一、我國內部審計的建立及發(fā)展
1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務院轉發(fā)了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內部審計監(jiān)督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。根據(jù)國務院的指示精神，我國的部門和單位開始邊組建、邊開展內部審計活動。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內部審計監(jiān)督活動。1985年8月，國務院發(fā)布《內部審計暫行規(guī)定》，為內部審計提供了法律依據(jù)?！秲炔繉徲嫊盒幸?guī)定》要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內部審計監(jiān)督制度。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，這是審計署成立后第一個關于內部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內部審計工作進行了規(guī)范；1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，廢止 1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》取代 1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內部審計工作大多都是按照此進行的；2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第 4號《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發(fā)展的藍圖。
二、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。
(一)定義。1985年：“內部審計是部門、單位加強財政財務監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內部審計機構依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，對本部門(行業(yè))、本單位及所屬單位的財政財務收支及其經(jīng)濟效益，進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本部門、本單位負責并報告工作?！?989年：“內部審計是我國審計體系的組成部分……內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作。1995年：“內部審計是部門、單位實施內部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動?！?2003年：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標?！?BR> (二)內部審計的領域。1985年：“國家行政機關、國營企業(yè)事業(yè)組織應建立內部審計監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內部審計制度”。1995年：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內部審計制度”?！胺菄薪?jīng)濟組織開展內部審計工作，可參照本規(guī)定的有關條款執(zhí)行?！?003年：“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度?！?BR> (三)與審計機關的關系。1985年：“部門的內部審計機構，業(yè)務上受同級國家審計機構的指導，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內部審計機構，業(yè)務上受上級主管部門內部審計機構的指導，并向其報告工作。” 1989年：“審計署負責指導全國的內部審計工作；地方各級審計機關負責指導本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐政府部門派出機構負責指導直屬單位和行業(yè)的內部審計工作；上級內部審計機構負責指導所屬單位的內部審計工作?！?995年：“審計署負責指導和監(jiān)督全國的內部審計工作，地方各級審計機關負責指導和監(jiān)督本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐部門派出機構負責領導所屬單位和指導、監(jiān)督本系統(tǒng)內部審計工作；部門和單位的內部審計機構負責領導所屬單位的內部審計工作……內部審計機構應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督?！?003年：“內部審計機構應當不斷提高內部審計業(yè)務質量，并依法接受審計機關對內部審計業(yè)務質量的檢查和評估……內部審計協(xié)會是內部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并依法接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理……內部審計應當按照內部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權力機構的要求實施審計?！?BR> (四)內部審計機構的主要職責。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務收支計劃、經(jīng)費預算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關的規(guī)章制度；辦理本單位領導、上級內部審計機構交辦的審計事項；配合國家審計機關對本單位進行的審計。”1989年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關審計事項；所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。1995年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內部控制制度；經(jīng)濟責任；建設項目預(概)算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位(含占控股地位或其主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內設機構及其所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求內部審計工作報告。
1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務院轉發(fā)了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內部審計監(jiān)督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。根據(jù)國務院的指示精神，我國的部門和單位開始邊組建、邊開展內部審計活動。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內部審計監(jiān)督活動。1985年8月，國務院發(fā)布《內部審計暫行規(guī)定》，為內部審計提供了法律依據(jù)?！秲炔繉徲嫊盒幸?guī)定》要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內部審計監(jiān)督制度。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，這是審計署成立后第一個關于內部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內部審計工作進行了規(guī)范；1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，廢止 1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》取代 1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內部審計工作大多都是按照此進行的；2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第 4號《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發(fā)展的藍圖。
二、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。
(一)定義。1985年：“內部審計是部門、單位加強財政財務監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內部審計機構依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，對本部門(行業(yè))、本單位及所屬單位的財政財務收支及其經(jīng)濟效益，進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本部門、本單位負責并報告工作?！?989年：“內部審計是我國審計體系的組成部分……內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作。1995年：“內部審計是部門、單位實施內部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動?！?2003年：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標?！?BR> (二)內部審計的領域。1985年：“國家行政機關、國營企業(yè)事業(yè)組織應建立內部審計監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內部審計制度”。1995年：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內部審計制度”?！胺菄薪?jīng)濟組織開展內部審計工作，可參照本規(guī)定的有關條款執(zhí)行?！?003年：“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度?！?BR> (三)與審計機關的關系。1985年：“部門的內部審計機構，業(yè)務上受同級國家審計機構的指導，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內部審計機構，業(yè)務上受上級主管部門內部審計機構的指導，并向其報告工作。” 1989年：“審計署負責指導全國的內部審計工作；地方各級審計機關負責指導本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐政府部門派出機構負責指導直屬單位和行業(yè)的內部審計工作；上級內部審計機構負責指導所屬單位的內部審計工作?！?995年：“審計署負責指導和監(jiān)督全國的內部審計工作，地方各級審計機關負責指導和監(jiān)督本地區(qū)的內部審計工作；審計機關駐部門派出機構負責領導所屬單位和指導、監(jiān)督本系統(tǒng)內部審計工作；部門和單位的內部審計機構負責領導所屬單位的內部審計工作……內部審計機構應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督?！?003年：“內部審計機構應當不斷提高內部審計業(yè)務質量，并依法接受審計機關對內部審計業(yè)務質量的檢查和評估……內部審計協(xié)會是內部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并依法接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理……內部審計應當按照內部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權力機構的要求實施審計?！?BR> (四)內部審計機構的主要職責。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務收支計劃、經(jīng)費預算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關的規(guī)章制度；辦理本單位領導、上級內部審計機構交辦的審計事項；配合國家審計機關對本單位進行的審計。”1989年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關審計事項；所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。1995年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內部控制制度；經(jīng)濟責任；建設項目預(概)算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位(含占控股地位或其主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內設機構及其所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求內部審計工作報告。