一、以改善和行動(dòng)為主要內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)不再僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者”，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)將以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行的狀況和推動(dòng)改革的具體行動(dòng)作為主要內(nèi)容，它運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。
增值性內(nèi)部審計(jì)向客戶提供防范性的審計(jì)產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計(jì)不再將自己視為“局外人”，而是成為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值、提供效率的一員，為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢。
二、和被審計(jì)單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系
要實(shí)現(xiàn)增值性審計(jì)的目的，必須提供專門的審計(jì)服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)部門會主動(dòng)出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險(xiǎn)，而不是回避風(fēng)險(xiǎn)。
三、采用雙向參與的審計(jì)方式
雙向參與包括審計(jì)人員參與管理部門的有關(guān)活動(dòng)，管理部門和審汁人員共同制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)人員和管理人員實(shí)行輪換。如朗訊科技公司要求審計(jì)師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財(cái)務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實(shí)行“客座審計(jì)師”的制度，在審計(jì)小組中大約有 20％—50％的成員來自朗訊的其他部門。
四、改變輪流審計(jì)方式
增值性審計(jì)已大大減少或干脆不做回報(bào)較低的重復(fù)性工作，對需要進(jìn)行符合性審計(jì)的機(jī)構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是讓管理部門通過自我控制評價(jià)來實(shí)施。
內(nèi)部審計(jì)不再以循環(huán)的形式開展，審計(jì)師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)只體任務(wù)的需要提供審計(jì)服務(wù)。通常確定審計(jì)領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，審計(jì)師與管理部門一起識別風(fēng)險(xiǎn)，并關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；二是以程序?yàn)榛A(chǔ)，審計(jì)的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟(jì)和有效率；三是參與，審計(jì)師和管理部門一起制定審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。
五、對內(nèi)部控制以自我評價(jià)為主
內(nèi)部控制評價(jià)仍然是增值性內(nèi)部審汁的重點(diǎn)之一，但其實(shí)施不再以審計(jì)部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審汁部門開發(fā)了一種基于 COSO模式的內(nèi)部控制自我評價(jià)工具，由管理部門進(jìn)行自我評價(jià)，然后外部審計(jì)師通過對抽樣選出的工廠進(jìn)行突然訪問來測試自我評價(jià)程序。
六、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)
如果管理部門對內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，內(nèi)部審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個(gè)正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計(jì)師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計(jì)產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認(rèn)為佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實(shí)的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計(jì)項(xiàng)目；并在每個(gè)度假季節(jié)，審計(jì)師都被鼓勵(lì)去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計(jì)的看法。
七、不拘形式的審計(jì)過程
這方面具典型意義的是 JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計(jì)部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計(jì)部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個(gè)月就詳細(xì)制定下一年度的工作計(jì)劃，而是采用即時(shí)的方法制定工作計(jì)劃；他們不使用計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)模型來制定年度計(jì)劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計(jì)時(shí)間表上留出充分的時(shí)間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重問題的解決，甚至主張正式的審計(jì)報(bào)告應(yīng)趨于淡出。
八、開發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)施增值性審計(jì)的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如內(nèi)部控制評價(jià)手冊、審計(jì)質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價(jià)手冊、審計(jì)人員技能矩陣等。
在開發(fā)審計(jì)依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計(jì)工作有五個(gè)目標(biāo)，其中第四個(gè)目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)佳實(shí)務(wù)”，第五個(gè)目標(biāo)是“內(nèi)部審計(jì)在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)”。為實(shí)現(xiàn)第五個(gè)目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴佳實(shí)務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計(jì)部門應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審汁部門應(yīng)達(dá)到的佳實(shí)務(wù)。
九、按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計(jì)人員
增值性審計(jì)部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機(jī)構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變的必要條件。
朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測。
在JCPenney公司，審計(jì)工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審汁部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計(jì)部門已成為由經(jīng)驗(yàn)豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，其余是長期在內(nèi)部審計(jì)部門工作的中堅(jiān)力量。
由此不難看出，內(nèi)部審計(jì)在很多地方都實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①從“獨(dú)立”到“獨(dú)立的、客觀的”；②從“評估機(jī)構(gòu)”到“保證和咨詢活動(dòng)”；③從”通過檢查和評估組織活動(dòng)向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”；⑤從“對與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息進(jìn)行分析、評價(jià)、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法”；⑥從“以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展”到“評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性”。
