充分發(fā)揮管理審計在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當(dāng)前審計理論研究的一項重要課題。管理審計應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展體現(xiàn)在兩個方面：
(一)管理審計的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展
1、從單純性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為系統(tǒng)性的管理責(zé)任鑒證。圍繞企業(yè)內(nèi)部市場化建設(shè)，管理審計的鑒證職能將擴(kuò)展為：(1)企業(yè)財務(wù)控制體系中的管理責(zé)任鑒證；(2)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)社會化、專業(yè)化為基礎(chǔ)的董事會制度過程中的管理責(zé)任鑒證；(3)預(yù)算控制、電子商務(wù)發(fā)展過程中的管理責(zé)任鑒證；(4)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心管理責(zé)任的鑒證；(5)努力形成一套完整的業(yè)績評價體系；等等。
2、從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一些業(yè)務(wù)分部及某些關(guān)聯(lián)公司的成長，加快了組織結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步橫向擴(kuò)展。管理審計從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，需要考慮各業(yè)務(wù)分部以及關(guān)聯(lián)公司的風(fēng)險和收益及其成長性。管理審計就是要盡可能消除經(jīng)營者“內(nèi)部人控制”問題，使集團(tuán)內(nèi)分權(quán)的各關(guān)聯(lián)公司及各業(yè)務(wù)部門得到有效控制。
3、從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運(yùn)營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進(jìn)行發(fā)展。
(二)管理審計參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮
1、管理審計具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控。管理審計一方面作為一種后臺服務(wù)，為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)市場化、經(jīng)營目標(biāo)市場化出謀劃策，提供信息、強(qiáng)化監(jiān)督，另一方面配合財務(wù)控制，直接進(jìn)入前臺，在內(nèi)部價格、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部交易等方面強(qiáng)化監(jiān)督控制職能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。譬如，企業(yè)確立內(nèi)部市場化條件下的利潤中心之后，管理層的協(xié)調(diào)與監(jiān)控難度增大，信息的收集、整理、過濾、傳送等工作以及各利潤中心的核算工作將面臨新的挑戰(zhàn)。此時，借助于網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)，發(fā)揮管理審計師的積極作用，如參與系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計，適時采用ERP管理信息集成系統(tǒng)等，將有助于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高審計效率。
2、管理審計為決策者提供及時、相關(guān)的信息，促進(jìn)經(jīng)營資源的佳配置。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，管理審計適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化的要求，有助于形成一種價格體系與集權(quán)控制相互融合的控制系統(tǒng)。若將這種控制系統(tǒng)用于內(nèi)部市場中網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟企業(yè)轉(zhuǎn)移價格的設(shè)計，能使企業(yè)所屬各部門和單位之間交易的財產(chǎn)物資、服務(wù)的價格及其體系得到有效控制，從而促進(jìn)各部門自律行為的有效實施。在信息適時化的情況下，企業(yè)借助于管理審計的服務(wù)功能，能使會計信息在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上得到統(tǒng)一，使各公司能夠隨時檢索相互之間有關(guān)的信息資料，實現(xiàn)會計信息的共享。此外，通過管理審計的鑒證與服務(wù)，還有助于計量方法的統(tǒng)一，使公司個別的業(yè)績能夠正確反映企業(yè)整體的經(jīng)營效績情況。
3、管理審計通過自身的努力幫助受托人提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平?，F(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價值。管理審計師應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)驗參與企業(yè)戰(zhàn)略與文化的定位，從過去以銷售和盈利為主導(dǎo)的方式轉(zhuǎn)向在某種業(yè)務(wù)中爭取大的價值份額。管理審計師還必須從企業(yè)長遠(yuǎn)、整體的利益角度統(tǒng)籌考慮并制定審計政策，以保持企業(yè)持續(xù)的競爭優(yōu)勢。此外，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，本著調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者積極性，提高管理科學(xué)化水平的目的，管理審計師可以協(xié)助委托人(如總經(jīng)理等)從以下兩個方面對經(jīng)營者加以規(guī)范：一是協(xié)助委托人健全內(nèi)部經(jīng)營者的激勵機(jī)制，如利益激勵機(jī)制、職位消費(fèi)激勵機(jī)制、精神激勵機(jī)制、期權(quán)激勵機(jī)制等；二是協(xié)助委托人強(qiáng)化經(jīng)營者的約束機(jī)制，如健全和完善財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)制度，加快企業(yè)家職業(yè)化步伐，建立、健全各項審計法規(guī)制度等。
需要說明的是，管理審計既不能替代管理也不能減輕代理人對決策和控制的責(zé)任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃。企業(yè)管理*仍必須對總體戰(zhàn)略規(guī)劃承擔(dān)責(zé)任，即企業(yè)經(jīng)營者(代理人)基于自身立場實施技術(shù)和管理創(chuàng)新，制定戰(zhàn)略、計劃與策略，以及實施管理與控制而導(dǎo)致失誤時，不能將其責(zé)任推給管理審計人員。同樣的，管理審計師也不能成為受審部門管理隊伍的一員，而必須獨(dú)立于受審部門之外，在大多數(shù)情況下，應(yīng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，起碼也應(yīng)對總經(jīng)理或總會計師負(fù)責(zé)。
總之，管理審計是一種面向未來的、以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托管理責(zé)任為己任的、有別于傳統(tǒng)財務(wù)鑒證審計的審計類型。做好這種審計，需要有一個具備各種專長的團(tuán)隊，需要管理審計人員具備良好的人際關(guān)系、精于信息系統(tǒng)，還要有分析技巧和專案管理的能力，從更高層次上說，需要管理審計人員具有建設(shè)性思維、動態(tài)性思維。
