面對金融領(lǐng)域發(fā)生重大變革、審計(jì)資源稀缺和不斷提高的審計(jì)工作要求，商業(yè)銀行審計(jì)采用科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法開展工作，進(jìn)一步提高工作效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為商業(yè)銀行審計(jì)面臨的嶄新課題。在審計(jì)實(shí)踐中我們感到，分析性復(fù)核是一種行之有效的審計(jì)技術(shù)方法。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深化，“金審工程”的實(shí)施，這種技術(shù)方法在新形勢下有了更大的用武之地，也必將發(fā)揮更大的作用。
分析性復(fù)核方法能夠提高商業(yè)銀行審計(jì)的效率和質(zhì)量
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。在當(dāng)前環(huán)境下，分析性復(fù)核技術(shù)必將在商業(yè)銀行審計(jì)中發(fā)揮重要作用。
1．能切合商業(yè)銀行的特點(diǎn)和審計(jì)資源現(xiàn)狀，突出重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。商業(yè)銀行經(jīng)營的是高風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金，機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，業(yè)務(wù)量巨大，形成了海量數(shù)據(jù)。面對商業(yè)銀行巨大的資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)和海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)的人力、財(cái)力、物力和時(shí)間的稀缺性顯得尤為突出，且制約著審計(jì)工作的開展。在這嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)面前，“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是惟一明智可行的戰(zhàn)略安排，而通過分析找出異常變化和異常項(xiàng)目，針對異常變化和異常項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，則可以幫助審計(jì)人員將有限的審計(jì)資源投入到有效的領(lǐng)域，借助于分析性復(fù)核的方法確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使有限的審計(jì)資源得到有效利用，這是提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量的有效手段。對無異常變動的事項(xiàng)，分析性復(fù)核的結(jié)果還可以作為相應(yīng)賬戶余額正確性的證據(jù)，審計(jì)人員可因此減少實(shí)質(zhì)性測試階段對相應(yīng)事項(xiàng)或賬戶的取證數(shù)量，從而也節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)工作效率。
2．能全面分析評估，在總體把握的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過分析性復(fù)核方法可以對銀行的財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，本行與他行之間比較對照，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體及其各項(xiàng)目進(jìn)行全面分析評估。在全面分析評估的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，克服了審計(jì)工作的隨意性和片面性，避免了“瞎子摸象”的現(xiàn)象的產(chǎn)生，無疑將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
系統(tǒng)研究實(shí)施當(dāng)前條件下的商業(yè)銀行審計(jì)分析性復(fù)核的具體方法
眾所周知，國家審計(jì)與社會審計(jì)的職能、任務(wù)和工作重點(diǎn)有著一定的區(qū)別，商業(yè)銀行審計(jì)與注冊會計(jì)師的報(bào)表審計(jì)有較大區(qū)別，不能生搬硬套社會審計(jì)的具體方法，要根據(jù)國家審計(jì)的中心工作、審計(jì)工作總體要求和商業(yè)銀行審計(jì)工作的主要任務(wù)，分清不同情況，首先選擇好分析性復(fù)核方法和其他審計(jì)模式結(jié)合的模式，是與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式結(jié)合，還是與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式結(jié)合或是與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，抓住貫徹“審計(jì)工作發(fā)展五年規(guī)劃”和“金審工程”建設(shè)兩個(gè)契機(jī)進(jìn)行方法創(chuàng)新，研究當(dāng)前條件下商業(yè)銀行審計(jì)中，分析性復(fù)核方法在各審計(jì)階段不同業(yè)務(wù)上的具體分析應(yīng)用，使之成為一種基本審計(jì)方法，并使之規(guī)范化成為操作指南。
