舞弊手段
手段1：偷梁換柱——使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)或在發(fā)票、票據(jù)上作文章，截留、隱匿收入。具體手段有：一是將生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)服務(wù)收入不入賬，賬外設(shè)賬；二是將固定資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)和存貨(包括積壓物資、邊角料等)變賣、出售收人等其他業(yè)務(wù)收入不入賬；三是對收回的已核銷呆、壞賬收入，不按會計(jì)制度規(guī)定人單位財(cái)務(wù)賬；四是將罰沒款、傭金、回扣、攬儲費(fèi)等非營業(yè)性收入和投資收益賬外收支。
手段2：瞞天過?！搱?bào)冒領(lǐng)或與外單位人員串通，以假票據(jù)虛列或多列工資、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、裝修費(fèi)等支出，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到賬外，套取現(xiàn)金。
手段3：移花接木——利用替代手法搞“掉包”計(jì)，以達(dá)到截留收入的目的。如某單位將位于鬧市區(qū)的一個店鋪出租，實(shí)際與承租方簽訂合同為年租金27萬元，該單位為達(dá)到截留收入的目的，又重新弄了一份年租金為20萬元的假合同，將差額部分轉(zhuǎn)入賬外，幾年來共截留租金收入40多萬元。
手段4：無中生有——巧立名目或“搭車”收費(fèi)，并將非法所得賬外收支。
手段5：暗渡陳倉——掌管資金的主管部門借下?lián)苜Y金之名，行假撥真用之實(shí)。審計(jì)組在某主管部門審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，這個社會上傳說福利很好的單位，會計(jì)賬面上福利費(fèi)支出卻非常少，有時甚至連正常的福利支出都沒有。審計(jì)組經(jīng)對有關(guān)專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)，終于查清了該主管部門在下?lián)芙?jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的同時，連同不正當(dāng)?shù)母＠冗`規(guī)支出也一起下?lián)芙o下屬單位，供主管部門賬外發(fā)放福利。
手段6：渾水摸魚——趁單位管理混亂，內(nèi)部控制制度不健全之機(jī)，鉆空子，利用單位資產(chǎn)私自謀取小團(tuán)體利益。如某儲運(yùn)部門在完成本廠核定的承包任務(wù)的同時，還私自利用單位的運(yùn)輸設(shè)備對外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲取的6．6萬元運(yùn)輸收入沒有上交廠財(cái)務(wù)部門，而是全部用于本部門發(fā)放獎金、福利。
手段?：順手牽羊——搞權(quán)錢交易，以權(quán)力兌換實(shí)惠，變相設(shè)置“小金庫”。如一些職能部門在實(shí)施行政處罰、收費(fèi)時，以權(quán)謀私，只要交款單位“自愿”報(bào)銷一些差旅費(fèi)、招待費(fèi)或交一些咨詢服務(wù)費(fèi)等，就降低標(biāo)準(zhǔn)少罰款、少收費(fèi)。如某執(zhí)法單位在對一些違法單位進(jìn)行罰款時，為了本單位利益，要求這些違法單位將罰沒收入以咨詢費(fèi)名義轉(zhuǎn)入其下屬單位，供該單位賬外開支福利費(fèi)和招待費(fèi)等。
手段8：趁火打劫——利用被收費(fèi)人不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)，賬外列支。如某單位在收容一批被外省遣送回來的假煙販子時，除按規(guī)定收取了交通費(fèi)、伙食費(fèi)外，還利用被收容遣送人員急于想回家的心理，額外收取了每人1500元至3500元不等的所謂保證金共計(jì)15．65萬元，直接進(jìn)入單位食堂賬，用于單位發(fā)放獎金、福利。
手段9．一箭雙雕——以收抵支，賬外循環(huán)，用于“互惠互利”如某機(jī)關(guān)將房產(chǎn)出租給某公司開辦酒店，年應(yīng)收租賃費(fèi)20余萬元，而該單位每年的招待費(fèi)用也需要幾十萬元，雙方于是達(dá)成協(xié)議：收支相抵，年終結(jié)算。這樣，雙方既隱瞞了收入，少繳了稅金，出租方還因此減少了招待費(fèi)支出，加強(qiáng)了“廉政建設(shè)”，真可謂“一箭雙雕”。
