一、加強審計管理
1、獨立性－－組織保障
要實現(xiàn)內部審計對公司經營管理的保障、促進作用，必須在思想上重視內部審計工作，確立內部審計在企業(yè)組織架構十的地位。內部審計機構的獨立性和權威性則從根本上決定了內部審計工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用越大。同時，獨立性也是內部審計準則的要求?！秶H內部審計實務標準》1100—1條即指出“內部審計活動應該獨立，內部審汁人員在開展工作時應做到客觀”，《中國內部審計準則》也指出，“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性”。
國際上內部審計部門在企業(yè)組織架構中通常有三種情形： 一是隸屬公司董事會或其審計委員會，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財務部領導。不同管理層次的內部審計部門所起的審計監(jiān)督作用是不同的。董事會是企業(yè)的決策機構，在其領導下的內部審計機構能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。在經濟發(fā)達國家，內部審計部一般隸屬公司董事會或其審汁委員會，而在我國，目前很少有企業(yè)的內部審汁部隸屬董事會，多數(shù)在總裁或在財務部下設審計部，有的甚至沒有設審計部門，只設審計崗位，這在很大程度上影響了內部審計的獨立性。
目前，我國上市公司治理結構中仍存在許多問題，表現(xiàn)在：股東大會對董事會未能進行有效約束，委托人問題比較突出；董事會缺乏對經理人員的有效約束；監(jiān)事會形同虛設；股東無法對公司進行外部監(jiān)督等等。公司治理結構不明確，職責不清，也直接影響到了內部審計的獨立性。因此，要保證內部審計的獨立性，首先必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結構，明確各自職責，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。
內部審計部門在組織結構上對董事會或其所屬的審計委員會負責后，董事會或管理層還必須對內部審計的職權范圍有明確的批準，內部審計部門每年或每半年應與董事會進行溝通，以便請示、匯報、交換意見和商量問題。同時，內部審計部門負責人應當由董事會進行任免。這些措施，可以從不同的方面加強內部審計的獨立性。
2、專業(yè)化－－人員開發(fā)
人員素質的優(yōu)劣對審計質量也起著非常重要的作用，內部審計部門應當通過各種途徑，加強內部審計人員的客觀性，進行績效考核，加強人員教育，提高審計質量。
(1)內部審計人員的客觀性
客觀性是內部審計工作必須考慮的重要因素之一。內部審計人員的客觀性是指在工作中應當保持的一種獨立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能依附于他人的意向，對審計結果不能作重要的質量妥協(xié)。
強調客觀性，除了通過任務分派時注意避免利益沖突和偏見、實行輪換制等措施使內部審計人員保持形式上的客觀性外，還應當通過內部審計人員的職業(yè)道德教育，提高內部審計人員的素質，使其保持精神上的客觀性。加強對內部審計人員職業(yè)道德教育是強化人員管理的重要方面，內部審汁職業(yè)道德是指內部審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任，道德準則對于內部審計職業(yè)來說是必要的和適當?shù)?，因為它是建立信任的基礎。這種基礎為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標提供保證。審汁職業(yè)道德是對內部審計人員除能力之外應具備的基本條件。由于內部審計職業(yè)的特殊性，內部審計人員履行職責必須慎重而且嚴謹，嚴格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強內部審計人員職業(yè)道德教育有利于內部審計人員在審計過程中保持客觀性，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨立性和審計結論的獨立性。
(2)明確的職位說明與業(yè)績考核
制訂各級內部審計人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內部審計人員了解他們的工作職責，也便于對內部審計人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進而吸引合格的內部審計人員加入。一般而言，職位說明的內容包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責任、報告關系等。
業(yè)績評價考核和鑒定對內部審計人員的工作質量進行評價，有助于內部審計人員重視提升審計質量，更有助于內部審計人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己發(fā)展的領域。內部審計部門負責人、審計經理應定期與內部審計人員進行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進行評估。這些執(zhí)業(yè)評價作為內部審計人員的培訓、留用及提升的重要依據(jù)，同時也有助于內部審計管理上進行人員安排。通過評價考核，為內部審計人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內部審計人員揚長避短。這種評價不僅是內部審計人員任命和提升的基礎，更為培訓和發(fā)展提供了必要的指南。
(3)職業(yè)培訓、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃
