近年，中國(guó)鐵道建筑總公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，2003年完成產(chǎn)值近700億元，新簽合同突破1000億元。2004年，公司確立了新的發(fā)展目標(biāo)，即突出主業(yè)、做強(qiáng)做大、力爭(zhēng)3至5年成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)集團(tuán)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建立健全有效監(jiān)督機(jī)制，成為企業(yè)加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展的重要保證。就內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)問(wèn)題，本刊記者采訪了中國(guó)鐵道建筑總公司總經(jīng)理王振侯。
加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作是企業(yè)加快改革與發(fā)展的重要內(nèi)容
記者：近幾年，企業(yè)快速發(fā)展，您怎樣認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改革與發(fā)展中的作用？
王總：首先，從加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的角度講，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法規(guī)的要求。繼國(guó)家《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定國(guó)有企事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度之后，《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》從“加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制”的高度，再次提出中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。國(guó)資委還將發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》和《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》，這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管具有內(nèi)在的一致性、統(tǒng)一性。
第二，從健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)工作、紀(jì)檢監(jiān)察工作都是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的組成部分，但分工和職責(zé)不同。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督的職能，還有防護(hù)和評(píng)價(jià)的職能。國(guó)際上一些大的建筑承包商都有強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從我國(guó)來(lái)看，上市公司按照《上市公司章程指引》（證監(jiān)[1999]16號(hào)）也要求實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。從現(xiàn)代企業(yè)制度看，產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明晰后，內(nèi)部審計(jì)也是出資人有效履行對(duì)出資資產(chǎn)監(jiān)督管理的需要，有效實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要。這些都說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐和理論上已經(jīng)發(fā)展成為一種成熟的、科學(xué)的管理制度，同時(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也是借鑒國(guó)際慣例的重要標(biāo)志。
第三，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作是當(dāng)前企業(yè)強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。李金華審計(jì)長(zhǎng)把內(nèi)部審計(jì)的目的概括為四個(gè)字：管理+效益，即通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)或漏洞，改進(jìn)管理，增加效益。這和企業(yè)的中心工作是緊密相連的，和企業(yè)優(yōu)化管理的目的也是完全一致的。我們?cè)谄髽I(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)審工作，提高管理水平，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作是迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)、加快企業(yè)發(fā)展的需要。今年是WTO三年過(guò)渡期的最后一年，過(guò)渡期后，跨國(guó)公司將會(huì)陸續(xù)進(jìn)入國(guó)內(nèi)的各行各業(yè)，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。面對(duì)這種形勢(shì)，我們必須走質(zhì)量效益型道路，走科學(xué)管理型道路。目前總公司有部分企業(yè)拓展了海外市場(chǎng)，這是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。但是，我們要注意，對(duì)海外經(jīng)營(yíng)單位同樣不要失控，要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，防止內(nèi)控上出問(wèn)題。
圍繞企業(yè)做強(qiáng)做大的總目標(biāo)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作，為總公司加快發(fā)展做出新貢獻(xiàn)
記者：2004年總公司的審計(jì)工作應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注哪些領(lǐng)域？
王總：一是要圍繞提高企業(yè)的創(chuàng)效能力，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，尤其是去年我們完成產(chǎn)值近700億，新簽合同突破1000億大關(guān)，同時(shí)新重組單位的并入，更壯大了我們的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這時(shí)我們必須考慮集約經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，要想方設(shè)法提高企業(yè)的管理效率和管理水平。審計(jì)部門要認(rèn)真研究在企業(yè)管理跨度不斷加大的情況下，如何通過(guò)完善監(jiān)控機(jī)制、防范企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)集約化管理。要始終抓住資金這條主線，保證企業(yè)各類資金的安全合規(guī)使用，嚴(yán)肅查處搞賬外賬、資金體外循環(huán)等違法違紀(jì)問(wèn)題；要切實(shí)組織好責(zé)任成本審計(jì)，尤其是在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌、實(shí)施建造合同準(zhǔn)則過(guò)程中，在合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，落實(shí)責(zé)任成本管理辦法，要從深層次上挖掘節(jié)約增效的潛力；要總結(jié)工程項(xiàng)目審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)的關(guān)口前移，增強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，防止效益流失；要繼續(xù)抓好內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)合同和企業(yè)基建項(xiàng)目審計(jì)工作，加大對(duì)非生產(chǎn)性支出的審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，堵住損失浪費(fèi)和效益流失的明渠暗道。