手段10：借尸還魂——改頭換面，利用職權(quán)以“贊助費(fèi)”、“捐贈款”“培訓(xùn)費(fèi)”名義變相收費(fèi)，置于賬外。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，此類現(xiàn)象在一些學(xué)校、保育院等比較常見。如某學(xué)校在開學(xué)收費(fèi)時，對跨地段的學(xué)生，除按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取了借讀費(fèi)外，還要求每位借讀學(xué)生簽訂協(xié)議書，“自愿”交納一筆數(shù)額不小的贊助費(fèi)。這些收費(fèi)有的甚至沒有給學(xué)生任何交費(fèi)憑據(jù)，自然也就不會在學(xué)校財(cái)務(wù)賬上反映，而是存人私自開設(shè)的銀行賬戶，用于全校教職員工的獎金、福利開支。
查證“小金庫”的方法
方法1：按圖索驥。既然“小金庫”有其內(nèi)在規(guī)律性，審計(jì)人員就應(yīng)按照“小金庫”作案手法制定偵破策略去循蹤覓跡。一是要對被審計(jì)單位作深入的了解，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)尋找線索；二是對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，看其管理上是否存在漏洞；三是對有關(guān)收入、支出、利潤等指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向分析比較，看其是否存在重大差異，一旦發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，就要尋根究源，直至挖出“小金庫”。
方法2：厝火積薪。廣泛聽取群眾的意見反映，這是揭開“小金庫”甚至違法犯罪的直接、省事的方法，也是目前查處大案要案采取的重要手段。俗話說，堡壘容易從內(nèi)部攻破，畢竟絕大多數(shù)人民群眾對單位私設(shè)“小金庫”還是深惡痛絕的，審計(jì)人員應(yīng)利用各種方式，充分調(diào)動群眾舉報(bào)的積極性，收集有用線索，一舉突破。
方法3：內(nèi)查外調(diào)。一是要認(rèn)真審查被審計(jì)單位提供的有關(guān)會計(jì)資料和其他相關(guān)資料，并認(rèn)真查閱被審計(jì)單位的有關(guān)會議記錄，因?yàn)橛行﹩挝煌ǔ⒁恍┻`紀(jì)違規(guī)行為記載在會議記錄上，從而可以獲取一些有用的線索。二是全面調(diào)查了解被審計(jì)單位銀行開戶情況，看其有無私自開設(shè)銀行賬戶；對有經(jīng)濟(jì)往來的單位進(jìn)行外調(diào)、取證，取得有說服力、證明力的書面材料。
方法4：察言觀色。觀察能力是審計(jì)人員必備的基本素質(zhì)，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要學(xué)會隨時保持用敏銳的眼光觀察和捕捉信息，并分析和判斷所獲得的這些信息可信、可用程度。在對有關(guān)人員進(jìn)行詢問時，要善于觀察有關(guān)當(dāng)事人的一言一行、一舉一動和各種細(xì)微反映，一般來說，設(shè)置了“小金庫”的單位，都存在違紀(jì)心態(tài)，只要運(yùn)用部分有充分證明力的證據(jù)進(jìn)行旁敲側(cè)擊，往往會令對方露出破綻，從而發(fā)現(xiàn)“小金庫”。
方法5：突然襲擊。在被審計(jì)單位毫無準(zhǔn)備和確認(rèn)出納在場的情況下，對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金和有價證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。讓出納把有關(guān)賬本、支票、有價證券和現(xiàn)金等全部拿出來，進(jìn)行清點(diǎn)核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額較大的長短款或保險柜中有存單、存折及其他大額未入賬支出票據(jù)或清單等，就要高度重視，馬上落實(shí)，追根究底，往往就能查出“小金庫”來。
