今年以來，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織全國各級內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)審人員，對企業(yè)改制中的內(nèi)部審計作用進(jìn)行了廣泛深入的討論。截止9月26日課題組共收到學(xué)術(shù)研討論文129篇，其中：按地區(qū)劃分，主要來自遼寧、吉林、黑龍江、北京、內(nèi)蒙、甘肅、青海、陜西、新疆、上海、江蘇、浙江、安徽、山東、江西、福建、廣東、廣西、云南、四川、重慶、湖北、湖南、河南等二十三個省市區(qū)；按行業(yè)劃分，主要來自冶金、煤炭、油氣、地礦、機(jī)械、電子、石化、輕紡、煙草、電力、交通、鐵路、航空、郵政、電信、林業(yè)、金融、保險、基建、教育、科研等二十一個行業(yè)。經(jīng)課題組組織有關(guān)專家、學(xué)者、教授對提交的論文進(jìn)行初評，并報經(jīng)中國內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)術(shù)委員會審核、調(diào)整。鄭力會長、馬懷平秘書長聽取了評審情況的匯報，后確認(rèn)了論文的獲獎等次。一等獎為3篇，二等獎為10篇，三等獎為31篇，優(yōu)秀獎為38篇。這次學(xué)術(shù)研討與歷次學(xué)術(shù)研討相比，論文數(shù)量適中，質(zhì)量較好，而且切中時弊，具有較強(qiáng)的針對性、操作性和指導(dǎo)性，對夯實企業(yè)改制內(nèi)部審計基礎(chǔ)，提高企業(yè)改制內(nèi)部審計水平，充分發(fā)揮企業(yè)改制內(nèi)部審計作用，將產(chǎn)生重要的影響。
一、關(guān)于企業(yè)改制前期內(nèi)部審計的作用
企業(yè)改制的根本任務(wù)是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度和“歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。國有企業(yè)改制應(yīng)采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)和股份制、股份合作制等多種形式進(jìn)行。國有企業(yè)改制，包括轉(zhuǎn)讓國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)或者通過增資擴(kuò)股來提高非國有股的比例等，因此必須健全制度，規(guī)范運(yùn)作，制訂改制方案。實施步驟包括批準(zhǔn)制度、清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、交易管理、定價管理、轉(zhuǎn)讓價款管理、依法保護(hù)債權(quán)人利益、維護(hù)職工合法權(quán)益、管理層收購等。制訂改制方案是企業(yè)改制的前期工作，直接關(guān)系到企業(yè)改制的成敗。這次企業(yè)改制中內(nèi)部審計作用學(xué)術(shù)研討提交的許多論文，涉及內(nèi)部審計在制訂企業(yè)改制方案中的作用。普遍認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)改制方案的論證，以保證企業(yè)改制決策的正確性和有效性，為企業(yè)改制鳴鑼開道、保駕護(hù)航。但也有一些論文認(rèn)為內(nèi)部審計不要介入企業(yè)改制方案的論證，以解脫內(nèi)部審計在企業(yè)改制中的風(fēng)險。這兩種意見均無法律依據(jù)，因為有關(guān)企業(yè)改制的文件中，均未明確內(nèi)部審計是否應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)改制方案的制訂。盡管如此，在實際工作中已有不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員參與了改制方案的論證，圍繞企業(yè)改革的重點，在改制單位改制前開展專項審計調(diào)查，全面摸清家底，積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策，維護(hù)企業(yè)利益和職工合法權(quán)益，發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀和助手作用，為企業(yè)改制分流提供決策依據(jù)，保證企業(yè)改制有序健康發(fā)展。主要做法：
（一）審查改制方案的審批程序。按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國資委的有關(guān)規(guī)定企業(yè)改制要嚴(yán)格履行批準(zhǔn)程序，未經(jīng)批準(zhǔn)不得實施。所以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在企業(yè)改制中應(yīng)對涉及財政、勞動保障等事項，審查其是否預(yù)先報經(jīng)同級政府有關(guān)部門審核，是否報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審批；對涉及政府社會公共管理審批事項的，應(yīng)審查其是否依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，報經(jīng)政府有關(guān)部門審批。同時要盡可能參與對企業(yè)改制方案的討論和研究，站在客觀公正的立場上，對企業(yè)改制方案提出合理的意見和建議。
（二）審查改制企業(yè)有無進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估的過程是否合法。改制企業(yè)應(yīng)由省級以上國有資產(chǎn)管理部門授予資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)注重審查資產(chǎn)評估的立項報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項；同時審查評估機(jī)構(gòu)的評估報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，確保國有資產(chǎn)的評估程序及過程合法合規(guī)。
