按照國際慣例，底稿—般由扦審計機關(guān)自行設(shè)計，只要符合獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范。為廠使審計機關(guān)在設(shè)計底稿時符合“準(zhǔn)則”的要求。審計署發(fā)布了《審計機關(guān)審計工—作底稿準(zhǔn)則》，詳細規(guī)定了底稿的基本內(nèi)容，基本要求，底稿之間的勾稽關(guān)系，底稿的復(fù)核、分類、整理和歸檔保管等內(nèi)容，供審計機關(guān)在設(shè)計時參考。此外，還列示了不少示范性的格式和編制說明。但實際上許多審計機關(guān)，出于成本效益的考慮沒有或沒有完全依據(jù)“準(zhǔn)則”和“指由”的要求設(shè)計底稿。致使審計結(jié)淪出現(xiàn)偏差，審計報告失實，一些企業(yè)會計信息重大失真問題未被亢分揭示。有的審計內(nèi)容不全，重要條款遺漏。據(jù)筆者所見，底稿設(shè)計方面的缺陷一是不完整，“指南”的規(guī)定和審計實踐的要求，審計工作底稿應(yīng)由符合性測試、截止性測試、分析性測試和實質(zhì)性測試底稿以及試算平衡表、審計差異調(diào)整表等組成，但大多數(shù)審計人員只重視實質(zhì)性測試底稿相對比較完善，即使有符合性、分析性、截止性測試底稿也十分簡單，不完全符合規(guī)范的要求。二是內(nèi)容不齊全?！秶H審計準(zhǔn)則 9－－記錄》規(guī)定：“工作底稿應(yīng)當(dāng)充分、完整和詳細，使有經(jīng)驗的審計人員對審計獲得全面了解?！蔽覈鴮徲嫻ぷ鞯赘逯改弦惨?guī)定：每張底稿應(yīng)具備：被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄，審計標(biāo)識及其說明，審計結(jié)淪、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說明事項等7項內(nèi)容?？墒牵@項內(nèi)容不齊的底稿常有所見，有的底稿甚至缺少審計過程，審計結(jié)論記錄項目；三是小系統(tǒng)。審計工作底稿應(yīng)由審計程序表．審定表(引導(dǎo)表)匯總表、明細表、測試表、抽查 (盤)表、分析表、驗算表、詢證函等組成。形成—個互為制約、相互勾稽的完整體系。但從實際接觸所見，部分底稿設(shè)計邏輯混亂，標(biāo)題不當(dāng)，底稿之間缺乏明確的對應(yīng)關(guān)系。
底稿編制方面的缺陷
1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄，未執(zhí)行的程序沒有說明原因；
2、底稿與底稿之間未作全面核對，已核對的數(shù)字未作標(biāo)記；
3、審定數(shù)不填寫或填寫不全，同一張底稿明細數(shù)與合計數(shù)相加不符，不同底稿間的勾稽關(guān)系不符；
4、少數(shù)底稿漏記審計過程及審計結(jié)論，或者記錄重點個突出，專業(yè)判斷含糊其詞；
5、抽查表沒有說明抽查的范圍、比例；
6、復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出呈否經(jīng)過復(fù)核；
7、字跡潦草、涂涂改改，有的甚至難以辯別文字的內(nèi)容；
8、底稿所附復(fù)印資料質(zhì)量低劣、模糊個清，有些傳真件未復(fù)印；
9、未調(diào)整不符事項金額遺漏匯總，從而使重要性原則控制的金額失實，增大審計風(fēng)險；
l0、與已審計會計報表未作詳細核對；
11、審計計劃與審計總結(jié)編寫簡單，應(yīng)付了事，許多審計計劃是審后再補的，根本不起計劃的規(guī)劃、指導(dǎo)作用；
12、對例外事項和異?，F(xiàn)象沒有做出適當(dāng)?shù)脑u價和解釋，譬如函詢嚴重不符，關(guān)聯(lián)方交易價格不公等；
13、客戶管理*提供的材料不符合底稿的要求形式；
14、很少使用標(biāo)識。
底稿歸檔方面的缺陷
是該收集的不收集，少數(shù)項目的檔案中被審單位的陳述書都沒有，更不用說董事會記錄，重要經(jīng)濟合同之類了，似乎這些資料與審計無關(guān)。確實“審計人員不應(yīng)該編制與審計目標(biāo)毫不相干的工作底稿，如果實在難以避免，審計結(jié)束后也不應(yīng)該加以保留”。二是歸檔時沒有很好分類整理，統(tǒng)一編碼。底稿是審計人員的財產(chǎn)，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)保管開保密，歸檔時應(yīng)該區(qū)別永久性的檔案與當(dāng)期有效檔案分別整理裝訂成冊。審計檔案的重要性是眾所周知的，(一)可為下次審計查閱；(二)可備財政、稅務(wù)、審計機關(guān)等對審計質(zhì)量的檢查； (三)萬一發(fā)生審計糾紛或訴訟作為區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任依據(jù)。筆者曾遇到這樣一案例：某股份有限公司，在審計中發(fā)現(xiàn)向其投資方上交了“管理費”，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審批，該公司以沒有見到此規(guī)定為由，不接受我們的意見，后向其提供了有關(guān)文件，才同意補辦手續(xù)。鑒于時間所限，加上數(shù)額不算大，沒有在審計報告披露，只在底稿中記錄。數(shù)月后，被稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，不但補交所得稅，而且罰款數(shù)萬元，客戶董事會認為審計人員對此有責(zé)任，當(dāng)我們出示底稿記錄才得以免責(zé)。
我們在強調(diào)底稿重要性同時，要防止另一種傾向：審計人員的審計就是編制底稿，底稿編完了，審計也就結(jié)束了，由此而搶時間，趕編底稿，不是認真執(zhí)行審計程序，努力搜集審計證據(jù)。從而降低了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，當(dāng)前會計信息失真，已經(jīng)成為社會公害，與審計質(zhì)量不高有密切關(guān)系。
