李金華審計(jì)長(zhǎng)在金融審計(jì)五年規(guī)劃座談會(huì)上指出：“今后金融審計(jì)更多的應(yīng)充分發(fā)揮‘眼睛’的作用，緊緊圍繞‘風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理’，將揭露問(wèn)題作為第一位的任務(wù)，通過(guò)揭露金融系統(tǒng)存在的突出問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，揭示政策上、制度上、監(jiān)管上存在的缺陷，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)?！彪m然經(jīng)過(guò)近幾年的連續(xù)審計(jì)和人民銀行監(jiān)管力度的加強(qiáng)，以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，銀行的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和重大案件明顯減少，但銀行經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融審計(jì)工作必須適應(yīng)金融形勢(shì)的發(fā)展和變化，對(duì)審計(jì)理論與方法進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng)新，借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論，制定規(guī)范的審計(jì)程序，采用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，深化和發(fā)展商業(yè)銀行審計(jì)，促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。
一、以“防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益”為目標(biāo)，把握商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展方向
我國(guó)金融審計(jì)擔(dān)負(fù)著維護(hù)金融系統(tǒng)安全的重大職責(zé)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為金融審計(jì)的主要目標(biāo)，怎樣防范風(fēng)險(xiǎn)?就是要通過(guò)審計(jì)揭露問(wèn)題，促進(jìn)銀行加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展分為兩個(gè)階段，第一階段是以“防范金融風(fēng)險(xiǎn)”為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，未來(lái)5年內(nèi)，4大國(guó)有商業(yè)銀行將陸續(xù)上市，真實(shí)性審計(jì)任務(wù)將由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承擔(dān)，國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)是揭露金融領(lǐng)域存在的重大違法犯罪問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)正常的金融市場(chǎng)秩序，審計(jì)方式從摸清家底為目的的全面審計(jì)轉(zhuǎn)向“揭露問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)”的重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)一是防止外部詐騙，即借款人使用虛假資料，或者內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資金；二是防止內(nèi)部盜用，即內(nèi)部員工利用銀行內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，盜用客戶資金，特別要警惕銀行高級(jí)管理人員濫用職權(quán)盜用挪用銀行資金的問(wèn)題；三是防止擾亂金融市場(chǎng)秩序等方面的重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)審計(jì)從體制、監(jiān)管、內(nèi)部控制等方面分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源，著眼于加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制，達(dá)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的目的。第二階段是以“提高效益”為目標(biāo)的管理審計(jì)，在維護(hù)金融市場(chǎng)的正常秩序和有效控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)銀行的組織結(jié)構(gòu)、金融品種與服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理措施、人力資源政策等管理活動(dòng)的效率和效果。在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，對(duì)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，通過(guò)商業(yè)銀行審計(jì)反映的問(wèn)題來(lái)分析評(píng)價(jià)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管中存在的不足和薄弱環(huán)節(jié)。
二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段，我們應(yīng)根據(jù)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)予以重點(diǎn)關(guān)注。今后商業(yè)銀行審計(jì)還應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持審計(jì)署“統(tǒng)一組織”的原則，全國(guó)一盤(pán)棋，有利于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，審計(jì)重點(diǎn)一是審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量，包括信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)。因?yàn)殂y行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)反映到資產(chǎn)質(zhì)量上，只要我們抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開(kāi)審計(jì)，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露銀行經(jīng)營(yíng)中存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)跟蹤貸款資金走向查明貸款的用途；通過(guò)到貸款企業(yè)核對(duì)賬目，來(lái)確認(rèn)貸款的真實(shí)性；通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量，對(duì)形成的不良資產(chǎn)從內(nèi)部管理和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)分析產(chǎn)生不良的原因，最終提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議；二是重點(diǎn)審查金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反洗錢(qián)也將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。三是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制的健全性和有效性。銀行內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，正如巴塞爾委員會(huì)在其發(fā)布的《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告》中的陳述：“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的。”首先要重視對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查，包括管理理念、管理人員的道德品行、價(jià)值取向和管理能力，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等，在我國(guó)，銀行高級(jí)管理人員作案產(chǎn)生的危害巨大，損失慘重，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案，所有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何控制作用，中國(guó)銀行廣東開(kāi)平發(fā)生的“10·12”案件，中國(guó)銀行開(kāi)平支行前后3任行長(zhǎng)在長(zhǎng)達(dá)10年時(shí)間里，盜用聯(lián)行資金4．82億美元，就是內(nèi)部控制對(duì)銀行高級(jí)管理人員失效產(chǎn)生的惡果，由此可見(jiàn)，在審計(jì)中一定要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的道德品行、管理能力的審查；其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)保全、內(nèi)部審計(jì)等方面對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，但并不要求對(duì)所有控制活動(dòng)進(jìn)行檢查，審計(jì)人員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷對(duì)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)(如貸款業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù))、對(duì)計(jì)算機(jī)控制、重要的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。
在審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行的下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：
一是容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價(jià)證券等流動(dòng)性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。
二是發(fā)放的大額貸款或個(gè)人貸款。近年來(lái)，銀行為防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，大量向上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通建設(shè)發(fā)放貸款，并且隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在對(duì)上述企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，除采取降低貸款利率等優(yōu)惠手段外，在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上也放松了審查，對(duì)貸款用途也很少監(jiān)管，信貸集中風(fēng)險(xiǎn)有不斷加劇之勢(shì)，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視；另外，個(gè)人住房貸款和汽車(chē)消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速，個(gè)別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購(gòu)房(車(chē))合同，騙取銀行貸款。
三是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)貸款、存款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審計(jì)商業(yè)銀行為了掩蓋風(fēng)險(xiǎn)人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
四是違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)。如高息吸收存款和未經(jīng)批準(zhǔn)或不按規(guī)定程序發(fā)放貸款、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開(kāi)辦新的金融業(yè)務(wù)等。
五是高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)、期權(quán)、掉期、銀行承兌匯票、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
六是出現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。
三、以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行審計(jì)行為