（三）審查改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售是否真實、公平，是否存在國有資產(chǎn)流失。一是審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償分配給個人；二是審查改制企業(yè)是否存在擅自核銷國有資產(chǎn)，有無將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個人名下；三是審查改制企業(yè)有無虛列虧損，人為壓低企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額；四是審查改制企業(yè)有無虛列負(fù)債，抵減凈資產(chǎn)；五是審查改制企業(yè)有無虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，有無抽逃資金、制造假賬、私分和挪用公款以及突擊花錢或濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼實物等；六是審查改制企業(yè)是否存在賬外資產(chǎn)，造成賬實分離；七是審查改制企業(yè)對房屋、土地等大宗不動產(chǎn)是否按原值計算，而未計其增值部分；八是審查改制企業(yè)是否準(zhǔn)確評估無形資產(chǎn)價值，有無人為或無意低估、漏估，造成無形資產(chǎn)流失；九是審查實物資產(chǎn)的賬賬、賬證、賬卡、賬實是否相符，是否存在有賬無物、有無無賬的資產(chǎn)，分清不良資產(chǎn)項目及數(shù)額，確認(rèn)待處理財產(chǎn)損失數(shù)額。
（四）審查企業(yè)原來的經(jīng)營管理者是否利用改制自我賣買國有產(chǎn)權(quán)，中飽私囊。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)必須嚴(yán)格履行審批程序。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點審查是否由直接持有該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的單位或由其委托的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)方案的制定；審查國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的決策、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、底價確定等重大事項是否有本企業(yè)經(jīng)營管理者的參與；審查經(jīng)營管理者收購國有產(chǎn)權(quán)的資金的籌集是否向本企業(yè)或國有及國有控股企業(yè)借款，是否以這些企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨餅槿谫Y提供保證、抵押、質(zhì)押等；審查經(jīng)營管理著對資產(chǎn)出售定價、損失確認(rèn)、核銷申報、產(chǎn)權(quán)變更的處理是否合法合規(guī)。
（五）審查改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明和關(guān)系不清。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體和產(chǎn)權(quán)管理體制，明確其與改制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。對剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否組成獨(dú)立核算單位，自負(fù)盈虧；若交給改制后的企業(yè)使用，要查明是否采取了租賃等有償方式；對于剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否存在無償占用原企業(yè)資金作為改制后企業(yè)的流動資金，是否存在將原企業(yè)的存貨作為改制后企業(yè)的商品進(jìn)行銷售，占用回籠商品款。
（六）審查改制企業(yè)有無隨意核銷財產(chǎn)損失和不良資產(chǎn)。對改制企業(yè)資產(chǎn)損失的處置，要審查企業(yè)提出的申請、編制的有關(guān)資產(chǎn)損失賬冊和不良資產(chǎn)核銷審核表是否報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；對企業(yè)已核銷的壞賬損失，要審查企業(yè)是否賬銷案存，或有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放；審查企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)、接近報廢的機(jī)器設(shè)備和有問題存貨從資產(chǎn)中核銷時，是否按規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)，是否將所得收入上繳同級財政。
一、關(guān)于企業(yè)改制前期內(nèi)部審計的作用
企業(yè)改制的根本任務(wù)是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度和“歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。國有企業(yè)改制應(yīng)采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)和股份制、股份合作制等多種形式進(jìn)行。國有企業(yè)改制，包括轉(zhuǎn)讓國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)或者通過增資擴(kuò)股來提高非國有股的比例等，因此必須健全制度，規(guī)范運(yùn)作，制訂改制方案。實施步驟包括批準(zhǔn)制度、清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、交易管理、定價管理、轉(zhuǎn)讓價款管理、依法保護(hù)債權(quán)人利益、維護(hù)職工合法權(quán)益、管理層收購等。制訂改制方案是企業(yè)改制的前期工作，直接關(guān)系到企業(yè)改制的成敗。這次企業(yè)改制中內(nèi)部審計作用學(xué)術(shù)研討提交的許多論文，涉及內(nèi)部審計在制訂企業(yè)改制方案中的作用。普遍認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)改制方案的論證，以保證企業(yè)改制決策的正確性和有效性，為企業(yè)改制鳴鑼開道、保駕護(hù)航。但也有一些論文認(rèn)為內(nèi)部審計不要介入企業(yè)改制方案的論證，以解脫內(nèi)部審計在企業(yè)改制中的風(fēng)險。這兩種意見均無法律依據(jù)，因為有關(guān)企業(yè)改制的文件中，均未明確內(nèi)部審計是否應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)改制方案的制訂。盡管如此，在實際工作中已有不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員參與了改制方案的論證，圍繞企業(yè)改革的重點，在改制單位改制前開展專項審計調(diào)查，全面摸清家底，積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策，維護(hù)企業(yè)利益和職工合法權(quán)益，發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀和助手作用，為企業(yè)改制分流提供決策依據(jù)，保證企業(yè)改制有序健康發(fā)展。主要做法：
