2004年，集團(tuán)為了加強(qiáng)對房產(chǎn)項(xiàng)目和所屬各企業(yè)基建工程的管理，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上增設(shè)了工程項(xiàng)目審計(jì)崗位。經(jīng)過前后兩任工程項(xiàng)目審計(jì)人員的總結(jié)提煉，制定了《維科集團(tuán)工程項(xiàng)目審計(jì)辦法》，把工程項(xiàng)目審計(jì)提到了制度化管理的高度。2005年，在鎮(zhèn)江園區(qū)工程建設(shè)當(dāng)中首次引入中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)目施工進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，從此揭開了集團(tuán)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)外部“借腦”運(yùn)作的序幕。隨后，我們在房產(chǎn)板塊的水岸心境和江山名洲兩個項(xiàng)目也引入這種審計(jì)模式。目前，這種“借腦”運(yùn)作已取得了一定的成效。
一、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”的必要性
1、隨著集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，區(qū)域也拓展到了鎮(zhèn)江、九江、武漢等地，而且會逐漸增多，工程項(xiàng)目也會日益增多；
2、隨著集團(tuán)改革的不斷深入，管理人員將會越來越精簡，直接從事工程項(xiàng)目審計(jì)的人員很少，而且這些人員還存在著專業(yè)知識不全面、實(shí)際建設(shè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足等缺陷；
在上述兩種情況下，要降低工程項(xiàng)目成本，保證股東的投資收益，充分發(fā)揮審計(jì)的“看門狗”作用，客觀上要求審計(jì)部對工程項(xiàng)目審計(jì)工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分利用專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的優(yōu)勢作用，使工作的重心轉(zhuǎn)為對受托方的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。因此，借用社會審計(jì)力量開展跟蹤審計(jì)，提供工程造價服務(wù)是客觀形勢的需要。
二、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”的作用
1、有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而社會審計(jì)人員主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計(jì)打交道，對定額和材料的市場行情比較熟悉，能夠?yàn)榧追經(jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害建設(shè)方利益的行為時有發(fā)生。利用社會審計(jì)人員的力量跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；建設(shè)方也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平；
2、有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而跟蹤審計(jì)由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個建設(shè)過程，及時將工程中的各種變化情況進(jìn)行調(diào)整，得到各方的認(rèn)可，減少了竣工結(jié)算的矛盾?？梢钥陀^公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資，建設(shè)方也可以及時掌握工程建設(shè)投資情況。在水岸心境項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)當(dāng)中，中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)施工單位在地下室底板施工時沒有做塊石墊層，及時向?qū)徲?jì)部及有關(guān)單位匯報(bào)并拍照留存，在結(jié)算時就有充足的證據(jù)扣除該項(xiàng)目費(fèi)用，為建設(shè)單位節(jié)省了近百萬元的投資；
3、從成本控制的角度審查圖紙，避免設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過高造成浪費(fèi)。編制工程量清單，協(xié)助業(yè)主做好招標(biāo)工作，審查施工單位投標(biāo)報(bào)價，剔除不平衡報(bào)價項(xiàng)目，為成本過程控制打下基礎(chǔ)。在江山名洲3-A項(xiàng)目圖紙審查過程當(dāng)中，中介機(jī)構(gòu)提出插座電線、電線管和地漏等材料設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)太高，向建設(shè)單位建議降低標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過溝通和協(xié)商，設(shè)計(jì)接受了上述建議，同意修改圖紙。據(jù)估計(jì)，上述建議可以直接為建設(shè)單位節(jié)省幾十萬元的投資。
三、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”存在的不足
1、在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的全過程跟蹤審計(jì)還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)?？v觀當(dāng)今跟我們合作的幾家中介機(jī)構(gòu)，或多或少存在一些不足，尤其在人員的素質(zhì)方面，很多專業(yè)人員還無法充當(dāng)專家的角色；
2、建設(shè)單位的工程管理人員，對于這種“借腦”運(yùn)作普遍不太理解，認(rèn)為是找別人來約束自己，是領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任。在工作當(dāng)中產(chǎn)生抵觸情緒，因此在與中介機(jī)構(gòu)打交道時不太配合，這給中介機(jī)構(gòu)的日常工作也帶來了一定的難度。
四、如何做好工程項(xiàng)目審計(jì)的外部“借腦”
