上市公司代表了一種先進(jìn)的企業(yè)模式，內(nèi)部審計部門如何在上市公司治理結(jié)構(gòu)中明確自己的定位、找準(zhǔn)自己的目標(biāo)、發(fā)揮自身的優(yōu)勢是一個值得研究的課題，本文就上市公司內(nèi)部審計機制的建立和運作所涉及到的幾個內(nèi)容進(jìn)行了探討。
一、上市公司內(nèi)部審計的組織架構(gòu)――建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)部審計機構(gòu)，以進(jìn)一步完善企業(yè)的制衡機制
內(nèi)部審計控制機制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，審計組織架構(gòu)的設(shè)置與公司的治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。根據(jù)我國《公司法》的要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式，監(jiān)事會的職責(zé)是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進(jìn)行一般監(jiān)督和對公司財務(wù)會計進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，但由于公司法關(guān)于監(jiān)事會的條款過于簡略，缺乏可操作性，并且從現(xiàn)實的角度來看現(xiàn)有的立法規(guī)定也沒有得到真正有效的貫徹，尤其是上市公司監(jiān)事會存在嚴(yán)重的功能缺位問題。上市公司內(nèi)審計機構(gòu)到底為誰服務(wù)、對誰負(fù)責(zé)立法中未進(jìn)行明確。
二○○二年一月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，并至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要責(zé)職有五項：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度。由此可見《準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計職能的管理歸入審計委員會。近發(fā)布的審計署4號令規(guī)定： 內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。同時明確設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。從公司法到準(zhǔn)則再到4號令可以看出國家關(guān)于內(nèi)部審計的立法還不銜接不配套，但審計委員會的設(shè)立將逐步成為大家的共識。
從國際上內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，盡管不同的國家之間存在差異，但按隸屬關(guān)系不同大體分為三類：一是隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會；二是隸屬于總裁或總經(jīng)理；三是隸屬于主管財務(wù)的副總裁、副總經(jīng)理。從審計的獨立性來看，內(nèi)審機構(gòu)的地位越高審計的控制作用發(fā)揮得越好，從有效性來看，內(nèi)審部門直接由企業(yè)管理高權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更便于內(nèi)審工作的開展。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在審計委員會的管理機制之下，獨立于經(jīng)營管理部門之外，具有較強的獨立性，使其對經(jīng)理人員實施控制的權(quán)威性和有效性成為可能，而且審計委員會通過內(nèi)審部門可以較好地解決公司治理結(jié)構(gòu)中信息不對稱的問題。所以說建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計組織形式?！ ?
內(nèi)部審計部門與審計委員會、監(jiān)事會的協(xié)調(diào)合作是公司內(nèi)控制度切實有效執(zhí)行的保障，也使公司的有效制衡得以實現(xiàn)。
二、上市公司內(nèi)部審計的目標(biāo)定位――以管理和效益為目標(biāo)提供控制、咨詢、評價和服務(wù)
由于內(nèi)審部門是公司的內(nèi)設(shè)部門，在考慮審計定位時首先應(yīng)遵循的原則是審計定位應(yīng)符合股東的利益，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，也只有這樣才能營造一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境和發(fā)展空間。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）中，對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的操作方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它們的目標(biāo)?！苯C布的審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條對內(nèi)部審計的表述為 ：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。應(yīng)該說這一定義與過去相比和IIA的標(biāo)準(zhǔn)又近了一步，內(nèi)部審計已由過去單純的監(jiān)督理念轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟仃P(guān)注加強管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。
目前上市公司的內(nèi)部審計越來越明顯地感受到外部審計競爭和內(nèi)部流程重組帶來的壓力，這也促使我們要認(rèn)真思考內(nèi)部審計的優(yōu)勢是什么，什么才是內(nèi)部審計組織真正的目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)不同于外部審計，國家審計側(cè)重于維護(hù)國家的經(jīng)濟秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，改進(jìn)政府行政管理；社會審計側(cè)重于提高財務(wù)信息的可靠性，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序；而內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計具有對企業(yè)的管理更熟悉、更了解，對企業(yè)的效益更關(guān)注、更關(guān)心的特點，將效益作為內(nèi)部審計追求的目標(biāo)、將管理作為內(nèi)部審計的切入點既符合上市公司追求市場價值大化的要求，也可以更好地發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢。