二是要圍繞完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。今年，根據(jù)《企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，我們按照“年度考核與任期考核相結(jié)合，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤”的原則，制定了總公司《企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。這些改革是落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要，是促進(jìn)企業(yè)加快發(fā)展和穩(wěn)定人才隊(duì)伍的需要，但必須處理好激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的關(guān)系。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作納入經(jīng)常性管理之中，審計(jì)結(jié)果要作為企業(yè)人事考核工作的重要依據(jù)之一。今后，企業(yè)負(fù)責(zé)人任期年薪、期權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)都要以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依據(jù)。對(duì)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的，要及時(shí)反映，各種獎(jiǎng)勵(lì)該扣減的扣減，該取消的取消。這項(xiàng)工作政策性很強(qiáng)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，主動(dòng)配合，自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督；有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決審計(jì)中遇到的各種問(wèn)題，不斷提高完善，要確保取得成效。
三是要圍繞各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，總公司根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，先后在經(jīng)營(yíng)、安全、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、資金、成本、人事、分配等方面制定了一系列的管理制度和辦法，國(guó)家法律法規(guī)和這些規(guī)章制度是我們必須遵守的行為準(zhǔn)則，但重要的是執(zhí)行得怎么樣，是否都得到了有效的貫徹執(zhí)行，在這方面必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)審部門要把審計(jì)的重點(diǎn)放在各項(xiàng)法規(guī)和企業(yè)制度的遵循上，對(duì)有法不依、有章不循的要予以糾正，對(duì)違法違紀(jì)的要堅(jiān)決查處。 目前，在各單位中開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對(duì)審計(jì)往往缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對(duì)不符合規(guī)定的罰幾個(gè)錢了事，根本沒(méi)有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)。隨著會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行和會(huì)計(jì)核算中心的建立，部門和單位的內(nèi)部審計(jì)還延用以前單一的查錯(cuò)防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門和單位的內(nèi)部審計(jì)人員表達(dá)出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認(rèn)為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。其中對(duì)部門和單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項(xiàng)管理措施的有效性就是一個(gè)很重要的方面。
提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的管理審計(jì)。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相對(duì)的審計(jì)類型，是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新的審計(jì)類型。如果說(shuō)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計(jì)是審計(jì)工作中的高層次審計(jì)。單位的管理活動(dòng)是在一定的管理體制作用下進(jìn)行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上高效地進(jìn)行。因此，通過(guò)管理審計(jì)可以促進(jìn)單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)的審查重點(diǎn)是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實(shí)施挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改進(jìn)方案創(chuàng)造條件。管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。管理審計(jì)本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動(dòng)，而是一種間接的評(píng)價(jià)控制活動(dòng)，是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng)，而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是，管理審計(jì)也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。
單位的內(nèi)部管理審計(jì)是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計(jì)。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問(wèn)題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。由于存在考核指標(biāo)的壓力，不少單位的各個(gè)部門都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項(xiàng)沒(méi)人收、該付的款項(xiàng)沒(méi)人清楚。這種沒(méi)人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因?yàn)槌^(guò)了訴訟時(shí)效而無(wú)法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒(méi)人償還造成對(duì)方四處上訪、影響單位形象。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)這種現(xiàn)象開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對(duì)考核指標(biāo)完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當(dāng)年完成的利潤(rùn)指標(biāo)，以調(diào)動(dòng)接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計(jì)可以通過(guò)操作性不強(qiáng)、沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化的規(guī)章制度的審查、提出改進(jìn)建議，達(dá)到改善單位管理、提高效益的目的。
現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對(duì)宏觀決策及各項(xiàng)具體的管理活動(dòng)則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價(jià)格是否合理；在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象選擇是否恰當(dāng)，根本不作深入分析。另外，只對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就無(wú)法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計(jì)就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計(jì)要拓展管理控制審計(jì)。我們政府審計(jì)在對(duì)一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評(píng)價(jià)審計(jì)中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進(jìn)行審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點(diǎn)。通過(guò)對(duì)失控點(diǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時(shí)將收取的租金或費(fèi)用及時(shí)交給會(huì)計(jì)人賬，而是由經(jīng)辦人長(zhǎng)時(shí)間保管的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員根本不知道。這就說(shuō)明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效．其實(shí)這種現(xiàn)象完全可以通過(guò)內(nèi)部管理審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計(jì)建議。這樣的內(nèi)部管理審計(jì)肯定會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的地位也是大有裨益的。
