一、目前實施企業(yè)改制的一般程序
1、按照財政部關(guān)于國有企業(yè)改制的有關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過“清賬理財、清產(chǎn)核資”二個階段的前期準(zhǔn)備，才能進(jìn)入實質(zhì)性操作階段。其中“清賬理財”是企業(yè)實施“清產(chǎn)核資”的基礎(chǔ)，是實施“清產(chǎn)核資”的前提條件，“清產(chǎn)核資”是“清賬理財”的進(jìn)一步延伸，更是防止國有資產(chǎn)流失的重要環(huán)節(jié)。
2、企業(yè)完成“雙清”工作后，報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，由主管部門委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，出具資產(chǎn)評估報告遞交委托單位，由國有資產(chǎn)管理部門和主管部門對評估結(jié)果公示，經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，作為資產(chǎn)出讓方與新企業(yè)商談企業(yè)出讓價格的基礎(chǔ)。
3、根據(jù)資產(chǎn)評估報告，經(jīng)對資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至企業(yè)出讓日期間的損益進(jìn)行調(diào)整，確定改制企業(yè)的出讓價格。
4、根據(jù)改制企業(yè)的不同情況，就委托管理資產(chǎn)、計提改制費用和剝離資產(chǎn)等，與新企業(yè)受讓者達(dá)成企業(yè)轉(zhuǎn)讓合同，上報有關(guān)部門審批后簽訂企業(yè)出讓合同。
二、內(nèi)部審計參與企業(yè)改制工作的主要做法
（一）在“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”階段，內(nèi)部審計可根據(jù)改制企業(yè)的不同情況參與并指導(dǎo)“雙清”工作
1、對會計基礎(chǔ)工作扎實，內(nèi)部管理規(guī)范，企業(yè)運行正常的單位，內(nèi)部審計可以將工作重點放在對單位提供的“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”資料進(jìn)行抽查和復(fù)核的辦法，加強與企業(yè)工作人員的配合，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，通過對“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，提高“雙清”工作的質(zhì)量，為“資產(chǎn)評估”打下扎實基礎(chǔ)。
2、對會計基礎(chǔ)工作一般，內(nèi)部管理欠規(guī)范，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不太正常的單位，內(nèi)部審計應(yīng)與企業(yè)密切配合，按照“雙清”工作的要求，對改制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清查，對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對企業(yè)的或有負(fù)債進(jìn)行清理和核實，達(dá)到賬實、賬賬和賬表三相符。對清查出的損失和潛虧做好分析工作，查明原因后按規(guī)定報財政、稅務(wù)和國資管理部門審批，為有關(guān)部門提供一份真實可信的財務(wù)報告。
3、對財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，生產(chǎn)經(jīng)營活動近乎癱瘓，職工工資和福利不能正常發(fā)放和報銷的企業(yè)，依靠其自身力量已難以按要求完成“雙清”工作的單位，內(nèi)部審計必須精心組織、周密部署，全方位參與“雙清”工作的各個環(huán)節(jié)。從清理企業(yè)賬務(wù)著手，核對往來款項，組織實物資產(chǎn)的盤點，查詢企業(yè)對外擔(dān)保、抵押等或有負(fù)債情況，尤其對企業(yè)拖欠職工工資、福利的情況進(jìn)行全面核查，以求真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
通過上述工作，要求達(dá)到：一是將企業(yè)的所有資產(chǎn)進(jìn)行全面徹底的盤點和清理，按規(guī)定全部入賬；二是全面掌握企業(yè)的負(fù)債、或有負(fù)債情況，拖欠職工工資和福利情況，防止經(jīng)營者以改制為借口侵害職工的合法權(quán)益；三是通過全面清查，對企業(yè)的所有者權(quán)益作出客觀公正的評價，對企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行全面分析，進(jìn)一步摸清企業(yè)的家底，為“資產(chǎn)評估”提供一份高質(zhì)量的財務(wù)報告。
