對于國家稅務機關(guān)而言，開展管理審計可以有效促進規(guī)范執(zhí)法行為和加強稅收征管，有著較強的現(xiàn)實意義。但當前國家稅務機關(guān)在管理審計工作中存在著諸多限制因素，影響了管理效能的有效發(fā)揮。
一、 當前國家稅務機關(guān)開展管理審計存在的主要問題
1、對管理審計的必要性存在認識誤區(qū)。很多同志包括部分仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計層面，即主要是查錯防弊，面向過去的財務審計；多數(shù)國家稅務機關(guān)內(nèi)部審計職能多由財務部門擔當，也反映了當前對審計定位的認識;多數(shù)單位基本沒有開展管理審計，有的單位即使開展了類似工作，也基本沒有歸入管理審計的范疇，并按照管理審計的程序和方法組織相關(guān)審計活動。同時，部分單位認為對管理審計的職能，即對被審計單位的管理活動進行檢查審計，應當是各職能管理部門已具備或應具備的職責，并不需要附加的管理審計來推動。
2、對管理審計與其他管理活動的關(guān)系尚未理順。應當說，這些管理活動在管理職能、管理理念和運行程序、方法等方面與管理審計有著一定的共通之處。由于任何管理體系都有各自的運行規(guī)則，對管理對象有著一定的文書制作和遵從要求，因此，開展管理審計工作，必須有效解決包括管理審計在內(nèi)的多套管理體系的整合問題。
3、對管理審計的管理理念和職能定位缺乏科學認識。這表現(xiàn)在審計實踐中，主要還是對各種管理活動查錯防弊、面向過去的合規(guī)性檢查或者結(jié)果式的評價為主，而沒有從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，并逐步從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，特別是通過發(fā)現(xiàn)問題有針對性地提出改進措施、意見，這一重要職能沒有得到有效發(fā)揮，也在一定程度上影響著對管理審計的認識。
二、搞好管理審計工作的幾點建議
1、突出對組織內(nèi)部控制的支持作用，確立管理審計的不可替代地位。與組織的其他部門相比，內(nèi)部管理審計更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內(nèi)部管理審計還具有經(jīng)常性、及時性和綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。因此，內(nèi)部審計在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。同時，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，能夠向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。
2、科學實現(xiàn)多套管理體系的整合，提高管理審計的運行效率和質(zhì)量。一是運用質(zhì)量管理理念，定義管理審計的理論基礎(chǔ)。質(zhì)量管理對發(fā)展管理審計的啟示主要在于管理審計的著眼點不在于發(fā)現(xiàn)問題缺陷，而是通過問題缺陷的存在反饋管理流程（風險控制）對于問題（風險）的控制和防范能力，在對問題缺陷責任追究的同時，更注重的是流程的改進和控制的完善。二是運用管理審計理論，完善質(zhì)量管理的檢查考核方法。管理審計理論介入質(zhì)量管理，主要是按照風險評價程序?qū)Q策質(zhì)量、業(yè)務指導水平和日常監(jiān)控實效進行的綜合績效測評。其評價對象是質(zhì)量控制點、關(guān)鍵質(zhì)量指標的薄弱環(huán)節(jié)和重大問題易發(fā)生區(qū)域的防范、控制水平和能力。三是運用預警管理工具，有效開展管理審計風險評價。預警管理是通過對各項工作目標預測問題發(fā)生的區(qū)域，對預測問題區(qū)域的要件、范圍和標準等問題進行歸納提取，并以問題特征樣本模式對目標運行中各項要素進行狀態(tài)識別或動態(tài)監(jiān)控，對當前狀態(tài)或動態(tài)變化符合問題特征樣本模式的數(shù)據(jù)信息即刻發(fā)出預警，從而實現(xiàn)對各項目標完成過程關(guān)鍵質(zhì)量指標的全程適時監(jiān)控，真正體現(xiàn)績效審計對工作過程與結(jié)果并重的管理特點和管理功效。
3、注重實效性,提高管理審計工作的水平。管理審計工作的實效性是指管理審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。提高審計的實效性途徑主要包括: （1）堅持量力而行,突出重點的審計工作方針。從工作實際、內(nèi)審自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā),選擇當前稅收執(zhí)法和征收管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整力量，加大審計力度，為領(lǐng)導正確決策提供依據(jù)。（2）改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到手工和賬表審計與計算機和信息網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合；監(jiān)督評價并重,寓服務于監(jiān)督之中，使內(nèi)部審計有更廣闊的生存空間。要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果,服務宏觀調(diào)控；積極參與稅收執(zhí)法和征管活動，對稅收征管改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。（3）堅持客觀公正,嚴格處理處罰。嚴格的處理、處罰是一種有效的教育和強化管理的手段。有利于遏制違規(guī)亂紀，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益；有利于提高審計的威懾作用，凈化經(jīng)濟環(huán)境，從源頭上切斷滋生違法違紀的經(jīng)濟基礎(chǔ)；有利于約束管錢、管物人員的經(jīng)濟行為，促進廉政建設(shè)。因此，在審計違法違紀問題的過程中，要嚴格按照審計程序辦事，做到事實清楚、定性準確、處理適當和評價適度。
