經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨我國政治、經(jīng)濟體制改革的不斷深入而發(fā)展起來的一項審計制度。經(jīng)過十多年的積極探索與穩(wěn)步推進，這項制度對加強干部監(jiān)督管理，維護財經(jīng)法紀(jì)，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會公認(rèn)的效果。據(jù)統(tǒng)計， 1998年到2003年，全國經(jīng)濟責(zé)任審計共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費金額255億元，其中由于領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟責(zé)任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費金額43億元。另外，審計還發(fā)現(xiàn)個人經(jīng)濟問題12．4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會明確將經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項“加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督”的制度，寫入了《關(guān)于加強黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，由此可見這項制度具有十分重要的意義。中國廣播電影電視集團(以下簡稱集團)審計處自成立以來，結(jié)合自身的工作特點，積極開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，其中僅2004年就開展7個經(jīng)濟責(zé)任審計項目。這些項目，具有財務(wù)收支金額較大、被審計人任職時間較長、審計工作量較大的特點。在審計中，我們嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和委托方(人事部門)的要求開展工作。從反饋的信息看，有關(guān)被審計單位和被審計人對我們的審計結(jié)果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計成果，也積累了一些審計經(jīng)驗，在此向各位領(lǐng)導(dǎo)和同行作簡單的匯報和交流，取長補短、集思廣益，共同把經(jīng)濟責(zé)任審計工作做好。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則
由于集團審計處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計任務(wù)，還要隨時接受人教司或人事部(以下簡稱人事部門)委托的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務(wù)中，就有6項集中在上半年的 3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對較為繁重的審計任務(wù)，我們根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮?jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務(wù)委托給會計師事務(wù)所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結(jié)果利用等方面，審計處必須親自參與把關(guān)；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環(huán)節(jié)，在審計實施過程中關(guān)注重點內(nèi)容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態(tài)度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經(jīng)濟責(zé)任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：
(一)堅持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟責(zé)任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計工作陷于被動；
(二)根據(jù)被審計人任職期間較長、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計工作量較大、審計力量相對不足的客觀情況，我們一般將審計時間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項要追溯至以前年度；
(三) 區(qū)別經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計的特點，不拘泥于會計資料，采取實物盤點、向有關(guān)單位或個人調(diào)查、召開座談會等多種方式收集審計證據(jù)；
(四)對會計師事務(wù)所出具的審計報告，不能認(rèn)為檢查責(zé)任全部由對方負(fù)就放松審核標(biāo)準(zhǔn)，一定要核實基本數(shù)據(jù)、基本事實和基本結(jié)論；
(五)必須分清審計與人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察和財務(wù)等部門的職責(zé)權(quán)限，在審計職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，領(lǐng)導(dǎo)人員一般任職時間較長、所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任范圍較廣、所在單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜、下屬單位較多，加之經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容龐雜，還涉及到處理與人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的關(guān)系，審計人員一定要抓住重點開展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)不同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同、業(yè)務(wù)收支活動的性質(zhì)不同，審計重點也不同。審計人員應(yīng)按照經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容，如財務(wù)責(zé)任(資金、資產(chǎn)管理)、會計責(zé)任(會計信息的真實、完整)、經(jīng)營責(zé)任(經(jīng)營決策、有無重大資產(chǎn)流失事件)、管理責(zé)任(內(nèi)部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進、科學(xué)，人才培養(yǎng))等，結(jié)合被審計單位的實際情況把握審計重點。
(一)企業(yè)單位
1、國有資產(chǎn)真實、完整和保值增值情況是第一審計重點。
首先，因為經(jīng)濟責(zé)任審計的首要目的是要評價被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，而履行國有資產(chǎn)保值增值任務(wù)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟責(zé)任。因此我們認(rèn)為，對企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)該以國有資產(chǎn)的保值增值完成情況為中心進行審計和評價。
其次，國有資產(chǎn)的保值增值率是離接任領(lǐng)導(dǎo)都關(guān)心的指標(biāo)，既可以用來評價被審計人任職期間國有資產(chǎn)增減變動情況和任期內(nèi)損益情況——這是被審計人最關(guān)心的，也可以反映被審計人離任時點的國有資產(chǎn)狀況——這是接任領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的。
再次，國有資產(chǎn)的保值增值率是一個綜合指標(biāo)，審計國有資產(chǎn)保值增值情況、計算國有資產(chǎn)保值增值率，就要核實任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金的盤點、存貨和固定資產(chǎn)的盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債(應(yīng)付款項的真實性檢查、大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn))、所有者權(quán)益變動(資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性)的真實性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認(rèn)、成本費用的核算與控制)的真實性等等。
2、其他重點內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟指標(biāo)完成情況(利潤、主要財務(wù)比率、職工收入增長情況等)；內(nèi)部控制制度建設(shè) (財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項等)。
(二)事業(yè)單位
國有資產(chǎn)的真實、完整是審計評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國有資產(chǎn)真實、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產(chǎn)盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債 (應(yīng)付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結(jié)余變化的合法性)的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財務(wù)收支情況的真實性(是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。