（二）高標(biāo)準(zhǔn)把好“資產(chǎn)評估”關(guān)，為企業(yè)改制提供一份經(jīng)得起時間檢驗的價格表
由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)人員少、時間緊、對改制企業(yè)的情況了解不夠等原因，企業(yè)改制中因資產(chǎn)評估中選擇的評估方法發(fā)生分歧、出讓方與受讓方不認(rèn)同評估結(jié)果，乃至影響企業(yè)改制工作的事件時有發(fā)生。為此內(nèi)部審計應(yīng)著重抓好以下工作：
1、由于改制企業(yè)的行業(yè)不一、資產(chǎn)的完好程度和生產(chǎn)經(jīng)營情況不盡相同，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)難以對被評估企業(yè)的資產(chǎn)了如指掌。內(nèi)部審計協(xié)助資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)制定好企業(yè)資產(chǎn)評估的方案，一方面為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供必要的服務(wù)，減少資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)因不熟悉改制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點而影響評估進(jìn)度和質(zhì)量；另一方面內(nèi)部審計可對資產(chǎn)評估中出現(xiàn)的難點和不確定因素及時作出分析和處理，力求做到不漏評、不重評，使評估結(jié)果真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，防止國有資產(chǎn)流失。
2、內(nèi)部審計應(yīng)成為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)的橋梁，加強與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，了解并掌握評估進(jìn)度，認(rèn)真閱讀資產(chǎn)評估報告中的計算依據(jù)和文字說明，對房地產(chǎn)評估中的住宅、商業(yè)用房評估單價的選擇，評估方法的適用性予以重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估報告中存在的不足，避免和減少資產(chǎn)評估中的失誤，為下一步工作的順利實施打好基礎(chǔ)。
（三）認(rèn)真實施資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日和企業(yè)出讓期間的調(diào)整審計，切實維護(hù)改制企業(yè)職工的合法權(quán)益，防止企業(yè)改制中國有資產(chǎn)的流失
由于資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至最終確定的企業(yè)出讓日之間通常存在一定的時間差，從我們的改制實踐看，由內(nèi)部審計對這一時段的財務(wù)收支損益情況進(jìn)行調(diào)整審計，有利于企業(yè)受讓者接受出讓價格，在新企業(yè)受讓者不是原來的企業(yè)經(jīng)營者的情況下尤為重要。在進(jìn)行審計調(diào)整的基礎(chǔ)上，通過對改制企業(yè)計提費用、剝離資產(chǎn)和職工身份轉(zhuǎn)換補償金提取等方案的測算，按規(guī)定提足改制費用，以免改制企業(yè)職工的合法權(quán)益受到損害。
三、進(jìn)一步規(guī)范和加強計提費用和剝離資產(chǎn)的管理
由于歷史的原因，我國的企業(yè)改制難以徹底，為了妥善解決改制前企業(yè)和人員的一些遺留問題，在改制中大都采用“計提費用和剝離資產(chǎn)”的方式對遺留問題作出處置，主要有以下內(nèi)容：
根據(jù)各級政府出臺的企業(yè)改制政策計提的職工和家屬福利費用；由資產(chǎn)出讓方委托新企業(yè)有償使用的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；特殊行業(yè)計提的專項費用，如房地產(chǎn)企業(yè)的物業(yè)維修費用；其它有關(guān)費用。
按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)改制時計提的費用和剝離的資產(chǎn)仍屬國有資產(chǎn)，資產(chǎn)出讓方必須根據(jù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓合同的有關(guān)條款，加強對這部分資產(chǎn)的管理，防止和避免國有資產(chǎn)的流失。
（一）用經(jīng)濟(jì)合同形式管理計提費用和剝離資產(chǎn)
