審計查處重大違法違規(guī)大要案，是《審計署２００３年至２００７年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出的三項主要任務(wù)之一。審計查案實(shí)踐中，審計移送涉嫌違反財經(jīng)法規(guī)案件往往不太順利，有的案件盡管審計人員歷盡艱辛，花費(fèi)很大精力抓住了線索，但收效甚微，不是移送不出去，就是移送后得不到處理。究其原因，就是證據(jù)不硬，經(jīng)不起推敲。筆者認(rèn)為，審計查處經(jīng)濟(jì)案件須抓住三個主要環(huán)節(jié)：
一是賬戶入手查源頭。隨著計算機(jī)技術(shù)在財務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法篡改會計賬簿、會計報表等原始會計資料而不留痕跡成為可能；隨著財務(wù)造假和違法違規(guī)問題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會計資料已成為違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。這些情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計工作造成很大困難。但是，審計查處和發(fā)現(xiàn)案件線索，完全可以擺脫對被審計單位會計賬簿和會計報表資料的依賴，從審計銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因為，任何經(jīng)濟(jì)案件都與“錢”有關(guān)，銀行賬戶是資金活動的載體，能夠全面揭示貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員采取各種手段逃避查處，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動卻會在銀行賬戶上留下運(yùn)行的軌跡。因此，審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時，應(yīng)特別關(guān)注銀行賬戶，查清資金在賬戶中的運(yùn)動情況，掌握了資金的流動方向和有關(guān)活動，這就抓住了案件線索的根源。
二是固定證據(jù)抓要點(diǎn)。審計查出的案件線索，之所以移送不出去或者移送后難以處理，主要原因是審計取證沒有完全適應(yīng)紀(jì)檢、監(jiān)察和司法實(shí)踐的要求，形成雖有問題線索，但定性、定罪的審計證據(jù)不足，受理案件的機(jī)關(guān)無法將審計查出的線索轉(zhuǎn)化為案件進(jìn)行審理。比如有的審計人員在審計取證當(dāng)中，缺乏“一查到底”的精神，過多地依賴賬冊、報表和采用詢問、筆錄和主觀推斷等傳統(tǒng)的審計方法，而沒有下功夫從案件線索的全程各環(huán)節(jié)入手，取得并固定所有的涉案證據(jù)資料。作為審計取證，詢問、筆錄、分析推斷是必要的，但只能作為判斷是非的參考，只有獲取在流逝的時空中所形成的客觀原始資料，才是案件定性的證據(jù)。筆者認(rèn)為，審計人員在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，主要應(yīng)抓好四個重點(diǎn)證據(jù)：第一，資金證據(jù)。審計時需要查明涉案的資金是國家資金，還是集體資金或其他資金，要收集確切的證據(jù)資料來認(rèn)定資金的性質(zhì)。第二，實(shí)物證據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)資金的開戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，存取資金的準(zhǔn)確日期、金額，并逐一對原始資料取證、復(fù)制、蓋章。第三，調(diào)查證據(jù)。審計人員在取得上述兩種證據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步圍繞資金運(yùn)動的方向，深入對涉案資金的用途進(jìn)行調(diào)查并取得調(diào)查證據(jù)。第四，流向證據(jù)。這項工作的難度，審計人員應(yīng)按資金運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，對涉嫌案件的對象逐個進(jìn)行談話，并按審計程序作筆錄，取得資金流向的證據(jù)。
三是案件移送須及時。由于審計機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，在查找案件線索時不可能“包打天下”，必須爭取紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的配合。這里應(yīng)注意三點(diǎn)：首先，通過審計鎖定除案件線索以外的所有涉案構(gòu)成要件的事實(shí)資料。包括嫌疑人身份、涉案資金來源、性質(zhì)、數(shù)額，貪污挪用的時間范圍，具體操作過程的手段等，并結(jié)合案件線索事實(shí)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對定性、定罪的可能性等進(jìn)行初步的審計分析，并作出審計移送該案的結(jié)論，及時將上述資料作為審計查案線索向紀(jì)檢、監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)移交。這是審計查處案件線索的主要工作，也是審計查出的案件線索能否順利移交和最終得到處理的關(guān)鍵性工作，必須做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、充分，足以認(rèn)定，避免關(guān)鍵審計證據(jù)缺失，以免給案件受理機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查造成困難。其次，借助紀(jì)檢、監(jiān)察與司法機(jī)關(guān)的偵查手段徹底查清案件途徑。在審計發(fā)現(xiàn)的案件線索中，對資金最終用途的審查單憑審計手段難以做到。這是因為，涉及案件的資金怎么用，用到什么地方，則不確定的因素太多。比如可能用于炒股或購買房產(chǎn)，也可能用于賭博、走私、行賄等非法活動。這些可能的因素僅靠審計方法是無法查到的。但是，紀(jì)檢、監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)，運(yùn)用其有力的偵查手段卻可以做到。一旦違法資金用途的線索被發(fā)現(xiàn)，審計人員就可以利用自身的審計業(yè)務(wù)優(yōu)勢追根溯源，進(jìn)一步獲取證據(jù)，使涉嫌案件分子的問題暴露無遺，最終受到法律的制裁。第三，把握好案件移交的時機(jī)并注意嚴(yán)格保密。審計查處案件，主要是獲取證據(jù)提供線索，最終破獲案件還要依靠紀(jì)檢、監(jiān)察與司法機(jī)關(guān)的職能作用。因此，審計組在獲取案件線索的事實(shí)證據(jù)后，應(yīng)及時向案件受理機(jī)關(guān)移送，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，并要注意保密，防止涉案嫌疑人畏罪潛逃，給案件處理造成困難。