我們知道，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強(qiáng)對(duì)單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，特別是開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)是單位適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。
加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作是企業(yè)加快改革與發(fā)展的重要內(nèi)容
記者：近幾年，企業(yè)快速發(fā)展，您怎樣認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改革與發(fā)展中的作用？
王總：首先，從加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的角度講，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法規(guī)的要求。繼國(guó)家《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定國(guó)有企事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度之后，《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》從“加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制”的高度，再次提出中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。國(guó)資委還將發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》和《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》，這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管具有內(nèi)在的一致性、統(tǒng)一性。
第二，從健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)工作、紀(jì)檢監(jiān)察工作都是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的組成部分，但分工和職責(zé)不同。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督的職能，還有防護(hù)和評(píng)價(jià)的職能。國(guó)際上一些大的建筑承包商都有強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從我國(guó)來(lái)看，上市公司按照《上市公司章程指引》（證監(jiān)[1999]16號(hào)）也要求實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。從現(xiàn)代企業(yè)制度看，產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明晰后，內(nèi)部審計(jì)也是出資人有效履行對(duì)出資資產(chǎn)監(jiān)督管理的需要，有效實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要。這些都說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐和理論上已經(jīng)發(fā)展成為一種成熟的、科學(xué)的管理制度，同時(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也是借鑒國(guó)際慣例的重要標(biāo)志。
第三，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作是當(dāng)前企業(yè)強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。李金華審計(jì)長(zhǎng)把內(nèi)部審計(jì)的目的概括為四個(gè)字：管理+效益，即通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)或漏洞，改進(jìn)管理，增加效益。這和企業(yè)的中心工作是緊密相連的，和企業(yè)優(yōu)化管理的目的也是完全一致的。我們?cè)谄髽I(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)審工作，提高管理水平，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作是迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)、加快企業(yè)發(fā)展的需要。今年是WTO三年過(guò)渡期的最后一年，過(guò)渡期后，跨國(guó)公司將會(huì)陸續(xù)進(jìn)入國(guó)內(nèi)的各行各業(yè)，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。面對(duì)這種形勢(shì)，我們必須走質(zhì)量效益型道路，走科學(xué)管理型道路。目前總公司有部分企業(yè)拓展了海外市場(chǎng)，這是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。但是，我們要注意，對(duì)海外經(jīng)營(yíng)單位同樣不要失控，要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，防止內(nèi)控上出問(wèn)題。
圍繞企業(yè)做強(qiáng)做大的總目標(biāo)加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作，為總公司加快發(fā)展做出新貢獻(xiàn)
記者：2004年總公司的審計(jì)工作應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注哪些領(lǐng)域？
王總：一是要圍繞提高企業(yè)的創(chuàng)效能力，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，尤其是去年我們完成產(chǎn)值近700億，新簽合同突破1000億大關(guān)，同時(shí)新重組單位的并入，更壯大了我們的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這時(shí)我們必須考慮集約經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，要想方設(shè)法提高企業(yè)的管理效率和管理水平。審計(jì)部門要認(rèn)真研究在企業(yè)管理跨度不斷加大的情況下，如何通過(guò)完善監(jiān)控機(jī)制、防范企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)集約化管理。要始終抓住資金這條主線，保證企業(yè)各類資金的安全合規(guī)使用，嚴(yán)肅查處搞賬外賬、資金體外循環(huán)等違法違紀(jì)問(wèn)題；要切實(shí)組織好責(zé)任成本審計(jì)，尤其是在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌、實(shí)施建造合同準(zhǔn)則過(guò)程中，在合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，落實(shí)責(zé)任成本管理辦法，要從深層次上挖掘節(jié)約增效的潛力；要總結(jié)工程項(xiàng)目審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)的關(guān)口前移，增強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，防止效益流失；要繼續(xù)抓好內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)合同和企業(yè)基建項(xiàng)目審計(jì)工作，加大對(duì)非生產(chǎn)性支出的審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，堵住損失浪費(fèi)和效益流失的明渠暗道。
二是要圍繞完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。今年，根據(jù)《企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，我們按照“年度考核與任期考核相結(jié)合，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤”的原則，制定了總公司《企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。這些改革是落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要，是促進(jìn)企業(yè)加快發(fā)展和穩(wěn)定人才隊(duì)伍的需要，但必須處理好激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的關(guān)系。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作納入經(jīng)常性管理之中，審計(jì)結(jié)果要作為企業(yè)人事考核工作的重要依據(jù)之一。今后，企業(yè)負(fù)責(zé)人任期年薪、期權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)都要以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依據(jù)。對(duì)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的，要及時(shí)反映，各種獎(jiǎng)勵(lì)該扣減的扣減，該取消的取消。這項(xiàng)工作政策性很強(qiáng)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，主動(dòng)配合，自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督；有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，及時(shí)研究解決審計(jì)中遇到的各種問(wèn)題，不斷提高完善，要確保取得成效。