要消除底稿設(shè)計，編制等方面存在缺漏，建議采取如下措施：
1、除了采用省級以上審計機關(guān)設(shè)計的底稿以外，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把其使用的底稿報省級機關(guān)備案。省級審計機關(guān)認為底稿設(shè)汁不符合審計準(zhǔn)則及指南規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)要求審計機關(guān)改進；
2、每一級審計機關(guān)均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細規(guī)定編制目的、程序、方法、撰寫工具(如鋼筆、園珠筆)、復(fù)核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實貫徹執(zhí)行；
3、每位新從事審計工作的人員，在上崗前，應(yīng)該對其進行編制底稿的培訓(xùn)，作為應(yīng)知應(yīng)會的必會備條件；
4、在審計師資格考試中，增加底稿的題量。
總之，底稿在整個審計工作中，處于相當(dāng)重要的地位，離開底稿，沒有審計記錄，審計無從談起
底稿編制方面的缺陷
1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄，未執(zhí)行的程序沒有說明原因；
2、底稿與底稿之間未作全面核對，已核對的數(shù)字未作標(biāo)記；
3、審定數(shù)不填寫或填寫不全，同一張底稿明細數(shù)與合計數(shù)相加不符，不同底稿間的勾稽關(guān)系不符；
4、少數(shù)底稿漏記審計過程及審計結(jié)論，或者記錄重點個突出，專業(yè)判斷含糊其詞；
5、抽查表沒有說明抽查的范圍、比例；
6、復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出呈否經(jīng)過復(fù)核；
7、字跡潦草、涂涂改改，有的甚至難以辯別文字的內(nèi)容；
8、底稿所附復(fù)印資料質(zhì)量低劣、模糊個清，有些傳真件未復(fù)印；
9、未調(diào)整不符事項金額遺漏匯總，從而使重要性原則控制的金額失實，增大審計風(fēng)險；
l0、與已審計會計報表未作詳細核對；
11、審計計劃與審計總結(jié)編寫簡單，應(yīng)付了事，許多審計計劃是審后再補的，根本不起計劃的規(guī)劃、指導(dǎo)作用；
12、對例外事項和異?，F(xiàn)象沒有做出適當(dāng)?shù)脑u價和解釋，譬如函詢嚴重不符，關(guān)聯(lián)方交易價格不公等；
13、客戶管理*提供的材料不符合底稿的要求形式；
14、很少使用標(biāo)識。
底稿歸檔方面的缺陷
是該收集的不收集，少數(shù)項目的檔案中被審單位的陳述書都沒有，更不用說董事會記錄，重要經(jīng)濟合同之類了，似乎這些資料與審計無關(guān)。確實“審計人員不應(yīng)該編制與審計目標(biāo)毫不相干的工作底稿，如果實在難以避免，審計結(jié)束后也不應(yīng)該加以保留”。二是歸檔時沒有很好分類整理，統(tǒng)一編碼。底稿是審計人員的財產(chǎn)，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)保管開保密，歸檔時應(yīng)該區(qū)別永久性的檔案與當(dāng)期有效檔案分別整理裝訂成冊。審計檔案的重要性是眾所周知的，(一)可為下次審計查閱；(二)可備財政、稅務(wù)、審計機關(guān)等對審計質(zhì)量的檢查； (三)萬一發(fā)生審計糾紛或訴訟作為區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任依據(jù)。筆者曾遇到這樣一案例：某股份有限公司，在審計中發(fā)現(xiàn)向其投資方上交了“管理費”，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審批，該公司以沒有見到此規(guī)定為由，不接受我們的意見，后向其提供了有關(guān)文件，才同意補辦手續(xù)。鑒于時間所限，加上數(shù)額不算大，沒有在審計報告披露，只在底稿中記錄。數(shù)月后，被稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，不但補交所得稅，而且罰款數(shù)萬元，客戶董事會認為審計人員對此有責(zé)任，當(dāng)我們出示底稿記錄才得以免責(zé)。
我們在強調(diào)底稿重要性同時，要防止另一種傾向：審計人員的審計就是編制底稿，底稿編完了，審計也就結(jié)束了，由此而搶時間，趕編底稿，不是認真執(zhí)行審計程序，努力搜集審計證據(jù)。從而降低了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，當(dāng)前會計信息失真，已經(jīng)成為社會公害，與審計質(zhì)量不高有密切關(guān)系。
要消除底稿設(shè)計，編制等方面存在缺漏，建議采取如下措施：
1、除了采用省級以上審計機關(guān)設(shè)計的底稿以外，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把其使用的底稿報省級機關(guān)備案。省級審計機關(guān)認為底稿設(shè)汁不符合審計準(zhǔn)則及指南規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)要求審計機關(guān)改進；
2、每一級審計機關(guān)均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細規(guī)定編制目的、程序、方法、撰寫工具(如鋼筆、園珠筆)、復(fù)核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實貫徹執(zhí)行；
3、每位新從事審計工作的人員，在上崗前，應(yīng)該對其進行編制底稿的培訓(xùn)，作為應(yīng)知應(yīng)會的必會備條件；
4、在審計師資格考試中，增加底稿的題量。
總之，底稿在整個審計工作中，處于相當(dāng)重要的地位，離開底稿，沒有審計記錄，審計無從談起