最近，李金華審計長在全國審計工作會議上提出，當前審計工作的重要任務(wù)是在全面落實科學發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，進一步提高依法審計的能力和審計工作質(zhì)量，并提倡各地從本地實際出發(fā)，認真總結(jié)實踐經(jīng)驗，創(chuàng)造性的開展審計質(zhì)量控制，努力探索更加具體有效的審計質(zhì)量控制方法。講求審計工作質(zhì)量是堅持科學發(fā)展觀的一個重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)依法審計能力的一個必然結(jié)果。提高審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)的工程，涉及到審前調(diào)查、方案編制、審計實施及審計報告等一系列環(huán)節(jié)，因此，對審計質(zhì)量的控制與管理也必須是系統(tǒng)的、全面的，才能是有效的。在此，筆者從系統(tǒng)、管理的原則出發(fā)，對審計質(zhì)量管理作一些探討。
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的工作質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。隨著審計工作不斷深化和影響不斷擴大，審計質(zhì)量問題越來越受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進審計事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。
一、搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量控制的前提
審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前控制。要想提高審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。審計人員應(yīng)首先熟悉審計項目的基本情況，了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置及財政財務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學、合理，全面考慮，減少隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。
二、重視審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)
在審計工作實施前，審計實施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計發(fā)展的方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用，要認真搞好審前調(diào)查研究，基本摸清被審計行業(yè)、單位財政財務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā)，確定具體審計目標、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一項審計都能在嚴肅財經(jīng)法紀，促進加強經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效。
三、強化審計實施過程管理，是審計質(zhì)量控制的核心
審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在審計中，由于工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。因此，為確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計人員的責任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿；同時，審計人員應(yīng)真實、完整地記錄審計日記，它反映了審計人員每日實施審計的全過程，是規(guī)范審計人員審計工作、提高審計質(zhì)量的直接手段，對審計人員自身而言，若能在審計期間經(jīng)常記錄審計日記，也能避免審計線索的遺漏、逐漸形成更系統(tǒng)、完整的審計思路。
四、優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目作出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。在審計報告形成階段，審計項目管理者應(yīng)再次核對審計實施方案、審計日記和審計工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏查，及時采取補救措施，規(guī)避審計風險。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，因此在出具審計報告前應(yīng)認真完成對審計取證和審計底稿的復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確，編制審計底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價審計項目，評價要準確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應(yīng)在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計工作在促進經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴重程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。
審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的工作質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。隨著審計工作不斷深化和影響不斷擴大，審計質(zhì)量問題越來越受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進審計事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。
一、搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量控制的前提
審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前控制。要想提高審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。審計人員應(yīng)首先熟悉審計項目的基本情況，了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置及財政財務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學、合理，全面考慮，減少隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。
二、重視審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)
在審計工作實施前，審計實施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計發(fā)展的方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用，要認真搞好審前調(diào)查研究，基本摸清被審計行業(yè)、單位財政財務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā)，確定具體審計目標、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一項審計都能在嚴肅財經(jīng)法紀，促進加強經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效。
三、強化審計實施過程管理，是審計質(zhì)量控制的核心
審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在審計中，由于工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。因此，為確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計人員的責任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿；同時，審計人員應(yīng)真實、完整地記錄審計日記，它反映了審計人員每日實施審計的全過程，是規(guī)范審計人員審計工作、提高審計質(zhì)量的直接手段，對審計人員自身而言，若能在審計期間經(jīng)常記錄審計日記，也能避免審計線索的遺漏、逐漸形成更系統(tǒng)、完整的審計思路。
四、優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目作出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。在審計報告形成階段，審計項目管理者應(yīng)再次核對審計實施方案、審計日記和審計工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏查，及時采取補救措施，規(guī)避審計風險。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，因此在出具審計報告前應(yīng)認真完成對審計取證和審計底稿的復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確，編制審計底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價審計項目，評價要準確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應(yīng)在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計工作在促進經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴重程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。