按照國(guó)際慣例，底稿—般由扦審計(jì)機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)，只要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。為廠使審計(jì)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)底稿時(shí)符合“準(zhǔn)則”的要求。審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工—作底稿準(zhǔn)則》，詳細(xì)規(guī)定了底稿的基本內(nèi)容，基本要求，底稿之間的勾稽關(guān)系，底稿的復(fù)核、分類(lèi)、整理和歸檔保管等內(nèi)容，供審計(jì)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)時(shí)參考。此外，還列示了不少示范性的格式和編制說(shuō)明。但實(shí)際上許多審計(jì)機(jī)關(guān)，出于成本效益的考慮沒(méi)有或沒(méi)有完全依據(jù)“準(zhǔn)則”和“指由”的要求設(shè)計(jì)底稿。致使審計(jì)結(jié)淪出現(xiàn)偏差，審計(jì)報(bào)告失實(shí)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息重大失真問(wèn)題未被亢分揭示。有的審計(jì)內(nèi)容不全，重要條款遺漏。據(jù)筆者所見(jiàn)，底稿設(shè)計(jì)方面的缺陷一是不完整，“指南”的規(guī)定和審計(jì)實(shí)踐的要求，審計(jì)工作底稿應(yīng)由符合性測(cè)試、截止性測(cè)試、分析性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿以及試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表等組成，但大多數(shù)審計(jì)人員只重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿相對(duì)比較完善，即使有符合性、分析性、截止性測(cè)試底稿也十分簡(jiǎn)單，不完全符合規(guī)范的要求。二是內(nèi)容不齊全?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 9－－記錄》規(guī)定：“工作底稿應(yīng)當(dāng)充分、完整和詳細(xì)，使有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)獲得全面了解。”我國(guó)審計(jì)工作底稿指南也規(guī)定：每張底稿應(yīng)具備：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、審計(jì)過(guò)程記錄，審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明，審計(jì)結(jié)淪、索引號(hào)及頁(yè)次、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)等7項(xiàng)內(nèi)容?？墒?，這項(xiàng)內(nèi)容不齊的底稿常有所見(jiàn)，有的底稿甚至缺少審計(jì)過(guò)程，審計(jì)結(jié)論記錄項(xiàng)目；三是小系統(tǒng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)程序表．審定表(引導(dǎo)表)匯總表、明細(xì)表、測(cè)試表、抽查 (盤(pán))表、分析表、驗(yàn)算表、詢證函等組成。形成—個(gè)互為制約、相互勾稽的完整體系。但從實(shí)際接觸所見(jiàn)，部分底稿設(shè)計(jì)邏輯混亂，標(biāo)題不當(dāng)，底稿之間缺乏明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
底稿編制方面的缺陷
1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄，未執(zhí)行的程序沒(méi)有說(shuō)明原因；
2、底稿與底稿之間未作全面核對(duì)，已核對(duì)的數(shù)字未作標(biāo)記；
3、審定數(shù)不填寫(xiě)或填寫(xiě)不全，同一張底稿明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù)相加不符，不同底稿間的勾稽關(guān)系不符；
4、少數(shù)底稿漏記審計(jì)過(guò)程及審計(jì)結(jié)論，或者記錄重點(diǎn)個(gè)突出，專(zhuān)業(yè)判斷含糊其詞；
5、抽查表沒(méi)有說(shuō)明抽查的范圍、比例；
6、復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出呈否經(jīng)過(guò)復(fù)核；
7、字跡潦草、涂涂改改，有的甚至難以辯別文字的內(nèi)容；
8、底稿所附復(fù)印資料質(zhì)量低劣、模糊個(gè)清，有些傳真件未復(fù)?。?BR> 9、未調(diào)整不符事項(xiàng)金額遺漏匯總，從而使重要性原則控制的金額失實(shí)，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
l0、與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未作詳細(xì)核對(duì)；
11、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)總結(jié)編寫(xiě)簡(jiǎn)單，應(yīng)付了事，許多審計(jì)計(jì)劃是審后再補(bǔ)的，根本不起計(jì)劃的規(guī)劃、指導(dǎo)作用；