由資產(chǎn)出讓方與新企業(yè)以“計提費用和剝離資產(chǎn)使用協(xié)議”方式，將雙方的權(quán)利和義務(wù)加以明確。對新企業(yè)使用資產(chǎn)的性質(zhì)、資金占用利率、費用支付時間和方式等條款在協(xié)議中載明，并規(guī)定由內(nèi)部審計定期對這部分資產(chǎn)的使用、結(jié)算情況進(jìn)行審計，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性，既要為改制企業(yè)和職工解決后顧之憂，更要維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整。
（二）規(guī)范改制計提費用、剝離資產(chǎn)的核算和管理
為防止國有資產(chǎn)的流失，資產(chǎn)出讓方和新企業(yè)同時將改制計提費用、剝離資產(chǎn)按規(guī)定入賬，由內(nèi)部審計建立經(jīng)常性的審計制度，強化對計提費用、剝離資產(chǎn)使用和管理的監(jiān)督： 一是縣級主管部門和新企業(yè)是否已按協(xié)議規(guī)定建賬，入賬金額是否一致，會計核算是否規(guī)范；二是新企業(yè)是否按規(guī)定使用計提費用、剝離資產(chǎn)，計提的資金占用費是否符合規(guī)定，出讓方和受讓方是否建立了定期對賬制度，出現(xiàn)差錯是否及時查明原因并作出調(diào)整；三是出現(xiàn)按規(guī)定計提的資金占用費不足支付改制費用時，動用本金是否按規(guī)定報經(jīng)資產(chǎn)委托方同意后再使用。
內(nèi)部審計強化對改制企業(yè)計提費用、剝離資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，有利于限度地使用好計提費用、剝離資產(chǎn)，解除新企業(yè)的后顧之憂，全身心地投入到企業(yè)的發(fā)展；使改制企業(yè)中的老職工不因企業(yè)改制導(dǎo)致生活福利的下降，應(yīng)由改制前企業(yè)承擔(dān)的職能不因改制而推向社會，影響社會的穩(wěn)定。
國有企業(yè)改制工作，是一項極為復(fù)雜而又充滿挑戰(zhàn)的工作，內(nèi)部審計參與企業(yè)改制工作，維護(hù)了改制企業(yè)職工的合法權(quán)益，避免和減少了國有資產(chǎn)的流失，促進(jìn)了企業(yè)改制工作的健康發(fā)展，發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
1、按照財政部關(guān)于國有企業(yè)改制的有關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過“清賬理財、清產(chǎn)核資”二個階段的前期準(zhǔn)備，才能進(jìn)入實質(zhì)性操作階段。其中“清賬理財”是企業(yè)實施“清產(chǎn)核資”的基礎(chǔ)，是實施“清產(chǎn)核資”的前提條件，“清產(chǎn)核資”是“清賬理財”的進(jìn)一步延伸，更是防止國有資產(chǎn)流失的重要環(huán)節(jié)。
2、企業(yè)完成“雙清”工作后，報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，由主管部門委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，出具資產(chǎn)評估報告遞交委托單位，由國有資產(chǎn)管理部門和主管部門對評估結(jié)果公示，經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，作為資產(chǎn)出讓方與新企業(yè)商談企業(yè)出讓價格的基礎(chǔ)。
3、根據(jù)資產(chǎn)評估報告，經(jīng)對資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至企業(yè)出讓日期間的損益進(jìn)行調(diào)整，確定改制企業(yè)的出讓價格。
4、根據(jù)改制企業(yè)的不同情況，就委托管理資產(chǎn)、計提改制費用和剝離資產(chǎn)等，與新企業(yè)受讓者達(dá)成企業(yè)轉(zhuǎn)讓合同，上報有關(guān)部門審批后簽訂企業(yè)出讓合同。
二、內(nèi)部審計參與企業(yè)改制工作的主要做法
（一）在“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”階段，內(nèi)部審計可根據(jù)改制企業(yè)的不同情況參與并指導(dǎo)“雙清”工作
1、對會計基礎(chǔ)工作扎實，內(nèi)部管理規(guī)范，企業(yè)運行正常的單位，內(nèi)部審計可以將工作重點放在對單位提供的“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”資料進(jìn)行抽查和復(fù)核的辦法，加強與企業(yè)工作人員的配合，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，通過對“清賬理財”和“清產(chǎn)核資”工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，提高“雙清”工作的質(zhì)量，為“資產(chǎn)評估”打下扎實基礎(chǔ)。