近年來國際內(nèi)部審計協(xié)會也在探尋內(nèi)審的新思路，有一點是明確的，即內(nèi)審應(yīng)注重增加組織的價值，內(nèi)審應(yīng)介入風(fēng)險管理和高層管理，將管理和效益作為上市公司內(nèi)部審計的目標(biāo)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計的這一變化。
三、上市公司內(nèi)部審計的競爭力――核心專長和核心能力是內(nèi)部審計通向未來之門
核心專長原本是企業(yè)戰(zhàn)略管理中一個概念，在這里我想把它引入對上市公司內(nèi)部審計的分析。核心專長是技術(shù)及技能的組合，它能為顧客提供某種特殊的利益，審計的核心專長是指審計業(yè)務(wù)所提供的服務(wù)和其它管理部門提供的服務(wù)相比取得優(yōu)勢或地位所必須依賴的能力。
國際內(nèi)部審計協(xié)會早在20世紀(jì)末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其它管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下世紀(jì)的職業(yè)，如果我們未能或不能這樣做，其它人就會拿走我們所熟悉的東西并取得優(yōu)勢，如果他們?nèi)〉贸晒]有我們的位置。這段話充分說明了競爭無處不在，企業(yè)內(nèi)部的管理部門之間也存在著業(yè)務(wù)上的相互滲透、相互兼容，優(yōu)則勝、劣則汰。上市公司的內(nèi)部審計部門要能在競爭中鞏固和發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就需要培養(yǎng)自身的核心專長。首先要搞清我們擅長什么，然后根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)及審計部門所能獲取的資源來計劃我們該培養(yǎng)和發(fā)展哪些專長。目前內(nèi)部審計部門普遍在財務(wù)監(jiān)督、工程的審核方面具有專業(yè)上的優(yōu)勢，但這一優(yōu)勢隨時都可能被外部審計和內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門所替代，這就需要內(nèi)部審計人員具有職業(yè)的使命感、危機感和緊迫感，盡快提升我們的業(yè)務(wù)水平，除此以外，根據(jù)國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，審計部門還需要逐步形成風(fēng)險預(yù)警、效益評估方面的核心業(yè)務(wù)專長，使內(nèi)部審計的優(yōu)勢無法被替代。
為了保證內(nèi)部審計核心專長的發(fā)揮，我們還需要不斷地培養(yǎng)上市公司內(nèi)部審計的核心能力。由于上市公司的理念更先進(jìn)、管理更透明、風(fēng)險意識更強、管理變革的速度更快，所以內(nèi)部審計的核心能力也要適應(yīng)公司上市的要求?！?BR> 在審計核心能力的培養(yǎng)方面上市公司尤其應(yīng)該建立合適的人員培訓(xùn)和流動機制，內(nèi)審部門在人力資源的調(diào)度方面應(yīng)有足夠的靈活性，要保證審計人員具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。要加強專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵審計人員獲取相關(guān)專業(yè)證書，審計人員的構(gòu)成除財會審計人員外還可配備信息技術(shù)、營運管理及其它專業(yè)人員。審計團隊的成員應(yīng)該保持合理的流動，審計崗位不應(yīng)成為企業(yè)的“賦閑”崗位，而應(yīng)成為培養(yǎng)企業(yè)骨干的搖籃。
一、上市公司內(nèi)部審計的組織架構(gòu)――建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)部審計機構(gòu)，以進(jìn)一步完善企業(yè)的制衡機制
內(nèi)部審計控制機制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，審計組織架構(gòu)的設(shè)置與公司的治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。根據(jù)我國《公司法》的要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式，監(jiān)事會的職責(zé)是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進(jìn)行一般監(jiān)督和對公司財務(wù)會計進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，但由于公司法關(guān)于監(jiān)事會的條款過于簡略，缺乏可操作性，并且從現(xiàn)實的角度來看現(xiàn)有的立法規(guī)定也沒有得到真正有效的貫徹，尤其是上市公司監(jiān)事會存在嚴(yán)重的功能缺位問題。上市公司內(nèi)審計機構(gòu)到底為誰服務(wù)、對誰負(fù)責(zé)立法中未進(jìn)行明確。
二○○二年一月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，并至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要責(zé)職有五項：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度。由此可見《準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計職能的管理歸入審計委員會。近發(fā)布的審計署4號令規(guī)定： 內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。同時明確設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。從公司法到準(zhǔn)則再到4號令可以看出國家關(guān)于內(nèi)部審計的立法還不銜接不配套，但審計委員會的設(shè)立將逐步成為大家的共識。
從國際上內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，盡管不同的國家之間存在差異，但按隸屬關(guān)系不同大體分為三類：一是隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會；二是隸屬于總裁或總經(jīng)理；三是隸屬于主管財務(wù)的副總裁、副總經(jīng)理。從審計的獨立性來看，內(nèi)審機構(gòu)的地位越高審計的控制作用發(fā)揮得越好，從有效性來看，內(nèi)審部門直接由企業(yè)管理高權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更便于內(nèi)審工作的開展。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在審計委員會的管理機制之下，獨立于經(jīng)營管理部門之外，具有較強的獨立性，使其對經(jīng)理人員實施控制的權(quán)威性和有效性成為可能，而且審計委員會通過內(nèi)審部門可以較好地解決公司治理結(jié)構(gòu)中信息不對稱的問題。所以說建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計組織形式?！ ?
