一、上市公司內(nèi)部審計機構設置的主要原則
國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計的定義作了描述：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！?BR> 2003年3月，審計署發(fā)布新的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條對內(nèi)部審計也作了新的定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位所屬單位的財政收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”
從上述兩個審計權威部門對內(nèi)部審計的新定義中可以看出，獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂。
要實現(xiàn)內(nèi)部審計部門組織上的獨立性應把握以下主要原則：
1、內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作（《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條）
在國外，上市公司內(nèi)部審計機構是由審計委員會領導的，也有的是由監(jiān)事會領導；在我國，許多企業(yè)由監(jiān)事會領導，也有由董事會領導的。一般而言，直接領導內(nèi)審部門的領導級別越高，就越有足夠的權威確保內(nèi)審部門廣泛的工作范圍，促進其獨立性。上海市審計學會《內(nèi)部審計制度研究》課題組在對上海市170家單位內(nèi)部審計情況的調(diào)查結果顯示，內(nèi)部審計機構的直接領導是行政正職的完成的審計項目較多，審計范圍廣，成果顯著；內(nèi)部審計機構愈獨立，其專職審計人員數(shù)量越多，發(fā)揮的作用相對較大。
2、內(nèi)審機構負責人必須能和董事會直接交流，其任免應該由董事會決定。
內(nèi)審負責人應有權出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責相關的會議，這種直接交流方式，使得審計信息能迅速真實地到達董事會，避免來自其它方面的干擾。
由誰來決定內(nèi)審機構負責人的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性至關重要；相對而言，董事會作為高決策機構，一方面不參與日常管理，另一方面又需要了解其所委派的高級管理人員的工作業(yè)績。為此，它也需要一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對高管人員進行客觀公正的檢查和評價，并將結果直接上報。
3、上市公司制定內(nèi)部審計章程，以書面形式確定內(nèi)審機構的權限與職責等，應征得董事會對章程的認可。
內(nèi)部審計章程應該確定內(nèi)部審計活動在公司中的地位；授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄、人員和實物財產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。這樣，章程就向公司其它部門宣布了內(nèi)部審計所擁有的權限與職責，并表明這些權限與職責得到了管理高層和董事會認可和支持。
4、內(nèi)部審計部門應將每年制定的審計項目計劃，人員計劃和財務預算以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案，在適當時間向董事會和高級管理層提交書面工作報告。
審計項目計劃的制定應依據(jù)公司風險程度和高級管理層及董事會關注的事項；人員和費用預算是完成審計工作的保證；及時反應對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利影響的重要審計結果和相應審計建議，有助于公司管理高層作出決策，改善管理，降低經(jīng)營風險。
二、上市公司內(nèi)部審計機構設置的幾種模式
1、審計委員會領導下的內(nèi)審機構體制
審計委員會制度起源于美國20世紀90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計制度。審計委員會在公司組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名獨立董事組成。它的主要職責是監(jiān)督財務報告、保證審計質(zhì)量、評價內(nèi)部控制。對審計的領導主要表現(xiàn)在批準內(nèi)部審計章程及內(nèi)部審計部門的組織結構，批復年度審計計劃及人員、費用預算，任免審計主管，考核審計工作成果。上市公司內(nèi)部審計機構的設置采取保持雙重關系的組織形式，即內(nèi)部審計部門同時向管理高層和董事會負責報告,并與其他職能部門保持獨立。與此同時,內(nèi)部審計部門還必須接受審計委員會的監(jiān)督，通過審計委員會不受限制地與董事會保持接觸。
2、監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計體制
《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會行使以下職權：檢查公司的財務；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進行監(jiān)督；當董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正；提議召開臨時股東大會。監(jiān)事會制度是在企業(yè)中借鑒三權分立的政治思想的精髓和架構。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進行監(jiān)督，對股東大會負責并報告。
內(nèi)審機構設在監(jiān)事會下，從獨立性和設置層次上看相對較高，在審計實務中側重于監(jiān)督，將二者的工作混為一談，忽視了審計的評價、服務職能。
3、總經(jīng)理領導下的內(nèi)審體制
按“兩權”分離原則，總經(jīng)理負責日常經(jīng)營活動，由董事會進行考核聘用。內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理領導，有利于日常性的審計工作，但不利于審計為財產(chǎn)所有者服務，其地位和獨立性稍差。
三、電信公司內(nèi)審機構借鑒模式設想
2002年11月7日中國電信克服重重困難，在境外成功上市，成為企業(yè)改革發(fā)展的新契機，對完善法人治理結構、完善管理機制邁出了堅實的一步。
中國電信設立內(nèi)部審計機構筆者認為應借鑒上述第一種模式，即在董事會下設審計委員會，在公司行政系統(tǒng)設置審計機構，審計部的審計業(yè)務既要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告，也要向總經(jīng)理負責并報告，審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、獨立董事等組成。