12、對(duì)例外事項(xiàng)和異?，F(xiàn)象沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和解釋?zhuān)┤绾儑?yán)重不符，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公等；
13、客戶管理*提供的材料不符合底稿的要求形式；
14、很少使用標(biāo)識(shí)。
底稿歸檔方面的缺陷
是該收集的不收集，少數(shù)項(xiàng)目的檔案中被審單位的陳述書(shū)都沒(méi)有，更不用說(shuō)董事會(huì)記錄，重要經(jīng)濟(jì)合同之類(lèi)了，似乎這些資料與審計(jì)無(wú)關(guān)。確實(shí)“審計(jì)人員不應(yīng)該編制與審計(jì)目標(biāo)毫不相干的工作底稿，如果實(shí)在難以避免，審計(jì)結(jié)束后也不應(yīng)該加以保留”。二是歸檔時(shí)沒(méi)有很好分類(lèi)整理，統(tǒng)一編碼。底稿是審計(jì)人員的財(cái)產(chǎn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)保管開(kāi)保密，歸檔時(shí)應(yīng)該區(qū)別永久性的檔案與當(dāng)期有效檔案分別整理裝訂成冊(cè)。審計(jì)檔案的重要性是眾所周知的，(一)可為下次審計(jì)查閱；(二)可備財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查； (三)萬(wàn)一發(fā)生審計(jì)糾紛或訴訟作為區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任依據(jù)。筆者曾遇到這樣一案例：某股份有限公司，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)向其投資方上交了“管理費(fèi)”，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審批，該公司以沒(méi)有見(jiàn)到此規(guī)定為由，不接受我們的意見(jiàn)，后向其提供了有關(guān)文件，才同意補(bǔ)辦手續(xù)。鑒于時(shí)間所限，加上數(shù)額不算大，沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告披露，只在底稿中記錄。數(shù)月后，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，不但補(bǔ)交所得稅，而且罰款數(shù)萬(wàn)元，客戶董事會(huì)認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)此有責(zé)任，當(dāng)我們出示底稿記錄才得以免責(zé)。
我們?cè)趶?qiáng)調(diào)底稿重要性同時(shí)，要防止另一種傾向：審計(jì)人員的審計(jì)就是編制底稿，底稿編完了，審計(jì)也就結(jié)束了，由此而搶時(shí)間，趕編底稿，不是認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，努力搜集審計(jì)證據(jù)。從而降低了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為社會(huì)公害，與審計(jì)質(zhì)量不高有密切關(guān)系。
要消除底稿設(shè)計(jì)，編制等方面存在缺漏，建議采取如下措施：
1、除了采用省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的底稿以外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把其使用的底稿報(bào)省級(jí)機(jī)關(guān)備案。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為底稿設(shè)汁不符合審計(jì)準(zhǔn)則及指南規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)機(jī)關(guān)改進(jìn)；
2、每一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細(xì)規(guī)定編制目的、程序、方法、撰寫(xiě)工具(如鋼筆、園珠筆)、復(fù)核、分類(lèi)、整理、編碼、歸檔等要求，并切實(shí)貫徹執(zhí)行；
3、每位新從事審計(jì)工作的人員，在上崗前，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行編制底稿的培訓(xùn)，作為應(yīng)知應(yīng)會(huì)的必會(huì)備條件；
4、在審計(jì)師資格考試中，增加底稿的題量。
總之，底稿在整個(gè)審計(jì)工作中，處于相當(dāng)重要的地位，離開(kāi)底稿，沒(méi)有審計(jì)記錄，審計(jì)無(wú)從談起
底稿編制方面的缺陷
1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄，未執(zhí)行的程序沒(méi)有說(shuō)明原因；
2、底稿與底稿之間未作全面核對(duì)，已核對(duì)的數(shù)字未作標(biāo)記；
3、審定數(shù)不填寫(xiě)或填寫(xiě)不全，同一張底稿明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù)相加不符，不同底稿間的勾稽關(guān)系不符；
4、少數(shù)底稿漏記審計(jì)過(guò)程及審計(jì)結(jié)論，或者記錄重點(diǎn)個(gè)突出，專(zhuān)業(yè)判斷含糊其詞；
5、抽查表沒(méi)有說(shuō)明抽查的范圍、比例；
6、復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出呈否經(jīng)過(guò)復(fù)核；
