當前由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生產(chǎn)的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，其中，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告就是網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)信息用戶需求變革與信息技術(shù)創(chuàng)新的必然結(jié)果。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的國際發(fā)展現(xiàn)狀
所謂網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。一個公司通過其網(wǎng)站提供完整的一套財務(wù)報告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務(wù)報告，都視為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。
1995年美國證監(jiān)會(SEC)就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)(電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng))提交通用財務(wù)報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國家也先后采取措施加快這方面的動作，由此網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告得到了很快發(fā)展。
為了全面了解網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告運用的深度與廣度，1999年11月，一項受國際會計準則委員會(IASC)之托進行的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告研究，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家的在道瓊斯指數(shù)中排名靠前的660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實，有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財務(wù)報告。
1999年1月，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財富500強的前100家大公司中，有99%的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94%的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。具體有關(guān)財務(wù)信息的披露情況如下頁表所示。
此外，美國Petravick與Gillett(1996)的研究報告表明，美國《財富》150家公司中81%擁有網(wǎng)站并提供一些財務(wù)信息。Gray與Debreceny(1997)發(fā)現(xiàn)《財富》50家工業(yè)企業(yè)中有34家通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布年報。Deller等(1998)估計美國S&P500家公司中在1998年初有91%的公司利用網(wǎng)絡(luò)提供與投資者相關(guān)的信息，Petravick與Gillett(1998)發(fā)現(xiàn)《財富》500家公司的前125家中有99家企業(yè)在盈余公告的次日就在網(wǎng)上公布盈余。萊默(Lymer)1997年對英國的50家上市公司的分析顯示92%擁有網(wǎng)站，其中68%包含財務(wù)信息。胡塞(Hueeey)、古萊福特(Gulliford)和萊默(Lymer)于1999年比較了英國100強公司1997年3月和1998年8月的財務(wù)披露情況，發(fā)現(xiàn)披露比率由54%增長到了63%。萊默(Lymer)和陶伯格(Tallberg)于1997年對芬蘭全部72家上市公司進行了分析，發(fā)現(xiàn)90%擁有網(wǎng)站，其中82%包括財務(wù)報告(11%為全文報告，72%為部分報告)。德勤(Deller)、斯塔本拉斯(Studenrath)和韋柏(Weber)于1999年分析了德國的30家公司，發(fā)現(xiàn)87%擁有網(wǎng)站，其中83%包含投資關(guān)系信息(并非僅僅是財務(wù)報告)。莫勒若(Molero)、普拉多(Prado)和若維拉諾(Sevillllano)于1999年報告，馬德里證券交易所上市的公司45%擁有自己的網(wǎng)站，其中56%包含一定財務(wù)信息。
我國開展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的工作始于2000年。中國證監(jiān)會在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應(yīng)將年度報告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。據(jù)報道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現(xiàn)了959家上市公司1999年報的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽1999年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)。另據(jù)潘琰的調(diào)查研究報告顯示2001年國內(nèi)已有半數(shù)以上的公司披露了財務(wù)信息。這些都標志著中國企業(yè)在應(yīng)用Internet進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告方面的工作方面又向前邁進了一大步。目前國內(nèi)上市公司使用互聯(lián)網(wǎng)的比例仍然偏低，其網(wǎng)站建設(shè)狀況、披露策略及披露內(nèi)容與列報形式等方面都很不一致，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的規(guī)范和監(jiān)管水平也有待提高。
近年來，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息容量大、傳播迅捷、檢索方便的優(yōu)勢日益明顯。其在線信息獲取的交互式，多維度趨勢更為用戶根據(jù)自己的個性化需要自由、快捷地獲取財務(wù)信息提供了方便。可以預見，不久的將來，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將不會再是紙媒報告的簡單翻版，甚至可能取而代之，成為財務(wù)信息實時發(fā)布的主渠道。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告規(guī)范的國際發(fā)展動向
基于上述有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的現(xiàn)狀描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進行的財務(wù)報告，不僅僅是與所提到的實務(wù)要求相去甚遠，可以說絕大部分公司都是在沒有國內(nèi)或國際技術(shù)和內(nèi)容準則的指導下，利用網(wǎng)絡(luò)披露其報告，絕大多數(shù)投資者都是在沒有任何指導和判斷標準的情況下查看著企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財務(wù)信息。在內(nèi)容上，上述調(diào)查未見有公司單獨提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來反映公司財務(wù)情況。
這種在無強制要求和監(jiān)控狀況下進行的網(wǎng)上披露，反映了企業(yè)披露財務(wù)信息的“自然心態(tài)”。但大大簡化或省略的做法究竟出于避免導致“競爭劣勢”的考慮，還是單純簡化或便于下載之目的則有待進一步研究。HTML格式披露的財務(wù)報表還很不一致，一些公司提供一種或有選擇的幾種財務(wù)報表(損益表、資產(chǎn)負債表或現(xiàn)金流量表)，而有些則提供包括附注與審計報告在內(nèi)的全套財務(wù)報告。注冊會計師審計報告的在線披露也因國而異。在目前尚缺乏網(wǎng)上報告準則下，網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報告偏離現(xiàn)存的會計準則和制度，的確是誤導讀者或發(fā)生潛在問題的主要原因。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在披露技術(shù)和報告內(nèi)容等方面都亟待改進和規(guī)范。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的國際發(fā)展現(xiàn)狀