（一）審查改制方案的審批程序。按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國資委的有關(guān)規(guī)定企業(yè)改制要嚴(yán)格履行批準(zhǔn)程序，未經(jīng)批準(zhǔn)不得實施。所以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在企業(yè)改制中應(yīng)對涉及財政、勞動保障等事項，審查其是否預(yù)先報經(jīng)同級政府有關(guān)部門審核，是否報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審批；對涉及政府社會公共管理審批事項的，應(yīng)審查其是否依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，報經(jīng)政府有關(guān)部門審批。同時要盡可能參與對企業(yè)改制方案的討論和研究，站在客觀公正的立場上，對企業(yè)改制方案提出合理的意見和建議。
（二）審查改制企業(yè)有無進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估的過程是否合法。改制企業(yè)應(yīng)由省級以上國有資產(chǎn)管理部門授予資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)注重審查資產(chǎn)評估的立項報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項；同時審查評估機(jī)構(gòu)的評估報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報同級財政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，確保國有資產(chǎn)的評估程序及過程合法合規(guī)。
（三）審查改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售是否真實、公平，是否存在國有資產(chǎn)流失。一是審查改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償分配給個人；二是審查改制企業(yè)是否存在擅自核銷國有資產(chǎn)，有無將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個人名下；三是審查改制企業(yè)有無虛列虧損，人為壓低企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額；四是審查改制企業(yè)有無虛列負(fù)債，抵減凈資產(chǎn)；五是審查改制企業(yè)有無虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，有無抽逃資金、制造假賬、私分和挪用公款以及突擊花錢或濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼實物等；六是審查改制企業(yè)是否存在賬外資產(chǎn)，造成賬實分離；七是審查改制企業(yè)對房屋、土地等大宗不動產(chǎn)是否按原值計算，而未計其增值部分；八是審查改制企業(yè)是否準(zhǔn)確評估無形資產(chǎn)價值，有無人為或無意低估、漏估，造成無形資產(chǎn)流失；九是審查實物資產(chǎn)的賬賬、賬證、賬卡、賬實是否相符，是否存在有賬無物、有無無賬的資產(chǎn)，分清不良資產(chǎn)項目及數(shù)額，確認(rèn)待處理財產(chǎn)損失數(shù)額。
（四）審查企業(yè)原來的經(jīng)營管理者是否利用改制自我賣買國有產(chǎn)權(quán)，中飽私囊。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)必須嚴(yán)格履行審批程序。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點審查是否由直接持有該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的單位或由其委托的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)方案的制定；審查國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的決策、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、底價確定等重大事項是否有本企業(yè)經(jīng)營管理者的參與；審查經(jīng)營管理者收購國有產(chǎn)權(quán)的資金的籌集是否向本企業(yè)或國有及國有控股企業(yè)借款，是否以這些企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨餅槿谫Y提供保證、抵押、質(zhì)押等；審查經(jīng)營管理著對資產(chǎn)出售定價、損失確認(rèn)、核銷申報、產(chǎn)權(quán)變更的處理是否合法合規(guī)。
（五）審查改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明和關(guān)系不清。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體和產(chǎn)權(quán)管理體制，明確其與改制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。對剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否組成獨(dú)立核算單位，自負(fù)盈虧；若交給改制后的企業(yè)使用，要查明是否采取了租賃等有償方式；對于剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否存在無償占用原企業(yè)資金作為改制后企業(yè)的流動資金，是否存在將原企業(yè)的存貨作為改制后企業(yè)的商品進(jìn)行銷售，占用回籠商品款。
（六）審查改制企業(yè)有無隨意核銷財產(chǎn)損失和不良資產(chǎn)。對改制企業(yè)資產(chǎn)損失的處置，要審查企業(yè)提出的申請、編制的有關(guān)資產(chǎn)損失賬冊和不良資產(chǎn)核銷審核表是否報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；對企業(yè)已核銷的壞賬損失，要審查企業(yè)是否賬銷案存，或有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放；審查企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)、接近報廢的機(jī)器設(shè)備和有問題存貨從資產(chǎn)中核銷時，是否按規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)，是否將所得收入上繳同級財政。