手段1：偷梁換柱——使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)或在發(fā)票、票據(jù)上作文章，截留、隱匿收入。具體手段有：一是將生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)服務(wù)收入不入賬，賬外設(shè)賬；二是將固定資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)和存貨(包括積壓物資、邊角料等)變賣、出售收人等其他業(yè)務(wù)收入不入賬；三是對收回的已核銷呆、壞賬收入，不按會計(jì)制度規(guī)定人單位財(cái)務(wù)賬；四是將罰沒款、傭金、回扣、攬儲費(fèi)等非營業(yè)性收入和投資收益賬外收支。
手段2：瞞天過?！搱?bào)冒領(lǐng)或與外單位人員串通，以假票據(jù)虛列或多列工資、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、裝修費(fèi)等支出，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到賬外，套取現(xiàn)金。
手段3：移花接木——利用替代手法搞“掉包”計(jì)，以達(dá)到截留收入的目的。如某單位將位于鬧市區(qū)的一個店鋪出租，實(shí)際與承租方簽訂合同為年租金27萬元，該單位為達(dá)到截留收入的目的，又重新弄了一份年租金為20萬元的假合同，將差額部分轉(zhuǎn)入賬外，幾年來共截留租金收入40多萬元。
手段4：無中生有——巧立名目或“搭車”收費(fèi)，并將非法所得賬外收支。
手段5：暗渡陳倉——掌管資金的主管部門借下?lián)苜Y金之名，行假撥真用之實(shí)。審計(jì)組在某主管部門審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，這個社會上傳說福利很好的單位，會計(jì)賬面上福利費(fèi)支出卻非常少，有時甚至連正常的福利支出都沒有。審計(jì)組經(jīng)對有關(guān)專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)，終于查清了該主管部門在下?lián)芙?jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的同時，連同不正當(dāng)?shù)母＠冗`規(guī)支出也一起下?lián)芙o下屬單位，供主管部門賬外發(fā)放福利。
手段6：渾水摸魚——趁單位管理混亂，內(nèi)部控制制度不健全之機(jī)，鉆空子，利用單位資產(chǎn)私自謀取小團(tuán)體利益。如某儲運(yùn)部門在完成本廠核定的承包任務(wù)的同時，還私自利用單位的運(yùn)輸設(shè)備對外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲取的6．6萬元運(yùn)輸收入沒有上交廠財(cái)務(wù)部門，而是全部用于本部門發(fā)放獎金、福利。
手段?：順手牽羊——搞權(quán)錢交易，以權(quán)力兌換實(shí)惠，變相設(shè)置“小金庫”。如一些職能部門在實(shí)施行政處罰、收費(fèi)時，以權(quán)謀私，只要交款單位“自愿”報(bào)銷一些差旅費(fèi)、招待費(fèi)或交一些咨詢服務(wù)費(fèi)等，就降低標(biāo)準(zhǔn)少罰款、少收費(fèi)。如某執(zhí)法單位在對一些違法單位進(jìn)行罰款時，為了本單位利益，要求這些違法單位將罰沒收入以咨詢費(fèi)名義轉(zhuǎn)入其下屬單位，供該單位賬外開支福利費(fèi)和招待費(fèi)等。
手段8：趁火打劫——利用被收費(fèi)人不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)，賬外列支。如某單位在收容一批被外省遣送回來的假煙販子時，除按規(guī)定收取了交通費(fèi)、伙食費(fèi)外，還利用被收容遣送人員急于想回家的心理，額外收取了每人1500元至3500元不等的所謂保證金共計(jì)15．65萬元，直接進(jìn)入單位食堂賬，用于單位發(fā)放獎金、福利。
手段9．一箭雙雕——以收抵支，賬外循環(huán)，用于“互惠互利”如某機(jī)關(guān)將房產(chǎn)出租給某公司開辦酒店，年應(yīng)收租賃費(fèi)20余萬元，而該單位每年的招待費(fèi)用也需要幾十萬元，雙方于是達(dá)成協(xié)議：收支相抵，年終結(jié)算。這樣，雙方既隱瞞了收入，少繳了稅金，出租方還因此減少了招待費(fèi)支出，加強(qiáng)了“廉政建設(shè)”，真可謂“一箭雙雕”。