由于內部審計技術、相關紀律及經營環(huán)境具有可變性的特點，內部審計人員有必要通過接受培訓和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內部審計人員后續(xù)教育外，白學課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導計劃、參加專題研討或學習班等等都是較好的培訓方式。內部審計部門通過績效考核、職業(yè)培訓與繼續(xù)教育，為內部審計人員提供學習、提高，與回顧的機制，并幫助內部審計人員設計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內部審計人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計質量得到提升。
3、規(guī)范化－－制度保障
制度是規(guī)范的基礎，內部審計部門要對審計質量進行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內部審計部門來說，可以通過內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復核制度、內外部檢查制度等方面來加強制度建設。
(])建立內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹。目前，大多數(shù)會計師事務所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務提供指導，有效地提高了審計質量、降低了審計風險。但內部審計機構起步晚，口前能夠做到這點的寥寥無幾。
(2)實施三級復核制度，內、外部檢查制度，嚴格遵循。為了保證規(guī)范得到切實的貫徹，需要建立質量控制制度，對審計過程進行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復核制度、內部檢查制度和外部檢查制度。
三級復核制度是指每一個審計項目的審計工作底稿與審計報告，必須按質量監(jiān)督的要求經過審計組長、審計經理和內部審計部門負責人復核，對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認。各級復核人及報告撰寫人，對于修改的內容要進行充分的溝通，并形成書面復核意見載入審計工作底稿。
內部檢查制度就是內部審計部門的自我評價。由內部審汁部門負責人每年或兩次選定或指定的人員負責進行，評價已完成內部審計工作的質量，以保證審計小組的工作質量。檢查結果從內部審計工作與《中國內部審計準則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進行評價，提出改進意見，并向內部審計部門負責人出具書面報告，采取適當?shù)拇胧└倪M工作。
外部檢查制度則是由外部具有相關資質的人員進行，檢查人員必須具備一定的審計技術、適當?shù)膶W歷背景，并獨立于被檢查的內部審計部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實質上或形式上的利害關系。外部檢查主要對內部審計工作是否符合《中國內部審計準則》發(fā)表意見，就內部審計工作與《國際內部審計實務標準》的接軌程度進行評價并提出改進建議。內部審計部門負責人則根據(jù)外部檢查報告中的結論和建議，編制書面改進計劃，提升內部審計部門執(zhí)業(yè)水平。
1、獨立性－－組織保障
要實現(xiàn)內部審計對公司經營管理的保障、促進作用，必須在思想上重視內部審計工作，確立內部審計在企業(yè)組織架構十的地位。內部審計機構的獨立性和權威性則從根本上決定了內部審計工作能對改善公司管理起多大作用。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用越大。同時，獨立性也是內部審計準則的要求?！秶H內部審計實務標準》1100—1條即指出“內部審計活動應該獨立，內部審汁人員在開展工作時應做到客觀”，《中國內部審計準則》也指出，“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性”。
國際上內部審計部門在企業(yè)組織架構中通常有三種情形： 一是隸屬公司董事會或其審計委員會，二是隸屬公司總裁，三是隸屬財務部領導。不同管理層次的內部審計部門所起的審計監(jiān)督作用是不同的。董事會是企業(yè)的決策機構，在其領導下的內部審計機構能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。在經濟發(fā)達國家，內部審計部一般隸屬公司董事會或其審汁委員會，而在我國，目前很少有企業(yè)的內部審汁部隸屬董事會，多數(shù)在總裁或在財務部下設審計部，有的甚至沒有設審計部門，只設審計崗位，這在很大程度上影響了內部審計的獨立性。
目前，我國上市公司治理結構中仍存在許多問題，表現(xiàn)在：股東大會對董事會未能進行有效約束，委托人問題比較突出；董事會缺乏對經理人員的有效約束；監(jiān)事會形同虛設；股東無法對公司進行外部監(jiān)督等等。公司治理結構不明確，職責不清，也直接影響到了內部審計的獨立性。因此，要保證內部審計的獨立性，首先必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結構，明確各自職責，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。
內部審計部門在組織結構上對董事會或其所屬的審計委員會負責后，董事會或管理層還必須對內部審計的職權范圍有明確的批準，內部審計部門每年或每半年應與董事會進行溝通，以便請示、匯報、交換意見和商量問題。同時，內部審計部門負責人應當由董事會進行任免。這些措施，可以從不同的方面加強內部審計的獨立性。
2、專業(yè)化－－人員開發(fā)
人員素質的優(yōu)劣對審計質量也起著非常重要的作用，內部審計部門應當通過各種途徑，加強內部審計人員的客觀性，進行績效考核，加強人員教育，提高審計質量。