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)影響實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即通過(guò)測(cè)試和評(píng)估商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型和一定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)質(zhì)性檢查所需達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素存在的狀況和程度采取相應(yīng)審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，確保審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。
一、以“防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益”為目標(biāo)，把握商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展方向
我國(guó)金融審計(jì)擔(dān)負(fù)著維護(hù)金融系統(tǒng)安全的重大職責(zé)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為金融審計(jì)的主要目標(biāo)，怎樣防范風(fēng)險(xiǎn)?就是要通過(guò)審計(jì)揭露問(wèn)題，促進(jìn)銀行加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展分為兩個(gè)階段，第一階段是以“防范金融風(fēng)險(xiǎn)”為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，未來(lái)5年內(nèi)，4大國(guó)有商業(yè)銀行將陸續(xù)上市，真實(shí)性審計(jì)任務(wù)將由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承擔(dān)，國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)是揭露金融領(lǐng)域存在的重大違法犯罪問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)正常的金融市場(chǎng)秩序，審計(jì)方式從摸清家底為目的的全面審計(jì)轉(zhuǎn)向“揭露問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)”的重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)一是防止外部詐騙，即借款人使用虛假資料，或者內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資金；二是防止內(nèi)部盜用，即內(nèi)部員工利用銀行內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，盜用客戶資金，特別要警惕銀行高級(jí)管理人員濫用職權(quán)盜用挪用銀行資金的問(wèn)題；三是防止擾亂金融市場(chǎng)秩序等方面的重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)審計(jì)從體制、監(jiān)管、內(nèi)部控制等方面分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源，著眼于加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制，達(dá)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的目的。第二階段是以“提高效益”為目標(biāo)的管理審計(jì)，在維護(hù)金融市場(chǎng)的正常秩序和有效控制銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)銀行的組織結(jié)構(gòu)、金融品種與服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理措施、人力資源政策等管理活動(dòng)的效率和效果。在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，對(duì)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，通過(guò)商業(yè)銀行審計(jì)反映的問(wèn)題來(lái)分析評(píng)價(jià)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管中存在的不足和薄弱環(huán)節(jié)。
二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段，我們應(yīng)根據(jù)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)予以重點(diǎn)關(guān)注。今后商業(yè)銀行審計(jì)還應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持審計(jì)署“統(tǒng)一組織”的原則，全國(guó)一盤(pán)棋，有利于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，審計(jì)重點(diǎn)一是審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量，包括信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)。因?yàn)殂y行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)反映到資產(chǎn)質(zhì)量上，只要我們抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開(kāi)審計(jì)，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露銀行經(jīng)營(yíng)中存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)跟蹤貸款資金走向查明貸款的用途；通過(guò)到貸款企業(yè)核對(duì)賬目，來(lái)確認(rèn)貸款的真實(shí)性；通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量，對(duì)形成的不良資產(chǎn)從內(nèi)部管理和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)分析產(chǎn)生不良的原因，最終提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議；二是重點(diǎn)審查金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反洗錢(qián)也將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。三是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制的健全性和有效性。銀行內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，正如巴塞爾委員會(huì)在其發(fā)布的《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告》中的陳述：“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的。”首先要重視對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查，包括管理理念、管理人員的道德品行、價(jià)值取向和管理能力，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等，在我國(guó)，銀行高級(jí)管理人員作案產(chǎn)生的危害巨大，損失慘重，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案，所有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何控制作用，中國(guó)銀行廣東開(kāi)平發(fā)生的“10·12”案件，中國(guó)銀行開(kāi)平支行前后3任行長(zhǎng)在長(zhǎng)達(dá)10年時(shí)間里，盜用聯(lián)行資金4．82億美元，就是內(nèi)部控制對(duì)銀行高級(jí)管理人員失效產(chǎn)生的惡果，由此可見(jiàn)，在審計(jì)中一定要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的道德品行、管理能力的審查；其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)保全、內(nèi)部審計(jì)等方面對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，但并不要求對(duì)所有控制活動(dòng)進(jìn)行檢查，審計(jì)人員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷對(duì)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)(如貸款業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù))、對(duì)計(jì)算機(jī)控制、重要的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。
在審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行的下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：
一是容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價(jià)證券等流動(dòng)性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。
二是發(fā)放的大額貸款或個(gè)人貸款。近年來(lái)，銀行為防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，大量向上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通建設(shè)發(fā)放貸款，并且隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在對(duì)上述企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，除采取降低貸款利率等優(yōu)惠手段外，在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上也放松了審查，對(duì)貸款用途也很少監(jiān)管，信貸集中風(fēng)險(xiǎn)有不斷加劇之勢(shì)，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視；另外，個(gè)人住房貸款和汽車(chē)消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速，個(gè)別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購(gòu)房(車(chē))合同，騙取銀行貸款。
三是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)貸款、存款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審計(jì)商業(yè)銀行為了掩蓋風(fēng)險(xiǎn)人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
四是違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)。如高息吸收存款和未經(jīng)批準(zhǔn)或不按規(guī)定程序發(fā)放貸款、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開(kāi)辦新的金融業(yè)務(wù)等。
五是高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)、期權(quán)、掉期、銀行承兌匯票、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
六是出現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。
三、以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行審計(jì)行為
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)影響實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即通過(guò)測(cè)試和評(píng)估商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型和一定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)質(zhì)性檢查所需達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素存在的狀況和程度采取相應(yīng)審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，確保審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。