(一)管理審計的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展
1、從單純性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為系統(tǒng)性的管理責(zé)任鑒證。圍繞企業(yè)內(nèi)部市場化建設(shè)，管理審計的鑒證職能將擴(kuò)展為：(1)企業(yè)財務(wù)控制體系中的管理責(zé)任鑒證；(2)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)社會化、專業(yè)化為基礎(chǔ)的董事會制度過程中的管理責(zé)任鑒證；(3)預(yù)算控制、電子商務(wù)發(fā)展過程中的管理責(zé)任鑒證；(4)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心管理責(zé)任的鑒證；(5)努力形成一套完整的業(yè)績評價體系；等等。
2、從短期的經(jīng)營性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一些業(yè)務(wù)分部及某些關(guān)聯(lián)公司的成長，加快了組織結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步橫向擴(kuò)展。管理審計從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，需要考慮各業(yè)務(wù)分部以及關(guān)聯(lián)公司的風(fēng)險和收益及其成長性。管理審計就是要盡可能消除經(jīng)營者“內(nèi)部人控制”問題，使集團(tuán)內(nèi)分權(quán)的各關(guān)聯(lián)公司及各業(yè)務(wù)部門得到有效控制。
3、從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運(yùn)營資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進(jìn)行發(fā)展。
(二)管理審計參與管理的職能作用得到充分發(fā)揮
1、管理審計具有事前監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控。管理審計一方面作為一種后臺服務(wù)，為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)市場化、經(jīng)營目標(biāo)市場化出謀劃策，提供信息、強(qiáng)化監(jiān)督，另一方面配合財務(wù)控制，直接進(jìn)入前臺，在內(nèi)部價格、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部交易等方面強(qiáng)化監(jiān)督控制職能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。譬如，企業(yè)確立內(nèi)部市場化條件下的利潤中心之后，管理層的協(xié)調(diào)與監(jiān)控難度增大，信息的收集、整理、過濾、傳送等工作以及各利潤中心的核算工作將面臨新的挑戰(zhàn)。此時，借助于網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)，發(fā)揮管理審計師的積極作用，如參與系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計，適時采用ERP管理信息集成系統(tǒng)等，將有助于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高審計效率。
2、管理審計為決策者提供及時、相關(guān)的信息，促進(jìn)經(jīng)營資源的佳配置。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，管理審計適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化的要求，有助于形成一種價格體系與集權(quán)控制相互融合的控制系統(tǒng)。若將這種控制系統(tǒng)用于內(nèi)部市場中網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟企業(yè)轉(zhuǎn)移價格的設(shè)計，能使企業(yè)所屬各部門和單位之間交易的財產(chǎn)物資、服務(wù)的價格及其體系得到有效控制，從而促進(jìn)各部門自律行為的有效實施。在信息適時化的情況下，企業(yè)借助于管理審計的服務(wù)功能，能使會計信息在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上得到統(tǒng)一，使各公司能夠隨時檢索相互之間有關(guān)的信息資料，實現(xiàn)會計信息的共享。此外，通過管理審計的鑒證與服務(wù)，還有助于計量方法的統(tǒng)一，使公司個別的業(yè)績能夠正確反映企業(yè)整體的經(jīng)營效績情況。
3、管理審計通過自身的努力幫助受托人提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平?，F(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價值。管理審計師應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)驗參與企業(yè)戰(zhàn)略與文化的定位，從過去以銷售和盈利為主導(dǎo)的方式轉(zhuǎn)向在某種業(yè)務(wù)中爭取大的價值份額。管理審計師還必須從企業(yè)長遠(yuǎn)、整體的利益角度統(tǒng)籌考慮并制定審計政策，以保持企業(yè)持續(xù)的競爭優(yōu)勢。此外，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，本著調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者積極性，提高管理科學(xué)化水平的目的，管理審計師可以協(xié)助委托人(如總經(jīng)理等)從以下兩個方面對經(jīng)營者加以規(guī)范：一是協(xié)助委托人健全內(nèi)部經(jīng)營者的激勵機(jī)制，如利益激勵機(jī)制、職位消費(fèi)激勵機(jī)制、精神激勵機(jī)制、期權(quán)激勵機(jī)制等；二是協(xié)助委托人強(qiáng)化經(jīng)營者的約束機(jī)制，如健全和完善財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)制度，加快企業(yè)家職業(yè)化步伐，建立、健全各項審計法規(guī)制度等。
需要說明的是，管理審計既不能替代管理也不能減輕代理人對決策和控制的責(zé)任。企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值、以顧客為中心，還必須注重企業(yè)能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃。企業(yè)管理*仍必須對總體戰(zhàn)略規(guī)劃承擔(dān)責(zé)任，即企業(yè)經(jīng)營者(代理人)基于自身立場實施技術(shù)和管理創(chuàng)新，制定戰(zhàn)略、計劃與策略，以及實施管理與控制而導(dǎo)致失誤時，不能將其責(zé)任推給管理審計人員。同樣的，管理審計師也不能成為受審部門管理隊伍的一員，而必須獨(dú)立于受審部門之外，在大多數(shù)情況下，應(yīng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，起碼也應(yīng)對總經(jīng)理或總會計師負(fù)責(zé)。
總之，管理審計是一種面向未來的、以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托管理責(zé)任為己任的、有別于傳統(tǒng)財務(wù)鑒證審計的審計類型。做好這種審計，需要有一個具備各種專長的團(tuán)隊，需要管理審計人員具備良好的人際關(guān)系、精于信息系統(tǒng)，還要有分析技巧和專案管理的能力，從更高層次上說，需要管理審計人員具有建設(shè)性思維、動態(tài)性思維。