7、字跡潦草、涂涂改改，有的甚至難以辯別文字的內(nèi)容；
8、底稿所附復(fù)印資料質(zhì)量低劣、模糊個(gè)清，有些傳真件未復(fù)?。?BR> 9、未調(diào)整不符事項(xiàng)金額遺漏匯總，從而使重要性原則控制的金額失實(shí)，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
l0、與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未作詳細(xì)核對(duì)；
11、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)總結(jié)編寫(xiě)簡(jiǎn)單，應(yīng)付了事，許多審計(jì)計(jì)劃是審后再補(bǔ)的，根本不起計(jì)劃的規(guī)劃、指導(dǎo)作用；
12、對(duì)例外事項(xiàng)和異?，F(xiàn)象沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和解釋?zhuān)┤绾儑?yán)重不符，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公等；
13、客戶管理*提供的材料不符合底稿的要求形式；
14、很少使用標(biāo)識(shí)。
底稿歸檔方面的缺陷
是該收集的不收集，少數(shù)項(xiàng)目的檔案中被審單位的陳述書(shū)都沒(méi)有，更不用說(shuō)董事會(huì)記錄，重要經(jīng)濟(jì)合同之類(lèi)了，似乎這些資料與審計(jì)無(wú)關(guān)。確實(shí)“審計(jì)人員不應(yīng)該編制與審計(jì)目標(biāo)毫不相干的工作底稿，如果實(shí)在難以避免，審計(jì)結(jié)束后也不應(yīng)該加以保留”。二是歸檔時(shí)沒(méi)有很好分類(lèi)整理，統(tǒng)一編碼。底稿是審計(jì)人員的財(cái)產(chǎn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)保管開(kāi)保密，歸檔時(shí)應(yīng)該區(qū)別永久性的檔案與當(dāng)期有效檔案分別整理裝訂成冊(cè)。審計(jì)檔案的重要性是眾所周知的，(一)可為下次審計(jì)查閱；(二)可備財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查； (三)萬(wàn)一發(fā)生審計(jì)糾紛或訴訟作為區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任依據(jù)。筆者曾遇到這樣一案例：某股份有限公司，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)向其投資方上交了“管理費(fèi)”，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審批，該公司以沒(méi)有見(jiàn)到此規(guī)定為由，不接受我們的意見(jiàn)，后向其提供了有關(guān)文件，才同意補(bǔ)辦手續(xù)。鑒于時(shí)間所限，加上數(shù)額不算大，沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告披露，只在底稿中記錄。數(shù)月后，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，不但補(bǔ)交所得稅，而且罰款數(shù)萬(wàn)元，客戶董事會(huì)認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)此有責(zé)任，當(dāng)我們出示底稿記錄才得以免責(zé)。
我們?cè)趶?qiáng)調(diào)底稿重要性同時(shí)，要防止另一種傾向：審計(jì)人員的審計(jì)就是編制底稿，底稿編完了，審計(jì)也就結(jié)束了，由此而搶時(shí)間，趕編底稿，不是認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，努力搜集審計(jì)證據(jù)。從而降低了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為社會(huì)公害，與審計(jì)質(zhì)量不高有密切關(guān)系。
要消除底稿設(shè)計(jì)，編制等方面存在缺漏，建議采取如下措施：
1、除了采用省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的底稿以外，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把其使用的底稿報(bào)省級(jí)機(jī)關(guān)備案。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為底稿設(shè)汁不符合審計(jì)準(zhǔn)則及指南規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)機(jī)關(guān)改進(jìn)；
2、每一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細(xì)規(guī)定編制目的、程序、方法、撰寫(xiě)工具(如鋼筆、園珠筆)、復(fù)核、分類(lèi)、整理、編碼、歸檔等要求，并切實(shí)貫徹執(zhí)行；
3、每位新從事審計(jì)工作的人員，在上崗前，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行編制底稿的培訓(xùn)，作為應(yīng)知應(yīng)會(huì)的必會(huì)備條件；
4、在審計(jì)師資格考試中，增加底稿的題量。
總之，底稿在整個(gè)審計(jì)工作中，處于相當(dāng)重要的地位，離開(kāi)底稿，沒(méi)有審計(jì)記錄，審計(jì)無(wú)從談起