一、 當前國家稅務機關(guān)開展管理審計存在的主要問題
1、對管理審計的必要性存在認識誤區(qū)。很多同志包括部分仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計層面，即主要是查錯防弊，面向過去的財務審計；多數(shù)國家稅務機關(guān)內(nèi)部審計職能多由財務部門擔當，也反映了當前對審計定位的認識;多數(shù)單位基本沒有開展管理審計，有的單位即使開展了類似工作，也基本沒有歸入管理審計的范疇，并按照管理審計的程序和方法組織相關(guān)審計活動。同時，部分單位認為對管理審計的職能，即對被審計單位的管理活動進行檢查審計，應當是各職能管理部門已具備或應具備的職責，并不需要附加的管理審計來推動。
2、對管理審計與其他管理活動的關(guān)系尚未理順。應當說，這些管理活動在管理職能、管理理念和運行程序、方法等方面與管理審計有著一定的共通之處。由于任何管理體系都有各自的運行規(guī)則，對管理對象有著一定的文書制作和遵從要求，因此，開展管理審計工作，必須有效解決包括管理審計在內(nèi)的多套管理體系的整合問題。
3、對管理審計的管理理念和職能定位缺乏科學認識。這表現(xiàn)在審計實踐中，主要還是對各種管理活動查錯防弊、面向過去的合規(guī)性檢查或者結(jié)果式的評價為主，而沒有從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，并逐步從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，特別是通過發(fā)現(xiàn)問題有針對性地提出改進措施、意見，這一重要職能沒有得到有效發(fā)揮，也在一定程度上影響著對管理審計的認識。
二、搞好管理審計工作的幾點建議
1、突出對組織內(nèi)部控制的支持作用，確立管理審計的不可替代地位。與組織的其他部門相比，內(nèi)部管理審計更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內(nèi)部管理審計還具有經(jīng)常性、及時性和綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。因此，內(nèi)部審計在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。同時，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，能夠向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。
2、科學實現(xiàn)多套管理體系的整合，提高管理審計的運行效率和質(zhì)量。一是運用質(zhì)量管理理念，定義管理審計的理論基礎(chǔ)。質(zhì)量管理對發(fā)展管理審計的啟示主要在于管理審計的著眼點不在于發(fā)現(xiàn)問題缺陷，而是通過問題缺陷的存在反饋管理流程（風險控制）對于問題（風險）的控制和防范能力，在對問題缺陷責任追究的同時，更注重的是流程的改進和控制的完善。二是運用管理審計理論，完善質(zhì)量管理的檢查考核方法。管理審計理論介入質(zhì)量管理，主要是按照風險評價程序?qū)Q策質(zhì)量、業(yè)務指導水平和日常監(jiān)控實效進行的綜合績效測評。其評價對象是質(zhì)量控制點、關(guān)鍵質(zhì)量指標的薄弱環(huán)節(jié)和重大問題易發(fā)生區(qū)域的防范、控制水平和能力。三是運用預警管理工具，有效開展管理審計風險評價。預警管理是通過對各項工作目標預測問題發(fā)生的區(qū)域，對預測問題區(qū)域的要件、范圍和標準等問題進行歸納提取，并以問題特征樣本模式對目標運行中各項要素進行狀態(tài)識別或動態(tài)監(jiān)控，對當前狀態(tài)或動態(tài)變化符合問題特征樣本模式的數(shù)據(jù)信息即刻發(fā)出預警，從而實現(xiàn)對各項目標完成過程關(guān)鍵質(zhì)量指標的全程適時監(jiān)控，真正體現(xiàn)績效審計對工作過程與結(jié)果并重的管理特點和管理功效。
3、注重實效性,提高管理審計工作的水平。管理審計工作的實效性是指管理審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。提高審計的實效性途徑主要包括: （1）堅持量力而行,突出重點的審計工作方針。從工作實際、內(nèi)審自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā),選擇當前稅收執(zhí)法和征收管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整力量，加大審計力度，為領(lǐng)導正確決策提供依據(jù)。（2）改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到手工和賬表審計與計算機和信息網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合；監(jiān)督評價并重,寓服務于監(jiān)督之中，使內(nèi)部審計有更廣闊的生存空間。要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果,服務宏觀調(diào)控；積極參與稅收執(zhí)法和征管活動，對稅收征管改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。（3）堅持客觀公正,嚴格處理處罰。嚴格的處理、處罰是一種有效的教育和強化管理的手段。有利于遏制違規(guī)亂紀，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益；有利于提高審計的威懾作用，凈化經(jīng)濟環(huán)境，從源頭上切斷滋生違法違紀的經(jīng)濟基礎(chǔ)；有利于約束管錢、管物人員的經(jīng)濟行為，促進廉政建設(shè)。因此，在審計違法違紀問題的過程中，要嚴格按照審計程序辦事，做到事實清楚、定性準確、處理適當和評價適度。