(1)內部審計人員的客觀性
客觀性是內部審計工作必須考慮的重要因素之一。內部審計人員的客觀性是指在工作中應當保持的一種獨立的精神狀態(tài)，即保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能依附于他人的意向，對審計結果不能作重要的質量妥協(xié)。
強調客觀性，除了通過任務分派時注意避免利益沖突和偏見、實行輪換制等措施使內部審計人員保持形式上的客觀性外，還應當通過內部審計人員的職業(yè)道德教育，提高內部審計人員的素質，使其保持精神上的客觀性。加強對內部審計人員職業(yè)道德教育是強化人員管理的重要方面，內部審汁職業(yè)道德是指內部審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任，道德準則對于內部審計職業(yè)來說是必要的和適當?shù)?，因為它是建立信任的基礎。這種基礎為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標提供保證。審汁職業(yè)道德是對內部審計人員除能力之外應具備的基本條件。由于內部審計職業(yè)的特殊性，內部審計人員履行職責必須慎重而且嚴謹，嚴格恪守職業(yè)道德的規(guī)定。加強內部審計人員職業(yè)道德教育有利于內部審計人員在審計過程中保持客觀性，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，保持客觀性和職業(yè)操守，控制審查過程的獨立性和審計結論的獨立性。
(2)明確的職位說明與業(yè)績考核
制訂各級內部審計人員職位說明并全員貫徹，不僅有助于內部審計人員了解他們的工作職責，也便于對內部審計人員的考核，而且有助于人力資源部門制定合適的工資水平，進而吸引合格的內部審計人員加入。一般而言，職位說明的內容包括職位名稱、職位宗旨、任職資格和責任、報告關系等。
業(yè)績評價考核和鑒定對內部審計人員的工作質量進行評價，有助于內部審計人員重視提升審計質量，更有助于內部審計人員發(fā)現(xiàn)自己的長處，并找到適合自己發(fā)展的領域。內部審計部門負責人、審計經理應定期與內部審計人員進行溝通，就執(zhí)業(yè)中的重要方面進行評估。這些執(zhí)業(yè)評價作為內部審計人員的培訓、留用及提升的重要依據(jù)，同時也有助于內部審計管理上進行人員安排。通過評價考核，為內部審計人員的專業(yè)發(fā)展提供信息反饋，幫助內部審計人員揚長避短。這種評價不僅是內部審計人員任命和提升的基礎，更為培訓和發(fā)展提供了必要的指南。
(3)職業(yè)培訓、繼續(xù)教育與職業(yè)生涯規(guī)劃
由于內部審計技術、相關紀律及經營環(huán)境具有可變性的特點，內部審計人員有必要通過接受培訓和教育來保持持續(xù)的專業(yè)發(fā)展和勝任能力。除參加規(guī)定的每年的內部審計人員后續(xù)教育外，白學課程、在專業(yè)雜志發(fā)表論文、在崗指導計劃、參加專題研討或學習班等等都是較好的培訓方式。內部審計部門通過績效考核、職業(yè)培訓與繼續(xù)教育，為內部審計人員提供學習、提高，與回顧的機制，并幫助內部審計人員設計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃，使內部審計人員能夠持續(xù)的提高能力，也促使審計質量得到提升。
3、規(guī)范化－－制度保障
制度是規(guī)范的基礎，內部審計部門要對審計質量進行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內部審計部門來說，可以通過內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復核制度、內外部檢查制度等方面來加強制度建設。
(])建立內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，全員貫徹。目前，大多數(shù)會計師事務所建立了自己的執(zhí)業(yè)規(guī)范，為注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務提供指導，有效地提高了審計質量、降低了審計風險。但內部審計機構起步晚，口前能夠做到這點的寥寥無幾。
(2)實施三級復核制度，內、外部檢查制度，嚴格遵循。為了保證規(guī)范得到切實的貫徹，需要建立質量控制制度，對審計過程進行監(jiān)督，一般來說，可以包括三級復核制度、內部檢查制度和外部檢查制度。
三級復核制度是指每一個審計項目的審計工作底稿與審計報告，必須按質量監(jiān)督的要求經過審計組長、審計經理和內部審計部門負責人復核，對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認。各級復核人及報告撰寫人，對于修改的內容要進行充分的溝通，并形成書面復核意見載入審計工作底稿。
內部檢查制度就是內部審計部門的自我評價。由內部審汁部門負責人每年或兩次選定或指定的人員負責進行，評價已完成內部審計工作的質量，以保證審計小組的工作質量。檢查結果從內部審計工作與《中國內部審計準則》、執(zhí)業(yè)規(guī)范等制度的符合程度，有效性水平，與公司或部門的政策、規(guī)定的符合程度等方面進行評價，提出改進意見，并向內部審計部門負責人出具書面報告，采取適當?shù)拇胧└倪M工作。
外部檢查制度則是由外部具有相關資質的人員進行，檢查人員必須具備一定的審計技術、適當?shù)膶W歷背景，并獨立于被檢查的內部審計部門所在的企業(yè)、與該企業(yè)沒有實質上或形式上的利害關系。外部檢查主要對內部審計工作是否符合《中國內部審計準則》發(fā)表意見，就內部審計工作與《國際內部審計實務標準》的接軌程度進行評價并提出改進建議。內部審計部門負責人則根據(jù)外部檢查報告中的結論和建議，編制書面改進計劃，提升內部審計部門執(zhí)業(yè)水平。