內(nèi)部審計(jì)不再僅是“獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者”，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)將以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行的狀況和推動(dòng)改革的具體行動(dòng)作為主要內(nèi)容，它運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，通過評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。
增值性內(nèi)部審計(jì)向客戶提供防范性的審計(jì)產(chǎn)品，向客戶提供解決方案，內(nèi)部審計(jì)不再將自己視為“局外人”，而是成為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值、提供效率的一員，為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢。
二、和被審計(jì)單位建立經(jīng)營伙伴關(guān)系
要實(shí)現(xiàn)增值性審計(jì)的目的，必須提供專門的審計(jì)服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶合作、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)部門會主動(dòng)出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險(xiǎn)，而不是回避風(fēng)險(xiǎn)。
三、采用雙向參與的審計(jì)方式
雙向參與包括審計(jì)人員參與管理部門的有關(guān)活動(dòng)，管理部門和審汁人員共同制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)人員和管理人員實(shí)行輪換。如朗訊科技公司要求審計(jì)師成為朗訊經(jīng)營利潤中心財(cái)務(wù)部門高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實(shí)行“客座審計(jì)師”的制度，在審計(jì)小組中大約有 20％—50％的成員來自朗訊的其他部門。
四、改變輪流審計(jì)方式
增值性審計(jì)已大大減少或干脆不做回報(bào)較低的重復(fù)性工作，對需要進(jìn)行符合性審計(jì)的機(jī)構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是讓管理部門通過自我控制評價(jià)來實(shí)施。
內(nèi)部審計(jì)不再以循環(huán)的形式開展，審計(jì)師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)只體任務(wù)的需要提供審計(jì)服務(wù)。通常確定審計(jì)領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，審計(jì)師與管理部門一起識別風(fēng)險(xiǎn)，并關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；二是以程序?yàn)榛A(chǔ)，審計(jì)的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟(jì)和有效率；三是參與，審計(jì)師和管理部門一起制定審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)讓管理部門介入思考過程，與管理部門一起提出改善建議。
五、對內(nèi)部控制以自我評價(jià)為主
內(nèi)部控制評價(jià)仍然是增值性內(nèi)部審汁的重點(diǎn)之一，但其實(shí)施不再以審計(jì)部門為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審汁部門開發(fā)了一種基于 COSO模式的內(nèi)部控制自我評價(jià)工具，由管理部門進(jìn)行自我評價(jià)，然后外部審計(jì)師通過對抽樣選出的工廠進(jìn)行突然訪問來測試自我評價(jià)程序。
六、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)
如果管理部門對內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，內(nèi)部審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。杜邦公司有一個(gè)正式的營銷方案，該方案由杜邦公司的“審計(jì)師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開發(fā)，其開發(fā)的八種審計(jì)產(chǎn)品，針對不同的部門確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒有正式的營銷方案，他們認(rèn)為佳的營銷方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實(shí)的業(yè)績，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會議發(fā)言去營銷審計(jì)項(xiàng)目；并在每個(gè)度假季節(jié)，審計(jì)師都被鼓勵(lì)去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會用一線工作人員的眼光看待經(jīng)營，從而大大改變了人們對審計(jì)的看法。
七、不拘形式的審計(jì)過程
這方面具典型意義的是 JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計(jì)部門在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計(jì)部門形象。他們已經(jīng)不再提前幾個(gè)月就詳細(xì)制定下一年度的工作計(jì)劃，而是采用即時(shí)的方法制定工作計(jì)劃；他們不使用計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)模型來制定年度計(jì)劃，而是依據(jù)對自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門的密切聯(lián)系來確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴事先確定的、量化的風(fēng)險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)向依賴職業(yè)判斷和與管理部門的伙伴關(guān)系。他們在審計(jì)時(shí)間表上留出充分的時(shí)間，以滿足客戶提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門交流，他們注重問題的解決，甚至主張正式的審計(jì)報(bào)告應(yīng)趨于淡出。
八、開發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)施增值性審計(jì)的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如內(nèi)部控制評價(jià)手冊、審計(jì)質(zhì)量保證問卷和討論指南、控制自我評價(jià)手冊、審計(jì)人員技能矩陣等。
在開發(fā)審計(jì)依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計(jì)工作有五個(gè)目標(biāo)，其中第四個(gè)目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)是行業(yè)佳實(shí)務(wù)”，第五個(gè)目標(biāo)是“內(nèi)部審計(jì)在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)”。為實(shí)現(xiàn)第五個(gè)目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營伙伴佳實(shí)務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計(jì)部門應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審汁部門應(yīng)達(dá)到的佳實(shí)務(wù)。
九、按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計(jì)人員
增值性審計(jì)部門的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國外各類機(jī)構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變的必要條件。
朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書。審計(jì)部門努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測。
在JCPenney公司，審計(jì)工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審汁部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計(jì)部門已成為由經(jīng)驗(yàn)豐富的專家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，其余是長期在內(nèi)部審計(jì)部門工作的中堅(jiān)力量。
由此不難看出，內(nèi)部審計(jì)在很多地方都實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①從“獨(dú)立”到“獨(dú)立的、客觀的”；②從“評估機(jī)構(gòu)”到“保證和咨詢活動(dòng)”；③從”通過檢查和評估組織活動(dòng)向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”；⑤從“對與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息進(jìn)行分析、評價(jià)、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法”；⑥從“以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展”到“評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性”。