規(guī)避軍隊工程審計風(fēng)險的措施

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軍隊工程審計風(fēng)險,即審計主體在對一個建設(shè)項目的全過程進行審計監(jiān)督時,因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項目風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實時,需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。工程建設(shè)項目本身具有風(fēng)險,施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長期性,以及涉及單位的多樣性,都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素,審計過程中,項目風(fēng)險一方面轉(zhuǎn)嫁給審計去承擔(dān),另一方面又往往因?qū)徲嬶L(fēng)險的出現(xiàn)被進一步延伸,因此,我們有必要對此時的審計風(fēng)險加以研究,進行控制。
    一、軍隊工程審計風(fēng)險的成因分析
    1.信息不對稱
    對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言,由于軍方?jīng)]有力量獨立完成任務(wù),因此,當(dāng)實施某項軍隊工程建設(shè)任務(wù)時,必須委托具有相應(yīng)能力的代理人(承包商)去達成目標。這樣,軍隊工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來,且日益復(fù)雜。在審計中,承包商有其私人信息,因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風(fēng)險或不確定性,合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見,工程建設(shè)過程中存在著信息不對稱問題:軍方將工程項目發(fā)包給企業(yè)承建,其承包建設(shè)的真實成本往往只有企業(yè)知道,而軍方無法獲知,這種委托——代理關(guān)系中存在的信息差距,對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。
    2.審計環(huán)境復(fù)雜
    在當(dāng)今的技術(shù)經(jīng)濟潮流下,軍隊工程不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、技術(shù)經(jīng)濟審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容,涉及軍事經(jīng)濟的各個部門。而在軍隊工程建設(shè)領(lǐng)域呈現(xiàn)的是,招投標沒有步入真正意義上的法制化軌道,制度不健全,缺乏全程監(jiān)督。審計范圍就如一個圓周,要降低風(fēng)險可以采取兩種方式:全面具體地了解情況意味著擴大圓周,圓周擴大就會增大與外界的接觸而面向新的不確定領(lǐng)域,或者縮小接觸面提高審計質(zhì)量,但是片面性又將帶來新的風(fēng)險,因為對象的復(fù)雜性增大了審計風(fēng)險。而且,軍隊工程審計由于需要了解掌握的資料很多,需要應(yīng)用憑借的依據(jù)很雜,加上過濾、取樣、計算的基本過程,工作量大,不易操作。完成對一個工程整個階段的審計需要經(jīng)歷一個較長的、甚至不固定的周期,時間的拉長必然導(dǎo)致不確定因素的增加,增大風(fēng)險存在的系數(shù)。
    3.審計人員素質(zhì)不過硬
    工程審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征,因而,從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識,否則無法保證對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求,無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作,致使軍隊工程審計難以達到應(yīng)有的質(zhì)量要求,增強了潛在的審計風(fēng)險。
    二、建立審計風(fēng)險模型
    在市場經(jīng)濟環(huán)境下,防范腐敗與貪污是軍隊工程控制過程中的一項重要內(nèi)容?,F(xiàn)實情況中,代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān),在非對稱信息存在的情況下,代理人在報告工程項目成本時,往往會夸大成本,以期獲得更大的利潤。同時,為了避免審計人員測得其真實成本,行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊建設(shè)單位主管。在這種情況下,執(zhí)行軍隊工程審計,降低工程審計風(fēng)險,控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段,下面通過建立軍方與承包商之間的博弈審計模型來說明。
    設(shè)A為工程建設(shè)成本,B(a)為承包商從軍隊建設(shè)單位處獲得的工程經(jīng)費(預(yù)算),代理人謊報的成本類型為a’,真實成本類型為a (其中a’>a),被核實的概率為p,軍隊建設(shè)單位實施審計需開支的費用預(yù)算為C,處罰為D,我們可以構(gòu)造軍方與承包商之間的審計博弈,見下表。
    通過公式得出軍隊建設(shè)單位選擇審計與不審計的概率:
    得出
    從上式可以看出,當(dāng)承包商謊報被核實的概率大于等于時,為了避免工程審計風(fēng)險,軍隊建設(shè)單位的選擇是審計;否則,選擇為不審計。
    三、控制軍隊工程審計風(fēng)險的具體措施
    1.搞好審計風(fēng)險評估
    把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃,按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序,明確審計要點,確定降低審計風(fēng)險的措施與方法,以便根據(jù)重要性和謹慎性原則限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避,要站在宏觀的角度,考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險,能夠使項目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制,從而在更高的利益驅(qū)使下,審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險,在一定意義上講,承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。
    2.定期評價審計質(zhì)量
    經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量,可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量,避免審計風(fēng)險。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視,又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏,如同雙保險一般層層化解風(fēng)險,降低風(fēng)險,提高審計工作質(zhì)量。
    3.提高審計人員的素質(zhì)
    審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用,讓項目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點。審計工作者要首先懂法,僅懂預(yù)算是無法做好軍隊工程審計工作的。合同的作用越來越突出,合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學(xué)費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員,要求具備廣博的法律法規(guī)知識,用時可以信手拈來,做執(zhí)行政策的高手,這種要求是現(xiàn)實而緊迫的。