手段10：借尸還魂——改頭換面，利用職權(quán)以“贊助費(fèi)”、“捐贈款”“培訓(xùn)費(fèi)”名義變相收費(fèi)，置于賬外。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，此類現(xiàn)象在一些學(xué)校、保育院等比較常見。如某學(xué)校在開學(xué)收費(fèi)時，對跨地段的學(xué)生，除按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取了借讀費(fèi)外，還要求每位借讀學(xué)生簽訂協(xié)議書，“自愿”交納一筆數(shù)額不小的贊助費(fèi)。這些收費(fèi)有的甚至沒有給學(xué)生任何交費(fèi)憑據(jù)，自然也就不會在學(xué)校財(cái)務(wù)賬上反映，而是存人私自開設(shè)的銀行賬戶，用于全校教職員工的獎金、福利開支。
查證“小金庫”的方法
方法1：按圖索驥。既然“小金庫”有其內(nèi)在規(guī)律性，審計(jì)人員就應(yīng)按照“小金庫”作案手法制定偵破策略去循蹤覓跡。一是要對被審計(jì)單位作深入的了解，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)尋找線索；二是對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，看其管理上是否存在漏洞；三是對有關(guān)收入、支出、利潤等指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向分析比較，看其是否存在重大差異，一旦發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，就要尋根究源，直至挖出“小金庫”。
方法2：厝火積薪。廣泛聽取群眾的意見反映，這是揭開“小金庫”甚至違法犯罪的直接、省事的方法，也是目前查處大案要案采取的重要手段。俗話說，堡壘容易從內(nèi)部攻破，畢竟絕大多數(shù)人民群眾對單位私設(shè)“小金庫”還是深惡痛絕的，審計(jì)人員應(yīng)利用各種方式，充分調(diào)動群眾舉報(bào)的積極性，收集有用線索，一舉突破。
方法3：內(nèi)查外調(diào)。一是要認(rèn)真審查被審計(jì)單位提供的有關(guān)會計(jì)資料和其他相關(guān)資料，并認(rèn)真查閱被審計(jì)單位的有關(guān)會議記錄，因?yàn)橛行﹩挝煌ǔ⒁恍┻`紀(jì)違規(guī)行為記載在會議記錄上，從而可以獲取一些有用的線索。二是全面調(diào)查了解被審計(jì)單位銀行開戶情況，看其有無私自開設(shè)銀行賬戶；對有經(jīng)濟(jì)往來的單位進(jìn)行外調(diào)、取證，取得有說服力、證明力的書面材料。
方法4：察言觀色。觀察能力是審計(jì)人員必備的基本素質(zhì)，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要學(xué)會隨時保持用敏銳的眼光觀察和捕捉信息，并分析和判斷所獲得的這些信息可信、可用程度。在對有關(guān)人員進(jìn)行詢問時，要善于觀察有關(guān)當(dāng)事人的一言一行、一舉一動和各種細(xì)微反映，一般來說，設(shè)置了“小金庫”的單位，都存在違紀(jì)心態(tài)，只要運(yùn)用部分有充分證明力的證據(jù)進(jìn)行旁敲側(cè)擊，往往會令對方露出破綻，從而發(fā)現(xiàn)“小金庫”。
方法5：突然襲擊。在被審計(jì)單位毫無準(zhǔn)備和確認(rèn)出納在場的情況下，對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金和有價證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。讓出納把有關(guān)賬本、支票、有價證券和現(xiàn)金等全部拿出來，進(jìn)行清點(diǎn)核對。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額較大的長短款或保險柜中有存單、存折及其他大額未入賬支出票據(jù)或清單等，就要高度重視，馬上落實(shí)，追根究底，往往就能查出“小金庫”來。