1．抓住貫徹《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》和“金審工程”建設(shè)的契機(jī)使商業(yè)銀行分析性復(fù)核審計(jì)方法系統(tǒng)化成為現(xiàn)實(shí)?！皩徲?jì)工作發(fā)展五年規(guī)劃”將大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量作為著力加強(qiáng)的三項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作之一，這給分析性復(fù)核方法的研究開發(fā)帶來了機(jī)遇，提供了制度保障?！敖饘徆こ獭苯ㄔO(shè)給分析信息數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建和分析性復(fù)核功能模塊的開發(fā)提供了條件和技術(shù)支持?！?BR> 2．充分利用“五統(tǒng)一”的商業(yè)銀行審計(jì)組織方式，統(tǒng)一組織分析性復(fù)核審計(jì)方法的研究開發(fā)，形成開發(fā)合力，使分析性復(fù)核方法系統(tǒng)化研發(fā)和應(yīng)用成為可能。商業(yè)銀行分布于全國各地，甚至是世界各地，審計(jì)時(shí)有一二十個(gè)審計(jì)組，分析方法各有奇招，但由于審計(jì)資源有限，分析內(nèi)容各有側(cè)重，“五統(tǒng)一”很好地解決了各自為戰(zhàn)的問題，如進(jìn)一步地在分析性復(fù)核方法系統(tǒng)研發(fā)上統(tǒng)一組織，合理分工，不僅能發(fā)揮眾家之所長，而且能使研發(fā)工作盡快實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能大限度地高效利用寶貴的審計(jì)資源。
3．從金融環(huán)境和國家對商業(yè)銀行審計(jì)工作的要求出發(fā)，確定商業(yè)銀行審計(jì)工作各階段以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析性復(fù)核的具體工作步驟和方法，建立分析模型。一般來說，金融環(huán)境、國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)目標(biāo)和商業(yè)銀行審計(jì)的目標(biāo)與要求，在一定時(shí)期內(nèi)是相對穩(wěn)定的，而審計(jì)工作面對不同的具體情況，側(cè)重應(yīng)有所不同。為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，分析方法的運(yùn)用對提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量至關(guān)重要。因此，必須根據(jù)不同情況和審計(jì)目標(biāo)確定分析對象的復(fù)核工作模式和方法，具體可選用目標(biāo)為向?qū)У墓ぷ鞑襟E，或是風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)У墓ぷ鞑襟E，或是其他適合的工作步驟，終建立各種系統(tǒng)的分析性核模型，并將專家經(jīng)驗(yàn)總結(jié)固化，建立計(jì)算機(jī)分析模塊。
分析性復(fù)核方法能夠提高商業(yè)銀行審計(jì)的效率和質(zhì)量
分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。在當(dāng)前環(huán)境下，分析性復(fù)核技術(shù)必將在商業(yè)銀行審計(jì)中發(fā)揮重要作用。
1．能切合商業(yè)銀行的特點(diǎn)和審計(jì)資源現(xiàn)狀，突出重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。商業(yè)銀行經(jīng)營的是高風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金，機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，業(yè)務(wù)量巨大，形成了海量數(shù)據(jù)。面對商業(yè)銀行巨大的資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)和海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)的人力、財(cái)力、物力和時(shí)間的稀缺性顯得尤為突出，且制約著審計(jì)工作的開展。在這嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)面前，“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”是惟一明智可行的戰(zhàn)略安排，而通過分析找出異常變化和異常項(xiàng)目，針對異常變化和異常項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，則可以幫助審計(jì)人員將有限的審計(jì)資源投入到有效的領(lǐng)域，借助于分析性復(fù)核的方法確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使有限的審計(jì)資源得到有效利用，這是提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量的有效手段。對無異常變動的事項(xiàng)，分析性復(fù)核的結(jié)果還可以作為相應(yīng)賬戶余額正確性的證據(jù)，審計(jì)人員可因此減少實(shí)質(zhì)性測試階段對相應(yīng)事項(xiàng)或賬戶的取證數(shù)量，從而也節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)工作效率。