2、對會計基礎(chǔ)工作一般，內(nèi)部管理欠規(guī)范，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不太正常的單位，內(nèi)部審計應(yīng)與企業(yè)密切配合，按照“雙清”工作的要求，對改制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清查，對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對企業(yè)的或有負(fù)債進(jìn)行清理和核實，達(dá)到賬實、賬賬和賬表三相符。對清查出的損失和潛虧做好分析工作，查明原因后按規(guī)定報財政、稅務(wù)和國資管理部門審批，為有關(guān)部門提供一份真實可信的財務(wù)報告。
3、對財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，生產(chǎn)經(jīng)營活動近乎癱瘓，職工工資和福利不能正常發(fā)放和報銷的企業(yè)，依靠其自身力量已難以按要求完成“雙清”工作的單位，內(nèi)部審計必須精心組織、周密部署，全方位參與“雙清”工作的各個環(huán)節(jié)。從清理企業(yè)賬務(wù)著手，核對往來款項，組織實物資產(chǎn)的盤點，查詢企業(yè)對外擔(dān)保、抵押等或有負(fù)債情況，尤其對企業(yè)拖欠職工工資、福利的情況進(jìn)行全面核查，以求真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
通過上述工作，要求達(dá)到：一是將企業(yè)的所有資產(chǎn)進(jìn)行全面徹底的盤點和清理，按規(guī)定全部入賬；二是全面掌握企業(yè)的負(fù)債、或有負(fù)債情況，拖欠職工工資和福利情況，防止經(jīng)營者以改制為借口侵害職工的合法權(quán)益；三是通過全面清查，對企業(yè)的所有者權(quán)益作出客觀公正的評價，對企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行全面分析，進(jìn)一步摸清企業(yè)的家底，為“資產(chǎn)評估”提供一份高質(zhì)量的財務(wù)報告。
（二）高標(biāo)準(zhǔn)把好“資產(chǎn)評估”關(guān)，為企業(yè)改制提供一份經(jīng)得起時間檢驗的價格表
由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)人員少、時間緊、對改制企業(yè)的情況了解不夠等原因，企業(yè)改制中因資產(chǎn)評估中選擇的評估方法發(fā)生分歧、出讓方與受讓方不認(rèn)同評估結(jié)果，乃至影響企業(yè)改制工作的事件時有發(fā)生。為此內(nèi)部審計應(yīng)著重抓好以下工作：
1、由于改制企業(yè)的行業(yè)不一、資產(chǎn)的完好程度和生產(chǎn)經(jīng)營情況不盡相同，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)難以對被評估企業(yè)的資產(chǎn)了如指掌。內(nèi)部審計協(xié)助資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)制定好企業(yè)資產(chǎn)評估的方案，一方面為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供必要的服務(wù)，減少資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)因不熟悉改制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點而影響評估進(jìn)度和質(zhì)量；另一方面內(nèi)部審計可對資產(chǎn)評估中出現(xiàn)的難點和不確定因素及時作出分析和處理，力求做到不漏評、不重評，使評估結(jié)果真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，防止國有資產(chǎn)流失。
2、內(nèi)部審計應(yīng)成為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與改制企業(yè)的橋梁，加強與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，了解并掌握評估進(jìn)度，認(rèn)真閱讀資產(chǎn)評估報告中的計算依據(jù)和文字說明，對房地產(chǎn)評估中的住宅、商業(yè)用房評估單價的選擇，評估方法的適用性予以重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估報告中存在的不足，避免和減少資產(chǎn)評估中的失誤，為下一步工作的順利實施打好基礎(chǔ)。