三是要圍繞各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，總公司根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，先后在經(jīng)營(yíng)、安全、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、資金、成本、人事、分配等方面制定了一系列的管理制度和辦法，國(guó)家法律法規(guī)和這些規(guī)章制度是我們必須遵守的行為準(zhǔn)則，但重要的是執(zhí)行得怎么樣，是否都得到了有效的貫徹執(zhí)行，在這方面必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)審部門要把審計(jì)的重點(diǎn)放在各項(xiàng)法規(guī)和企業(yè)制度的遵循上，對(duì)有法不依、有章不循的要予以糾正，對(duì)違法違紀(jì)的要堅(jiān)決查處。 目前，在各單位中開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對(duì)審計(jì)往往缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對(duì)不符合規(guī)定的罰幾個(gè)錢了事，根本沒(méi)有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)。隨著會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行和會(huì)計(jì)核算中心的建立，部門和單位的內(nèi)部審計(jì)還延用以前單一的查錯(cuò)防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門和單位的內(nèi)部審計(jì)人員表達(dá)出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認(rèn)為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。其中對(duì)部門和單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項(xiàng)管理措施的有效性就是一個(gè)很重要的方面。
提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的管理審計(jì)。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相對(duì)的審計(jì)類型，是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新的審計(jì)類型。如果說(shuō)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，那么管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計(jì)是審計(jì)工作中的高層次審計(jì)。單位的管理活動(dòng)是在一定的管理體制作用下進(jìn)行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上高效地進(jìn)行。因此，通過(guò)管理審計(jì)可以促進(jìn)單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)的審查重點(diǎn)是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進(jìn)組織管理、經(jīng)營(yíng)管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實(shí)施挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改進(jìn)方案創(chuàng)造條件。管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。管理審計(jì)本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動(dòng)，而是一種間接的評(píng)價(jià)控制活動(dòng)，是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng)，而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是，管理審計(jì)也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。
單位的內(nèi)部管理審計(jì)是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進(jìn)其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益的審計(jì)。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問(wèn)題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。由于存在考核指標(biāo)的壓力，不少單位的各個(gè)部門都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項(xiàng)沒(méi)人收、該付的款項(xiàng)沒(méi)人清楚。這種沒(méi)人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因?yàn)槌^(guò)了訴訟時(shí)效而無(wú)法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒(méi)人償還造成對(duì)方四處上訪、影響單位形象。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)這種現(xiàn)象開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對(duì)考核指標(biāo)完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當(dāng)年完成的利潤(rùn)指標(biāo)，以調(diào)動(dòng)接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計(jì)可以通過(guò)操作性不強(qiáng)、沒(méi)有進(jìn)行細(xì)化的規(guī)章制度的審查、提出改進(jìn)建議，達(dá)到改善單位管理、提高效益的目的。
現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，對(duì)宏觀決策及各項(xiàng)具體的管理活動(dòng)則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價(jià)格是否合理；在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象選擇是否恰當(dāng)，根本不作深入分析。另外，只對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就無(wú)法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計(jì)就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計(jì)要拓展管理控制審計(jì)。我們政府審計(jì)在對(duì)一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評(píng)價(jià)審計(jì)中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進(jìn)行審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點(diǎn)。通過(guò)對(duì)失控點(diǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時(shí)將收取的租金或費(fèi)用及時(shí)交給會(huì)計(jì)人賬，而是由經(jīng)辦人長(zhǎng)時(shí)間保管的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員根本不知道。這就說(shuō)明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效．其實(shí)這種現(xiàn)象完全可以通過(guò)內(nèi)部管理審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計(jì)建議。這樣的內(nèi)部管理審計(jì)肯定會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的地位也是大有裨益的。
我們知道，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強(qiáng)對(duì)單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，特別是開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)是單位適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。