2．能全面分析評估，在總體把握的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過分析性復(fù)核方法可以對銀行的財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，本行與他行之間比較對照，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體及其各項(xiàng)目進(jìn)行全面分析評估。在全面分析評估的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，克服了審計(jì)工作的隨意性和片面性，避免了“瞎子摸象”的現(xiàn)象的產(chǎn)生，無疑將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
系統(tǒng)研究實(shí)施當(dāng)前條件下的商業(yè)銀行審計(jì)分析性復(fù)核的具體方法
眾所周知，國家審計(jì)與社會審計(jì)的職能、任務(wù)和工作重點(diǎn)有著一定的區(qū)別，商業(yè)銀行審計(jì)與注冊會計(jì)師的報(bào)表審計(jì)有較大區(qū)別，不能生搬硬套社會審計(jì)的具體方法，要根據(jù)國家審計(jì)的中心工作、審計(jì)工作總體要求和商業(yè)銀行審計(jì)工作的主要任務(wù)，分清不同情況，首先選擇好分析性復(fù)核方法和其他審計(jì)模式結(jié)合的模式，是與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式結(jié)合，還是與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式結(jié)合或是與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，抓住貫徹“審計(jì)工作發(fā)展五年規(guī)劃”和“金審工程”建設(shè)兩個(gè)契機(jī)進(jìn)行方法創(chuàng)新，研究當(dāng)前條件下商業(yè)銀行審計(jì)中，分析性復(fù)核方法在各審計(jì)階段不同業(yè)務(wù)上的具體分析應(yīng)用，使之成為一種基本審計(jì)方法，并使之規(guī)范化成為操作指南。
1．抓住貫徹《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》和“金審工程”建設(shè)的契機(jī)使商業(yè)銀行分析性復(fù)核審計(jì)方法系統(tǒng)化成為現(xiàn)實(shí)?！皩徲?jì)工作發(fā)展五年規(guī)劃”將大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量作為著力加強(qiáng)的三項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作之一，這給分析性復(fù)核方法的研究開發(fā)帶來了機(jī)遇，提供了制度保障?！敖饘徆こ獭苯ㄔO(shè)給分析信息數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建和分析性復(fù)核功能模塊的開發(fā)提供了條件和技術(shù)支持?！?BR> 2．充分利用“五統(tǒng)一”的商業(yè)銀行審計(jì)組織方式，統(tǒng)一組織分析性復(fù)核審計(jì)方法的研究開發(fā)，形成開發(fā)合力，使分析性復(fù)核方法系統(tǒng)化研發(fā)和應(yīng)用成為可能。商業(yè)銀行分布于全國各地，甚至是世界各地，審計(jì)時(shí)有一二十個(gè)審計(jì)組，分析方法各有奇招，但由于審計(jì)資源有限，分析內(nèi)容各有側(cè)重，“五統(tǒng)一”很好地解決了各自為戰(zhàn)的問題，如進(jìn)一步地在分析性復(fù)核方法系統(tǒng)研發(fā)上統(tǒng)一組織，合理分工，不僅能發(fā)揮眾家之所長，而且能使研發(fā)工作盡快實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能大限度地高效利用寶貴的審計(jì)資源。
3．從金融環(huán)境和國家對商業(yè)銀行審計(jì)工作的要求出發(fā)，確定商業(yè)銀行審計(jì)工作各階段以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析性復(fù)核的具體工作步驟和方法，建立分析模型。一般來說，金融環(huán)境、國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)目標(biāo)和商業(yè)銀行審計(jì)的目標(biāo)與要求，在一定時(shí)期內(nèi)是相對穩(wěn)定的，而審計(jì)工作面對不同的具體情況，側(cè)重應(yīng)有所不同。為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，分析方法的運(yùn)用對提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量至關(guān)重要。因此，必須根據(jù)不同情況和審計(jì)目標(biāo)確定分析對象的復(fù)核工作模式和方法，具體可選用目標(biāo)為向?qū)У墓ぷ鞑襟E，或是風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)У墓ぷ鞑襟E，或是其他適合的工作步驟，終建立各種系統(tǒng)的分析性核模型，并將專家經(jīng)驗(yàn)總結(jié)固化，建立計(jì)算機(jī)分析模塊。