在實務中，鑒于電信公司正在建立以市場為導向，以客戶為中心，以效益為目標的企業(yè)運營模式；由原來的四級法人縮短為兩級；并實施了財務集中、設備采購集中、網(wǎng)絡資源集中等“五項集中管理”。筆者建議省公司作為二級法人應單獨設立審計部，對省公司總經(jīng)理和總公司審計部負責并報告，省公司下屬各地市分公司的內(nèi)審機構以省公司審計部派出機構形式設立，這種方式符合目前業(yè)務流程重組對企業(yè)組織架構的改革要求，能夠大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計的定義作了描述：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！?BR> 2003年3月，審計署發(fā)布新的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條對內(nèi)部審計也作了新的定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位所屬單位的財政收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”
從上述兩個審計權威部門對內(nèi)部審計的新定義中可以看出，獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂。
要實現(xiàn)內(nèi)部審計部門組織上的獨立性應把握以下主要原則：
1、內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作（《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條）
在國外，上市公司內(nèi)部審計機構是由審計委員會領導的，也有的是由監(jiān)事會領導；在我國，許多企業(yè)由監(jiān)事會領導，也有由董事會領導的。一般而言，直接領導內(nèi)審部門的領導級別越高，就越有足夠的權威確保內(nèi)審部門廣泛的工作范圍，促進其獨立性。上海市審計學會《內(nèi)部審計制度研究》課題組在對上海市170家單位內(nèi)部審計情況的調(diào)查結果顯示，內(nèi)部審計機構的直接領導是行政正職的完成的審計項目較多，審計范圍廣，成果顯著；內(nèi)部審計機構愈獨立，其專職審計人員數(shù)量越多，發(fā)揮的作用相對較大。
2、內(nèi)審機構負責人必須能和董事會直接交流，其任免應該由董事會決定。
內(nèi)審負責人應有權出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責相關的會議，這種直接交流方式，使得審計信息能迅速真實地到達董事會，避免來自其它方面的干擾。
由誰來決定內(nèi)審機構負責人的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性至關重要；相對而言，董事會作為高決策機構，一方面不參與日常管理，另一方面又需要了解其所委派的高級管理人員的工作業(yè)績。為此，它也需要一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對高管人員進行客觀公正的檢查和評價，并將結果直接上報。
3、上市公司制定內(nèi)部審計章程，以書面形式確定內(nèi)審機構的權限與職責等，應征得董事會對章程的認可。
內(nèi)部審計章程應該確定內(nèi)部審計活動在公司中的地位；授權審計人員接觸與開展審計工作相關的記錄、人員和實物財產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。這樣，章程就向公司其它部門宣布了內(nèi)部審計所擁有的權限與職責，并表明這些權限與職責得到了管理高層和董事會認可和支持。
4、內(nèi)部審計部門應將每年制定的審計項目計劃，人員計劃和財務預算以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案，在適當時間向董事會和高級管理層提交書面工作報告。
審計項目計劃的制定應依據(jù)公司風險程度和高級管理層及董事會關注的事項；人員和費用預算是完成審計工作的保證；及時反應對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利影響的重要審計結果和相應審計建議，有助于公司管理高層作出決策，改善管理，降低經(jīng)營風險。
二、上市公司內(nèi)部審計機構設置的幾種模式
1、審計委員會領導下的內(nèi)審機構體制
審計委員會制度起源于美國20世紀90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計制度。審計委員會在公司組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3-5名獨立董事組成。它的主要職責是監(jiān)督財務報告、保證審計質(zhì)量、評價內(nèi)部控制。對審計的領導主要表現(xiàn)在批準內(nèi)部審計章程及內(nèi)部審計部門的組織結構，批復年度審計計劃及人員、費用預算，任免審計主管，考核審計工作成果。上市公司內(nèi)部審計機構的設置采取保持雙重關系的組織形式，即內(nèi)部審計部門同時向管理高層和董事會負責報告,并與其他職能部門保持獨立。與此同時,內(nèi)部審計部門還必須接受審計委員會的監(jiān)督，通過審計委員會不受限制地與董事會保持接觸。
2、監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計體制
《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會行使以下職權：檢查公司的財務；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進行監(jiān)督；當董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正；提議召開臨時股東大會。監(jiān)事會制度是在企業(yè)中借鑒三權分立的政治思想的精髓和架構。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進行監(jiān)督，對股東大會負責并報告。
內(nèi)審機構設在監(jiān)事會下，從獨立性和設置層次上看相對較高，在審計實務中側重于監(jiān)督，將二者的工作混為一談，忽視了審計的評價、服務職能。
3、總經(jīng)理領導下的內(nèi)審體制
按“兩權”分離原則，總經(jīng)理負責日常經(jīng)營活動，由董事會進行考核聘用。內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理領導，有利于日常性的審計工作，但不利于審計為財產(chǎn)所有者服務，其地位和獨立性稍差。
三、電信公司內(nèi)審機構借鑒模式設想
2002年11月7日中國電信克服重重困難，在境外成功上市，成為企業(yè)改革發(fā)展的新契機，對完善法人治理結構、完善管理機制邁出了堅實的一步。
中國電信設立內(nèi)部審計機構筆者認為應借鑒上述第一種模式，即在董事會下設審計委員會，在公司行政系統(tǒng)設置審計機構，審計部的審計業(yè)務既要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告，也要向總經(jīng)理負責并報告，審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、獨立董事等組成。
在實務中，鑒于電信公司正在建立以市場為導向，以客戶為中心，以效益為目標的企業(yè)運營模式；由原來的四級法人縮短為兩級；并實施了財務集中、設備采購集中、網(wǎng)絡資源集中等“五項集中管理”。筆者建議省公司作為二級法人應單獨設立審計部，對省公司總經(jīng)理和總公司審計部負責并報告，省公司下屬各地市分公司的內(nèi)審機構以省公司審計部派出機構形式設立，這種方式符合目前業(yè)務流程重組對企業(yè)組織架構的改革要求，能夠大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。