所謂網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點，向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。一個公司通過其網(wǎng)站提供完整的一套財務(wù)報告，或者能鏈接到存放在因特網(wǎng)其他網(wǎng)站的財務(wù)報告，都視為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。
1995年美國證監(jiān)會(SEC)就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)(電子數(shù)據(jù)集中與報告系統(tǒng))提交通用財務(wù)報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造條件。之后許多國家也先后采取措施加快這方面的動作，由此網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告得到了很快發(fā)展。
為了全面了解網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告運用的深度與廣度，1999年11月，一項受國際會計準則委員會(IASC)之托進行的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告研究，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家的在道瓊斯指數(shù)中排名靠前的660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實，有86%的企業(yè)上網(wǎng)，近三分之二的公司在他們的網(wǎng)站上以某種形式發(fā)布其財務(wù)報告。
1999年1月，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財富500強的前100家大公司中，有99%的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94%的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。具體有關(guān)財務(wù)信息的披露情況如下頁表所示。
此外，美國Petravick與Gillett(1996)的研究報告表明，美國《財富》150家公司中81%擁有網(wǎng)站并提供一些財務(wù)信息。Gray與Debreceny(1997)發(fā)現(xiàn)《財富》50家工業(yè)企業(yè)中有34家通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布年報。Deller等(1998)估計美國S&P500家公司中在1998年初有91%的公司利用網(wǎng)絡(luò)提供與投資者相關(guān)的信息，Petravick與Gillett(1998)發(fā)現(xiàn)《財富》500家公司的前125家中有99家企業(yè)在盈余公告的次日就在網(wǎng)上公布盈余。萊默(Lymer)1997年對英國的50家上市公司的分析顯示92%擁有網(wǎng)站，其中68%包含財務(wù)信息。胡塞(Hueeey)、古萊福特(Gulliford)和萊默(Lymer)于1999年比較了英國100強公司1997年3月和1998年8月的財務(wù)披露情況，發(fā)現(xiàn)披露比率由54%增長到了63%。萊默(Lymer)和陶伯格(Tallberg)于1997年對芬蘭全部72家上市公司進行了分析，發(fā)現(xiàn)90%擁有網(wǎng)站，其中82%包括財務(wù)報告(11%為全文報告，72%為部分報告)。德勤(Deller)、斯塔本拉斯(Studenrath)和韋柏(Weber)于1999年分析了德國的30家公司，發(fā)現(xiàn)87%擁有網(wǎng)站，其中83%包含投資關(guān)系信息(并非僅僅是財務(wù)報告)。莫勒若(Molero)、普拉多(Prado)和若維拉諾(Sevillllano)于1999年報告，馬德里證券交易所上市的公司45%擁有自己的網(wǎng)站，其中56%包含一定財務(wù)信息。
我國開展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的工作始于2000年。中國證監(jiān)會在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應(yīng)將年度報告登載于中國證監(jiān)會指定的國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。據(jù)報道，上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現(xiàn)了959家上市公司1999年報的網(wǎng)上披露，上網(wǎng)瀏覽1999年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)。另據(jù)潘琰的調(diào)查研究報告顯示2001年國內(nèi)已有半數(shù)以上的公司披露了財務(wù)信息。這些都標志著中國企業(yè)在應(yīng)用Internet進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告方面的工作方面又向前邁進了一大步。目前國內(nèi)上市公司使用互聯(lián)網(wǎng)的比例仍然偏低，其網(wǎng)站建設(shè)狀況、披露策略及披露內(nèi)容與列報形式等方面都很不一致，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的規(guī)范和監(jiān)管水平也有待提高。
近年來，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息容量大、傳播迅捷、檢索方便的優(yōu)勢日益明顯。其在線信息獲取的交互式，多維度趨勢更為用戶根據(jù)自己的個性化需要自由、快捷地獲取財務(wù)信息提供了方便。可以預見，不久的將來，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將不會再是紙媒報告的簡單翻版，甚至可能取而代之，成為財務(wù)信息實時發(fā)布的主渠道。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告規(guī)范的國際發(fā)展動向
基于上述有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的現(xiàn)狀描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進行的財務(wù)報告，不僅僅是與所提到的實務(wù)要求相去甚遠，可以說絕大部分公司都是在沒有國內(nèi)或國際技術(shù)和內(nèi)容準則的指導下，利用網(wǎng)絡(luò)披露其報告，絕大多數(shù)投資者都是在沒有任何指導和判斷標準的情況下查看著企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上所披露的財務(wù)信息。在內(nèi)容上，上述調(diào)查未見有公司單獨提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來反映公司財務(wù)情況。
這種在無強制要求和監(jiān)控狀況下進行的網(wǎng)上披露，反映了企業(yè)披露財務(wù)信息的“自然心態(tài)”。但大大簡化或省略的做法究竟出于避免導致“競爭劣勢”的考慮，還是單純簡化或便于下載之目的則有待進一步研究。HTML格式披露的財務(wù)報表還很不一致，一些公司提供一種或有選擇的幾種財務(wù)報表(損益表、資產(chǎn)負債表或現(xiàn)金流量表)，而有些則提供包括附注與審計報告在內(nèi)的全套財務(wù)報告。注冊會計師審計報告的在線披露也因國而異。在目前尚缺乏網(wǎng)上報告準則下，網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報告偏離現(xiàn)存的會計準則和制度，的確是誤導讀者或發(fā)生潛在問題的主要原因。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在披露技術(shù)和報告內(nèi)容等方面都亟待改進和規(guī)范。