1、要充分重視跟蹤審計(jì)前期工作。在過去的工程管理中，常常是匆匆忙忙、緊趕慢趕開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細(xì)節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計(jì)有漏洞，工藝不合理，材料不明確，需要大量進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。常常因此將工程搞得面目全非，為質(zhì)量和造價留下隱患，成為施工單位抬高造價、拖延工期和降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檔次的借口；由于不確定性因素和變更太多，必定造成雙方的爭議，在造價審計(jì)階段必然會劍拔弩張，有的項(xiàng)目竣工幾年都無法結(jié)算和交付。因此在跟蹤審計(jì)過程中前期工作十分重要，在工程招標(biāo)開始前就要確定跟蹤審計(jì)服務(wù)單位，使跟蹤審計(jì)從招標(biāo)工作開始就參與。建設(shè)單位、監(jiān)理單位、審計(jì)單位共同把好工程招標(biāo)關(guān)，選擇真正優(yōu)秀的施工隊(duì)伍。同時對施工單位提供的施工合同文本進(jìn)行分析，及時識破施工單位在投標(biāo)過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，限度的減少招標(biāo)工作中的失誤和施工單位在投標(biāo)過程中的不確定因素并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法；
2、必須通過招(議)標(biāo)的方式確定提供全跟蹤審計(jì)服務(wù)的造價咨詢公司。在招(議)標(biāo)過程中必須將工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和跟蹤審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，報(bào)價高低只是參考依據(jù)之一。那些一味壓低報(bào)價、不賺錢也提供服務(wù)的造價咨詢公司，一般不能使用。因?yàn)閮r格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險(xiǎn)；
3、在審計(jì)服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計(jì)的職責(zé)與要求，便于對審計(jì)工作進(jìn)行檢查和考核。跟蹤審計(jì)單位必須指定專門人員提供服務(wù)，一般在跟蹤審計(jì)期間不要變換審計(jì)人員。在工程施工期間，審計(jì)人員要堅(jiān)持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于三天，以便做到對工期進(jìn)展、施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害建設(shè)單位利益的問題后，及時向建設(shè)單位提出意見與建議。平時建設(shè)單位有問題需要咨詢時，審計(jì)人員應(yīng)隨叫隨到。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)及時做好各項(xiàng)跟蹤審計(jì)記錄，并及時讓有關(guān)部門簽字認(rèn)可；
4、利用社會審計(jì)人員的力量開展對工程項(xiàng)目的全跟蹤審計(jì)，必須要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)人員的管理和責(zé)任制約，對一些較大的工程的結(jié)算必須要實(shí)行復(fù)審制。在工程結(jié)束后，組織有關(guān)專業(yè)人員對審核過的結(jié)算進(jìn)行抽查，或者讓其它的中介機(jī)構(gòu)對該工程結(jié)算進(jìn)行復(fù)審，按照復(fù)審核減額的多少對跟蹤審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約定。
隨著社會的發(fā)展，分工日趨細(xì)化，優(yōu)勝劣汰的結(jié)果將會留下一批很有實(shí)力的社會審計(jì)力量。隨著認(rèn)識的不斷提高，建設(shè)單位的工程管理人員將會逐步認(rèn)識到社會審計(jì)力量在工程管理中的重要性。屆時，我們的工程全過程跟蹤審計(jì)“借腦”運(yùn)作才會更加成功。
一、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”的必要性
1、隨著集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，區(qū)域也拓展到了鎮(zhèn)江、九江、武漢等地，而且會逐漸增多，工程項(xiàng)目也會日益增多；
2、隨著集團(tuán)改革的不斷深入，管理人員將會越來越精簡，直接從事工程項(xiàng)目審計(jì)的人員很少，而且這些人員還存在著專業(yè)知識不全面、實(shí)際建設(shè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足等缺陷；
在上述兩種情況下，要降低工程項(xiàng)目成本，保證股東的投資收益，充分發(fā)揮審計(jì)的“看門狗”作用，客觀上要求審計(jì)部對工程項(xiàng)目審計(jì)工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分利用專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的優(yōu)勢作用，使工作的重心轉(zhuǎn)為對受托方的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。因此，借用社會審計(jì)力量開展跟蹤審計(jì)，提供工程造價服務(wù)是客觀形勢的需要。
二、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”的作用
1、有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而社會審計(jì)人員主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計(jì)打交道，對定額和材料的市場行情比較熟悉，能夠?yàn)榧追經(jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害建設(shè)方利益的行為時有發(fā)生。利用社會審計(jì)人員的力量跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；建設(shè)方也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平；