其他重點內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況(完成主要工作任務(wù)、獲獎情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況(財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項資金有無擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理 (填制不全、發(fā)票連號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項)。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則
由于集團審計處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計任務(wù)，還要隨時接受人教司或人事部(以下簡稱人事部門)委托的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時間比較集中，比如我們今年開展的7項審計任務(wù)中，就有6項集中在上半年的 3--6月份，這樣對我們順利開展這項工作從時間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對較為繁重的審計任務(wù)，我們根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的特點，確定了“以我為主，借助外力，確定重點、客觀評價”的審計思路來開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍τ诮?jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計處自身完成；“借助外力”就是如果由于時間或人員等客觀原因無法由本處人員完成，便將該項任務(wù)委托給會計師事務(wù)所，但在方案制定、審計實施、報告撰寫以及結(jié)果利用等方面，審計處必須親自參與把關(guān)；“確定重點”就是在審計方案的制定時確定重點環(huán)節(jié)，在審計實施過程中關(guān)注重點內(nèi)容，在審計報告的撰寫時披露重點問題；“客觀評價”就是在整個審計過程中要以客觀公正的態(tài)度與實事求是的精神，對被審計人作出一個與其任職期間經(jīng)濟責(zé)任的實際情況相吻合的審計評價。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中，我們一直堅持以下原則：
(一)堅持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟責(zé)任審計，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實施審計就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計工作陷于被動；
(二)根據(jù)被審計人任職期間較長、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計工作量較大、審計力量相對不足的客觀情況，我們一般將審計時間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項要追溯至以前年度；
(三) 區(qū)別經(jīng)濟責(zé)任審計不同于其他審計的特點，不拘泥于會計資料，采取實物盤點、向有關(guān)單位或個人調(diào)查、召開座談會等多種方式收集審計證據(jù)；
(四)對會計師事務(wù)所出具的審計報告，不能認(rèn)為檢查責(zé)任全部由對方負(fù)就放松審核標(biāo)準(zhǔn)，一定要核實基本數(shù)據(jù)、基本事實和基本結(jié)論；
(五)必須分清審計與人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察和財務(wù)等部門的職責(zé)權(quán)限，在審計職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，領(lǐng)導(dǎo)人員一般任職時間較長、所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任范圍較廣、所在單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜、下屬單位較多，加之經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容龐雜，還涉及到處理與人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的關(guān)系，審計人員一定要抓住重點開展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)不同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同、業(yè)務(wù)收支活動的性質(zhì)不同，審計重點也不同。審計人員應(yīng)按照經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容，如財務(wù)責(zé)任(資金、資產(chǎn)管理)、會計責(zé)任(會計信息的真實、完整)、經(jīng)營責(zé)任(經(jīng)營決策、有無重大資產(chǎn)流失事件)、管理責(zé)任(內(nèi)部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進、科學(xué)，人才培養(yǎng))等，結(jié)合被審計單位的實際情況把握審計重點。
(一)企業(yè)單位
1、國有資產(chǎn)真實、完整和保值增值情況是第一審計重點。
首先，因為經(jīng)濟責(zé)任審計的首要目的是要評價被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，而履行國有資產(chǎn)保值增值任務(wù)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟責(zé)任。因此我們認(rèn)為，對企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)該以國有資產(chǎn)的保值增值完成情況為中心進行審計和評價。
其次，國有資產(chǎn)的保值增值率是離接任領(lǐng)導(dǎo)都關(guān)心的指標(biāo)，既可以用來評價被審計人任職期間國有資產(chǎn)增減變動情況和任期內(nèi)損益情況——這是被審計人最關(guān)心的，也可以反映被審計人離任時點的國有資產(chǎn)狀況——這是接任領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的。
再次，國有資產(chǎn)的保值增值率是一個綜合指標(biāo)，審計國有資產(chǎn)保值增值情況、計算國有資產(chǎn)保值增值率，就要核實任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金的盤點、存貨和固定資產(chǎn)的盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債(應(yīng)付款項的真實性檢查、大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn))、所有者權(quán)益變動(資本公積、盈余公積、注冊資本變化的合法性)的真實性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認(rèn)、成本費用的核算與控制)的真實性等等。
2、其他重點內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟指標(biāo)完成情況(利潤、主要財務(wù)比率、職工收入增長情況等)；內(nèi)部控制制度建設(shè) (財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況和個人廉潔自律情況；對上屆任期審計意見和建議的落實情況的審計；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項等)。
(二)事業(yè)單位
國有資產(chǎn)的真實、完整是審計評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國有資產(chǎn)真實、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤點、存貨和固定資產(chǎn)盤點、應(yīng)收款項的清理、對外投資的核實，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債 (應(yīng)付款項的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項資金結(jié)余變化的合法性)的真實性和合理性，以判斷是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財務(wù)收支情況的真實性(是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。
其他重點內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況(完成主要工作任務(wù)、獲獎情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項的決策程序)；單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況(財政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項資金有無擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理 (填制不全、發(fā)票連號、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個人廉潔自律情況；其他需要審計的內(nèi)容(重大遺留問題、或有事項)。