009年1月1日―――為報關進口的當天”是新增內容
34、P134“二、納稅期限”第2行“來源，中大，網校，（或者1個季度，自2009年1月1日起）”；第6行“（或者1個季度，自2009年1月1日起）”；第7行“（自2009年1月1日起，改為15日）”；第8行“（自2009年1月1日起，改為15日）”以及第10行“（自2009年1月1日起，改為15日）”均是新增內容
35、P135倒數(shù)第第7行――第8行是新增內容
36、P144順數(shù)第14―――20行是新增內容
37、P150倒數(shù)第1段是新增內容。
38、P154倒數(shù)第13行――P156順數(shù)第24行是新增內容
39、P157倒數(shù)第1行是新增內容，并刪掉原教材“外貿企業(yè)開展境外帶料加工裝配業(yè)務中使用二手設備應退稅額計算”。
40、P162“（十四）舊設備出口退（免）稅”是新增內容并刪掉原教材中的“企業(yè)以實物投資出境的設備及零部件的退免稅”
本章內容講解
第一節(jié) 增值稅概述
本節(jié)大綱要求：
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）熟悉增值稅的性質和原理
（四）了解增值稅與其他流轉稅的配合
（五）熟悉增值稅的計稅方法
（六）了解增值稅的特點和優(yōu)點
（七）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
本節(jié)具體內容：
一、增值稅的概念
增值稅是對單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
從定義中可看出增值稅的課稅對象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。
（一）理論增值額
理論增值額是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的（V＋M）部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。
（二）法定增值額――各國政府根據(jù)各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。
（三）各國都是根據(jù)法定增值稅計算增值稅。
增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)而是采用從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款的間接計稅方法。
【應用舉例】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）
A v+m
B v
C m
D c+v+m
答案：A
增值稅的類型
二、增值稅的類型
增值稅對外購固定資產的處理方式不同可以劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
（一）生產型增值稅
1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產價款
2.法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以法定增值額＞理論增值額
3、優(yōu)缺點：
優(yōu)點：保證財政收入
缺點：對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資
（二）收入型增值稅
1. 計算增值稅時，對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分
2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額.所以，法定增值額=理論增值額
3、優(yōu)缺點
優(yōu)點：避免了對固定資產重復征稅
缺點：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。
（三）消費型增值稅
1. 計算增值稅時允許將當期購入固定資產價款全部扣除
2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產資料價款后的余額。所以：法定增值額＜理論增值額
3、優(yōu)缺點
優(yōu)點：宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作 ，有利于鼓勵投資
缺點：減少了財政收入
4、三種類型中簡便、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。
【應用舉例—07年多選】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（?。?BR> A.生產型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費型增值稅
D.積累型增值稅
E.分配型增值稅
答案：ABC
三、增值稅的性質及原理
（一）增值稅的性質
1.以全部流轉額為計稅銷售額
2.稅負具有轉嫁性
3.按產品或行業(yè)實行比例稅率，而不能采取累進稅率
（二）增值稅的計稅原理
1.按全部銷售額計稅，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅
2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除
3.稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，終消費者是全部稅款承擔者。
四、增值稅與其他流轉稅的配合
1. 交叉征稅
2. 平行征稅
五、增值稅的計稅方法
（一）直接計算法
（二）間接計算法――首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。又叫做購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法
六、增值稅的特點和優(yōu)點
（一）增值稅的特點
1.不重復征稅，具有中性稅收的特征
所謂中性稅收是指國家在設計稅制時，不考慮或基本不考慮稅收對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不施加任何干預。
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費者承擔全部稅款
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
【應用舉例—03年單選】國家在設計增值稅稅收制度時，不考慮或基本不考慮稅收制度對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不予干預，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（ ）。
A.具有中性稅收性質
B.稅負具有轉嫁性；
C.在組織財政收入方面具有穩(wěn)定性和及時性
D.征收具有普遍性和連續(xù)性
答案：A
（二）增值稅的優(yōu)點
1、 能夠平衡稅負，促進公平競爭
2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足
3、 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
4、 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅
七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展
（四）2008年對增值稅法規(guī)的修訂（09年教材新增，詳見教材61頁）