2、有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而跟蹤審計(jì)由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個建設(shè)過程，及時將工程中的各種變化情況進(jìn)行調(diào)整，得到各方的認(rèn)可，減少了竣工結(jié)算的矛盾?？梢钥陀^公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資，建設(shè)方也可以及時掌握工程建設(shè)投資情況。在水岸心境項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)當(dāng)中，中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)施工單位在地下室底板施工時沒有做塊石墊層，及時向?qū)徲?jì)部及有關(guān)單位匯報(bào)并拍照留存，在結(jié)算時就有充足的證據(jù)扣除該項(xiàng)目費(fèi)用，為建設(shè)單位節(jié)省了近百萬元的投資；
3、從成本控制的角度審查圖紙，避免設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過高造成浪費(fèi)。編制工程量清單，協(xié)助業(yè)主做好招標(biāo)工作，審查施工單位投標(biāo)報(bào)價，剔除不平衡報(bào)價項(xiàng)目，為成本過程控制打下基礎(chǔ)。在江山名洲3-A項(xiàng)目圖紙審查過程當(dāng)中，中介機(jī)構(gòu)提出插座電線、電線管和地漏等材料設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)太高，向建設(shè)單位建議降低標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過溝通和協(xié)商，設(shè)計(jì)接受了上述建議，同意修改圖紙。據(jù)估計(jì)，上述建議可以直接為建設(shè)單位節(jié)省幾十萬元的投資。
三、工程項(xiàng)目審計(jì)外部“借腦”存在的不足
1、在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的全過程跟蹤審計(jì)還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)?？v觀當(dāng)今跟我們合作的幾家中介機(jī)構(gòu)，或多或少存在一些不足，尤其在人員的素質(zhì)方面，很多專業(yè)人員還無法充當(dāng)專家的角色；
2、建設(shè)單位的工程管理人員，對于這種“借腦”運(yùn)作普遍不太理解，認(rèn)為是找別人來約束自己，是領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任。在工作當(dāng)中產(chǎn)生抵觸情緒，因此在與中介機(jī)構(gòu)打交道時不太配合，這給中介機(jī)構(gòu)的日常工作也帶來了一定的難度。
四、如何做好工程項(xiàng)目審計(jì)的外部“借腦”
1、要充分重視跟蹤審計(jì)前期工作。在過去的工程管理中，常常是匆匆忙忙、緊趕慢趕開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細(xì)節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計(jì)有漏洞，工藝不合理，材料不明確，需要大量進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。常常因此將工程搞得面目全非，為質(zhì)量和造價留下隱患，成為施工單位抬高造價、拖延工期和降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檔次的借口；由于不確定性因素和變更太多，必定造成雙方的爭議，在造價審計(jì)階段必然會劍拔弩張，有的項(xiàng)目竣工幾年都無法結(jié)算和交付。因此在跟蹤審計(jì)過程中前期工作十分重要，在工程招標(biāo)開始前就要確定跟蹤審計(jì)服務(wù)單位，使跟蹤審計(jì)從招標(biāo)工作開始就參與。建設(shè)單位、監(jiān)理單位、審計(jì)單位共同把好工程招標(biāo)關(guān)，選擇真正優(yōu)秀的施工隊(duì)伍。同時對施工單位提供的施工合同文本進(jìn)行分析，及時識破施工單位在投標(biāo)過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，限度的減少招標(biāo)工作中的失誤和施工單位在投標(biāo)過程中的不確定因素并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法；
2、必須通過招(議)標(biāo)的方式確定提供全跟蹤審計(jì)服務(wù)的造價咨詢公司。在招(議)標(biāo)過程中必須將工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和跟蹤審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，報(bào)價高低只是參考依據(jù)之一。那些一味壓低報(bào)價、不賺錢也提供服務(wù)的造價咨詢公司，一般不能使用。因?yàn)閮r格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險(xiǎn)；
3、在審計(jì)服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計(jì)的職責(zé)與要求，便于對審計(jì)工作進(jìn)行檢查和考核。跟蹤審計(jì)單位必須指定專門人員提供服務(wù)，一般在跟蹤審計(jì)期間不要變換審計(jì)人員。在工程施工期間，審計(jì)人員要堅(jiān)持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于三天，以便做到對工期進(jìn)展、施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害建設(shè)單位利益的問題后，及時向建設(shè)單位提出意見與建議。平時建設(shè)單位有問題需要咨詢時，審計(jì)人員應(yīng)隨叫隨到。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)及時做好各項(xiàng)跟蹤審計(jì)記錄，并及時讓有關(guān)部門簽字認(rèn)可；
4、利用社會審計(jì)人員的力量開展對工程項(xiàng)目的全跟蹤審計(jì)，必須要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)人員的管理和責(zé)任制約，對一些較大的工程的結(jié)算必須要實(shí)行復(fù)審制。在工程結(jié)束后，組織有關(guān)專業(yè)人員對審核過的結(jié)算進(jìn)行抽查，或者讓其它的中介機(jī)構(gòu)對該工程結(jié)算進(jìn)行復(fù)審，按照復(fù)審核減額的多少對跟蹤審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約定。
隨著社會的發(fā)展，分工日趨細(xì)化，優(yōu)勝劣汰的結(jié)果將會留下一批很有實(shí)力的社會審計(jì)力量。隨著認(rèn)識的不斷提高，建設(shè)單位的工程管理人員將會逐步認(rèn)識到社會審計(jì)力量在工程管理中的重要性。屆時，我們的工程全過程跟蹤審計(jì)“借腦”運(yùn)作才會更加成功。