（三）認(rèn)真實施資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日和企業(yè)出讓期間的調(diào)整審計，切實維護(hù)改制企業(yè)職工的合法權(quán)益，防止企業(yè)改制中國有資產(chǎn)的流失
由于資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至最終確定的企業(yè)出讓日之間通常存在一定的時間差，從我們的改制實踐看，由內(nèi)部審計對這一時段的財務(wù)收支損益情況進(jìn)行調(diào)整審計，有利于企業(yè)受讓者接受出讓價格，在新企業(yè)受讓者不是原來的企業(yè)經(jīng)營者的情況下尤為重要。在進(jìn)行審計調(diào)整的基礎(chǔ)上，通過對改制企業(yè)計提費用、剝離資產(chǎn)和職工身份轉(zhuǎn)換補償金提取等方案的測算，按規(guī)定提足改制費用，以免改制企業(yè)職工的合法權(quán)益受到損害。
三、進(jìn)一步規(guī)范和加強計提費用和剝離資產(chǎn)的管理
由于歷史的原因，我國的企業(yè)改制難以徹底，為了妥善解決改制前企業(yè)和人員的一些遺留問題，在改制中大都采用“計提費用和剝離資產(chǎn)”的方式對遺留問題作出處置，主要有以下內(nèi)容：
根據(jù)各級政府出臺的企業(yè)改制政策計提的職工和家屬福利費用；由資產(chǎn)出讓方委托新企業(yè)有償使用的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；特殊行業(yè)計提的專項費用，如房地產(chǎn)企業(yè)的物業(yè)維修費用；其它有關(guān)費用。
按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)改制時計提的費用和剝離的資產(chǎn)仍屬國有資產(chǎn)，資產(chǎn)出讓方必須根據(jù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓合同的有關(guān)條款，加強對這部分資產(chǎn)的管理，防止和避免國有資產(chǎn)的流失。
（一）用經(jīng)濟(jì)合同形式管理計提費用和剝離資產(chǎn)
由資產(chǎn)出讓方與新企業(yè)以“計提費用和剝離資產(chǎn)使用協(xié)議”方式，將雙方的權(quán)利和義務(wù)加以明確。對新企業(yè)使用資產(chǎn)的性質(zhì)、資金占用利率、費用支付時間和方式等條款在協(xié)議中載明，并規(guī)定由內(nèi)部審計定期對這部分資產(chǎn)的使用、結(jié)算情況進(jìn)行審計，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性，既要為改制企業(yè)和職工解決后顧之憂，更要維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整。
（二）規(guī)范改制計提費用、剝離資產(chǎn)的核算和管理
為防止國有資產(chǎn)的流失，資產(chǎn)出讓方和新企業(yè)同時將改制計提費用、剝離資產(chǎn)按規(guī)定入賬，由內(nèi)部審計建立經(jīng)常性的審計制度，強化對計提費用、剝離資產(chǎn)使用和管理的監(jiān)督： 一是縣級主管部門和新企業(yè)是否已按協(xié)議規(guī)定建賬，入賬金額是否一致，會計核算是否規(guī)范；二是新企業(yè)是否按規(guī)定使用計提費用、剝離資產(chǎn)，計提的資金占用費是否符合規(guī)定，出讓方和受讓方是否建立了定期對賬制度，出現(xiàn)差錯是否及時查明原因并作出調(diào)整；三是出現(xiàn)按規(guī)定計提的資金占用費不足支付改制費用時，動用本金是否按規(guī)定報經(jīng)資產(chǎn)委托方同意后再使用。
內(nèi)部審計強化對改制企業(yè)計提費用、剝離資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，有利于限度地使用好計提費用、剝離資產(chǎn)，解除新企業(yè)的后顧之憂，全身心地投入到企業(yè)的發(fā)展；使改制企業(yè)中的老職工不因企業(yè)改制導(dǎo)致生活福利的下降，應(yīng)由改制前企業(yè)承擔(dān)的職能不因改制而推向社會，影響社會的穩(wěn)定。
國有企業(yè)改制工作，是一項極為復(fù)雜而又充滿挑戰(zhàn)的工作，內(nèi)部審計參與企業(yè)改制工作，維護(hù)了改制企業(yè)職工的合法權(quán)益，避免和減少了國有資產(chǎn)的流失，促進(jìn)了企業(yè)改制工作的健康發(fā)展，發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。