1．構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的步驟。①確定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)既有聯(lián)系又有區(qū)別，所以本文首先指出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的組成要素，然后在此基礎(chǔ)上確定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)所應(yīng)包含的要素。②確定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)具有同一性，因此將環(huán)境審計(jì)目標(biāo)確立為環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。③構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。即確定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中諸要素的內(nèi)在關(guān)系，進(jìn)行系統(tǒng)的分析。④分析環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中各個(gè)要素。根據(jù)所構(gòu)建的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)所確定的各個(gè)要素之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)各個(gè)要素的作用、特征、內(nèi)容等進(jìn)行探討。
2．構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題。①選擇研究的起點(diǎn)。環(huán)境審計(jì)的研究起點(diǎn)是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，它制約著環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中其他要素的建立和發(fā)展，同時(shí)也決定著它們之間的關(guān)系。如果研究起點(diǎn)的確定出現(xiàn)錯(cuò)誤或偏差，就會(huì)影響整個(gè)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。②界定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中各要素的涵義。對(duì)同一要素涵義理解不同是造成環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建存在分歧的一個(gè)主要原因。因此，只有清楚地界定了各要素的涵義，才能確定它們?cè)诃h(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的地位。③注意環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的層次性以及各層次的排列順序。由于各個(gè)要素在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的地位和作用不同，應(yīng)將它們劃分為不同的層次。而且，各個(gè)層次之間存在一定的先后順序，并不是平行并列的關(guān)系。④注重對(duì)各要素相互關(guān)系的分析。環(huán)境理論結(jié)構(gòu)中的各要素之間存在一定的邏輯關(guān)系，并不是雜亂無(wú)章的。以往的研究只注重單個(gè)要素的描述，而忽視了它們之間相互關(guān)系的分析，這卻是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問(wèn)題。
環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
1．環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能囊括環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)中的一切基本要素。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)的一個(gè)框架，它為理論研究指明了方向，使理論研究更為有序，更具有科學(xué)性。因此，只有理論結(jié)構(gòu)中包括了所有理論要素，才能保證環(huán)境審計(jì)理論研究的全面性和系統(tǒng)性，保證更為詳細(xì)、更為具體地反映環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容。
2．將環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的側(cè)重點(diǎn)單獨(dú)反映。①將環(huán)境審計(jì)方法列于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之后。由于環(huán)境審計(jì)對(duì)象的特殊性，搜集和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)證據(jù)有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)，因此應(yīng)將環(huán)境審計(jì)方法這一要素在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中單獨(dú)列示。如果將其并人環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，將使環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于臃腫、復(fù)雜，且不能突出其特殊性。盡管如此，環(huán)境審計(jì)方法仍應(yīng)遵循環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的一般要求，由環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則推導(dǎo)而出，并反過(guò)來(lái)影響環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定。②將環(huán)境審計(jì)主體和環(huán)境審計(jì)對(duì)象在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架之外反映。環(huán)境審計(jì)對(duì)象是其區(qū)別于常規(guī)審計(jì)的重要特征，必然有其特殊性，同時(shí)這也決定了對(duì)于環(huán)境審計(jì)主體必須采用其他適當(dāng)?shù)姆绞?，因此完全有必要將環(huán)境審計(jì)主體與環(huán)境審計(jì)對(duì)象單獨(dú)列示。但考慮到它們?cè)诃h(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于次要地位，起著輔助作用，為了確保環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)潔性，不宜將它們列在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的框架中。
3．將環(huán)境審計(jì)概念列在環(huán)境審計(jì)本質(zhì)之前。當(dāng)前，對(duì)于環(huán)境審計(jì)理論的研究尚處于起步階段，我們很難在短時(shí)間內(nèi)直接認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，所以必須找一個(gè)要素，使其起到過(guò)渡作用。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)概念是從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來(lái)的能夠反映環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的一些概念的總和。較環(huán)境審計(jì)本質(zhì)而言，它與實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，所以將環(huán)境審計(jì)概念置于環(huán)境審計(jì)本質(zhì)之前，使從其他要素推導(dǎo)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的過(guò)程更為合理、自然。
2．構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題。①選擇研究的起點(diǎn)。環(huán)境審計(jì)的研究起點(diǎn)是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，它制約著環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中其他要素的建立和發(fā)展，同時(shí)也決定著它們之間的關(guān)系。如果研究起點(diǎn)的確定出現(xiàn)錯(cuò)誤或偏差，就會(huì)影響整個(gè)環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。②界定環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中各要素的涵義。對(duì)同一要素涵義理解不同是造成環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建存在分歧的一個(gè)主要原因。因此，只有清楚地界定了各要素的涵義，才能確定它們?cè)诃h(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的地位。③注意環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的層次性以及各層次的排列順序。由于各個(gè)要素在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的地位和作用不同，應(yīng)將它們劃分為不同的層次。而且，各個(gè)層次之間存在一定的先后順序，并不是平行并列的關(guān)系。④注重對(duì)各要素相互關(guān)系的分析。環(huán)境理論結(jié)構(gòu)中的各要素之間存在一定的邏輯關(guān)系，并不是雜亂無(wú)章的。以往的研究只注重單個(gè)要素的描述，而忽視了它們之間相互關(guān)系的分析，這卻是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問(wèn)題。
環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
1．環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能囊括環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)中的一切基本要素。環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計(jì)理論系統(tǒng)的一個(gè)框架，它為理論研究指明了方向，使理論研究更為有序，更具有科學(xué)性。因此，只有理論結(jié)構(gòu)中包括了所有理論要素，才能保證環(huán)境審計(jì)理論研究的全面性和系統(tǒng)性，保證更為詳細(xì)、更為具體地反映環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容。
2．將環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的側(cè)重點(diǎn)單獨(dú)反映。①將環(huán)境審計(jì)方法列于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之后。由于環(huán)境審計(jì)對(duì)象的特殊性，搜集和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)證據(jù)有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)，因此應(yīng)將環(huán)境審計(jì)方法這一要素在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中單獨(dú)列示。如果將其并人環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，將使環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于臃腫、復(fù)雜，且不能突出其特殊性。盡管如此，環(huán)境審計(jì)方法仍應(yīng)遵循環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的一般要求，由環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則推導(dǎo)而出，并反過(guò)來(lái)影響環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定。②將環(huán)境審計(jì)主體和環(huán)境審計(jì)對(duì)象在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架之外反映。環(huán)境審計(jì)對(duì)象是其區(qū)別于常規(guī)審計(jì)的重要特征，必然有其特殊性，同時(shí)這也決定了對(duì)于環(huán)境審計(jì)主體必須采用其他適當(dāng)?shù)姆绞?，因此完全有必要將環(huán)境審計(jì)主體與環(huán)境審計(jì)對(duì)象單獨(dú)列示。但考慮到它們?cè)诃h(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于次要地位，起著輔助作用，為了確保環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)潔性，不宜將它們列在環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的框架中。
3．將環(huán)境審計(jì)概念列在環(huán)境審計(jì)本質(zhì)之前。當(dāng)前，對(duì)于環(huán)境審計(jì)理論的研究尚處于起步階段，我們很難在短時(shí)間內(nèi)直接認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)，所以必須找一個(gè)要素，使其起到過(guò)渡作用。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)概念是從環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來(lái)的能夠反映環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的一些概念的總和。較環(huán)境審計(jì)本質(zhì)而言，它與實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，所以將環(huán)境審計(jì)概念置于環(huán)境審計(jì)本質(zhì)之前，使從其他要素推導(dǎo)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的過(guò)程更為合理、自然。