內(nèi)部審計部門與審計委員會、監(jiān)事會的協(xié)調(diào)合作是公司內(nèi)控制度切實有效執(zhí)行的保障，也使公司的有效制衡得以實現(xiàn)。
二、上市公司內(nèi)部審計的目標(biāo)定位――以管理和效益為目標(biāo)提供控制、咨詢、評價和服務(wù)
由于內(nèi)審部門是公司的內(nèi)設(shè)部門，在考慮審計定位時首先應(yīng)遵循的原則是審計定位應(yīng)符合股東的利益，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，也只有這樣才能營造一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境和發(fā)展空間。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）中，對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的操作方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它們的目標(biāo)?！苯C布的審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條對內(nèi)部審計的表述為 ：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。應(yīng)該說這一定義與過去相比和IIA的標(biāo)準(zhǔn)又近了一步，內(nèi)部審計已由過去單純的監(jiān)督理念轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟仃P(guān)注加強管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。
目前上市公司的內(nèi)部審計越來越明顯地感受到外部審計競爭和內(nèi)部流程重組帶來的壓力，這也促使我們要認(rèn)真思考內(nèi)部審計的優(yōu)勢是什么，什么才是內(nèi)部審計組織真正的目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)不同于外部審計，國家審計側(cè)重于維護(hù)國家的經(jīng)濟秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，改進(jìn)政府行政管理；社會審計側(cè)重于提高財務(wù)信息的可靠性，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序；而內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計具有對企業(yè)的管理更熟悉、更了解，對企業(yè)的效益更關(guān)注、更關(guān)心的特點，將效益作為內(nèi)部審計追求的目標(biāo)、將管理作為內(nèi)部審計的切入點既符合上市公司追求市場價值大化的要求，也可以更好地發(fā)揮上市公司內(nèi)部審計的優(yōu)勢。
近年來國際內(nèi)部審計協(xié)會也在探尋內(nèi)審的新思路，有一點是明確的，即內(nèi)審應(yīng)注重增加組織的價值，內(nèi)審應(yīng)介入風(fēng)險管理和高層管理，將管理和效益作為上市公司內(nèi)部審計的目標(biāo)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計的這一變化。
三、上市公司內(nèi)部審計的競爭力――核心專長和核心能力是內(nèi)部審計通向未來之門
核心專長原本是企業(yè)戰(zhàn)略管理中一個概念，在這里我想把它引入對上市公司內(nèi)部審計的分析。核心專長是技術(shù)及技能的組合，它能為顧客提供某種特殊的利益，審計的核心專長是指審計業(yè)務(wù)所提供的服務(wù)和其它管理部門提供的服務(wù)相比取得優(yōu)勢或地位所必須依賴的能力。
國際內(nèi)部審計協(xié)會早在20世紀(jì)末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其它管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下世紀(jì)的職業(yè)，如果我們未能或不能這樣做，其它人就會拿走我們所熟悉的東西并取得優(yōu)勢，如果他們?nèi)〉贸晒]有我們的位置。這段話充分說明了競爭無處不在，企業(yè)內(nèi)部的管理部門之間也存在著業(yè)務(wù)上的相互滲透、相互兼容，優(yōu)則勝、劣則汰。上市公司的內(nèi)部審計部門要能在競爭中鞏固和發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，就需要培養(yǎng)自身的核心專長。首先要搞清我們擅長什么，然后根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)及審計部門所能獲取的資源來計劃我們該培養(yǎng)和發(fā)展哪些專長。目前內(nèi)部審計部門普遍在財務(wù)監(jiān)督、工程的審核方面具有專業(yè)上的優(yōu)勢，但這一優(yōu)勢隨時都可能被外部審計和內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門所替代，這就需要內(nèi)部審計人員具有職業(yè)的使命感、危機感和緊迫感，盡快提升我們的業(yè)務(wù)水平，除此以外，根據(jù)國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，審計部門還需要逐步形成風(fēng)險預(yù)警、效益評估方面的核心業(yè)務(wù)專長，使內(nèi)部審計的優(yōu)勢無法被替代。
為了保證內(nèi)部審計核心專長的發(fā)揮，我們還需要不斷地培養(yǎng)上市公司內(nèi)部審計的核心能力。由于上市公司的理念更先進(jìn)、管理更透明、風(fēng)險意識更強、管理變革的速度更快，所以內(nèi)部審計的核心能力也要適應(yīng)公司上市的要求?！?BR> 在審計核心能力的培養(yǎng)方面上市公司尤其應(yīng)該建立合適的人員培訓(xùn)和流動機制，內(nèi)審部門在人力資源的調(diào)度方面應(yīng)有足夠的靈活性，要保證審計人員具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。要加強專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵審計人員獲取相關(guān)專業(yè)證書，審計人員的構(gòu)成除財會審計人員外還可配備信息技術(shù)、營運管理及其它專業(yè)人員。審計團隊的成員應(yīng)該保持合理的流動，審計崗位不應(yīng)成為企業(yè)的“賦閑”崗位，而應(yīng)成為培養(yǎng)企業(yè)骨干的搖籃。