一是賬戶入手查源頭。隨著計算機(jī)技術(shù)在財務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法篡改會計賬簿、會計報表等原始會計資料而不留痕跡成為可能；隨著財務(wù)造假和違法違規(guī)問題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會計資料已成為違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。這些情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計工作造成很大困難。但是，審計查處和發(fā)現(xiàn)案件線索，完全可以擺脫對被審計單位會計賬簿和會計報表資料的依賴，從審計銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因為，任何經(jīng)濟(jì)案件都與“錢”有關(guān)，銀行賬戶是資金活動的載體，能夠全面揭示貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員采取各種手段逃避查處，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動卻會在銀行賬戶上留下運(yùn)行的軌跡。因此，審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時，應(yīng)特別關(guān)注銀行賬戶，查清資金在賬戶中的運(yùn)動情況，掌握了資金的流動方向和有關(guān)活動，這就抓住了案件線索的根源。
二是固定證據(jù)抓要點(diǎn)。審計查出的案件線索，之所以移送不出去或者移送后難以處理，主要原因是審計取證沒有完全適應(yīng)紀(jì)檢、監(jiān)察和司法實(shí)踐的要求，形成雖有問題線索，但定性、定罪的審計證據(jù)不足，受理案件的機(jī)關(guān)無法將審計查出的線索轉(zhuǎn)化為案件進(jìn)行審理。比如有的審計人員在審計取證當(dāng)中，缺乏“一查到底”的精神，過多地依賴賬冊、報表和采用詢問、筆錄和主觀推斷等傳統(tǒng)的審計方法，而沒有下功夫從案件線索的全程各環(huán)節(jié)入手，取得并固定所有的涉案證據(jù)資料。作為審計取證，詢問、筆錄、分析推斷是必要的，但只能作為判斷是非的參考，只有獲取在流逝的時空中所形成的客觀原始資料，才是案件定性的證據(jù)。筆者認(rèn)為，審計人員在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，主要應(yīng)抓好四個重點(diǎn)證據(jù)：第一，資金證據(jù)。審計時需要查明涉案的資金是國家資金，還是集體資金或其他資金，要收集確切的證據(jù)資料來認(rèn)定資金的性質(zhì)。第二，實(shí)物證據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)資金的開戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，存取資金的準(zhǔn)確日期、金額，并逐一對原始資料取證、復(fù)制、蓋章。第三，調(diào)查證據(jù)。審計人員在取得上述兩種證據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步圍繞資金運(yùn)動的方向，深入對涉案資金的用途進(jìn)行調(diào)查并取得調(diào)查證據(jù)。第四，流向證據(jù)。這項工作的難度，審計人員應(yīng)按資金運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，對涉嫌案件的對象逐個進(jìn)行談話，并按審計程序作筆錄，取得資金流向的證據(jù)。
三是案件移送須及時。由于審計機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，在查找案件線索時不可能“包打天下”，必須爭取紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的配合。這里應(yīng)注意三點(diǎn)：首先，通過審計鎖定除案件線索以外的所有涉案構(gòu)成要件的事實(shí)資料。包括嫌疑人身份、涉案資金來源、性質(zhì)、數(shù)額，貪污挪用的時間范圍，具體操作過程的手段等，并結(jié)合案件線索事實(shí)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對定性、定罪的可能性等進(jìn)行初步的審計分析，并作出審計移送該案的結(jié)論，及時將上述資料作為審計查案線索向紀(jì)檢、監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)移交。這是審計查處案件線索的主要工作，也是審計查出的案件線索能否順利移交和最終得到處理的關(guān)鍵性工作，必須做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、充分，足以認(rèn)定，避免關(guān)鍵審計證據(jù)缺失，以免給案件受理機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查造成困難。其次，借助紀(jì)檢、監(jiān)察與司法機(jī)關(guān)的偵查手段徹底查清案件途徑。在審計發(fā)現(xiàn)的案件線索中，對資金最終用途的審查單憑審計手段難以做到。這是因為，涉及案件的資金怎么用，用到什么地方，則不確定的因素太多。比如可能用于炒股或購買房產(chǎn)，也可能用于賭博、走私、行賄等非法活動。這些可能的因素僅靠審計方法是無法查到的。但是，紀(jì)檢、監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)，運(yùn)用其有力的偵查手段卻可以做到。一旦違法資金用途的線索被發(fā)現(xiàn)，審計人員就可以利用自身的審計業(yè)務(wù)優(yōu)勢追根溯源，進(jìn)一步獲取證據(jù)，使涉嫌案件分子的問題暴露無遺，最終受到法律的制裁。第三，把握好案件移交的時機(jī)并注意嚴(yán)格保密。審計查處案件，主要是獲取證據(jù)提供線索，最終破獲案件還要依靠紀(jì)檢、監(jiān)察與司法機(jī)關(guān)的職能作用。因此，審計組在獲取案件線索的事實(shí)證據(jù)后，應(yīng)及時向案件受理機(jī)關(guān)移送，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，并要注意保密，防止涉案嫌疑人畏罪潛逃，給案件處理造成困難。