當(dāng)前上市公司治理是全球金融市場(chǎng)最熱門(mén)的話(huà)題，我國(guó)政府和金融界對(duì)此極為重視，黨的十五大以來(lái)共出臺(tái)了200多部法規(guī)條文。其中：《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司章程指引》、《股東大會(huì)規(guī)范意見(jiàn)》、《建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》等一系列重大法規(guī)的出臺(tái)，對(duì)上市公司提升治理水平起到了根本性的推動(dòng)作用。但是，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)還相當(dāng)薄弱，內(nèi)部審計(jì)制度尚需完善；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到影響；內(nèi)部審計(jì)行為不夠規(guī)范；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠靈活；內(nèi)部審計(jì)體制值得研究；內(nèi)部審計(jì)環(huán)境急需改善。
一、關(guān)于上市公司治理的基本要求
國(guó)有企業(yè)改革的總體目標(biāo)是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，做到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”，使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。
推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，是緣于這項(xiàng)工作的重要性和緊迫性：
第一、隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加速和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的飛躍發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度不斷加快，產(chǎn)品生命周期日益縮短。我們親眼目睹了一批企業(yè)成長(zhǎng)壯大，另一批企業(yè)走向衰落。這種劇烈多變的環(huán)境要求企業(yè)自身不斷做出調(diào)整。沒(méi)有健康的現(xiàn)代企業(yè)制度，一個(gè)公司無(wú)論如何都難以適應(yīng)現(xiàn)在及今后充滿(mǎn)風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1997年的亞洲金融危機(jī)在很大程度上也與公司治理結(jié)構(gòu)不健全密切相關(guān)。
第二、隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)已突破了傳統(tǒng)的地域限制，我國(guó)企業(yè)要面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，特別是來(lái)自國(guó)外企業(yè)在人才、市場(chǎng)和資本方面的競(jìng)爭(zhēng)，這也對(duì)我國(guó)的公司治理提出更高的要求。盡早建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是迎接WTO挑戰(zhàn)和加入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。
第三、公司治理結(jié)構(gòu)是近十年來(lái)被國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題，1999年5月經(jīng)合組織(OECD)根據(jù)公司治理經(jīng)驗(yàn)和研究成果，制定了《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》。為增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，許多國(guó)家目前都在參照這一原則抓緊構(gòu)建本國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)體系，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)雖然起步晚一些，但我們的進(jìn)展速度很快，而且重視程度很高。
目前，上市公司存在的主要問(wèn)題是：
一是政企不分。有些上市公司缺乏獨(dú)立性，投資者的合法權(quán)益難以得到有效保障。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司不能真正獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，或獨(dú)立于其大股東，上市公司被大股東或一些行政部門(mén)過(guò)度干預(yù)，嚴(yán)重影響了上市公司的經(jīng)營(yíng)自主性。有些上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱；
二是一股獨(dú)大。上市公司股東特別是國(guó)有股東“缺位”情況普遍，對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，形成具有中國(guó)特色的公司治理缺陷，即“內(nèi)部人控制”下的一股獨(dú)大；
三是缺乏誠(chéng)信。有些上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能，董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員缺乏誠(chéng)信意識(shí)；
四是監(jiān)督不力。有些上市公司缺乏對(duì)董事、監(jiān)事和經(jīng)理層的長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制等等。
二、關(guān)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用
1．提升審計(jì)層次。審計(jì)委員會(huì)的職能和責(zé)任明確，并由董事會(huì)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)委員會(huì)需定期向董事會(huì)報(bào)告其活動(dòng)、觀(guān)察結(jié)果以及建議措施。審計(jì)委員會(huì)成員是由董事會(huì)或由一個(gè)獨(dú)立組織提名產(chǎn)生的(包括成員的續(xù)任及其他)。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是根據(jù)其商業(yè)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)才能和溝通技巧等方面的資歷選舉產(chǎn)生。審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)和成績(jī)至少每?jī)赡暧扇w董事會(huì)評(píng)估一次。
2．?dāng)U大信息資源。通過(guò)相關(guān)行業(yè)和財(cái)務(wù)信息以及其他渠道，審計(jì)委員會(huì)的知識(shí)和技能將得以擴(kuò)大和提高，它們包括：管理層的定期財(cái)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)；經(jīng)營(yíng)部門(mén)就風(fēng)險(xiǎn)、漏洞所做的定期報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的定期更新。
3．組織事前評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)在召開(kāi)正式會(huì)議之前與財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管內(nèi)部審計(jì)的董事及外部審計(jì)師就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事先商議。審計(jì)委員會(huì)在會(huì)議期間(僅限成員參加)將審核財(cái)務(wù)總監(jiān)和其他管理人員相關(guān)的工作業(yè)績(jī)。
4．強(qiáng)化內(nèi)控管理。審計(jì)委員會(huì)幫助建立健全有效的內(nèi)部控制制度并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，已充分了解內(nèi)部及外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的程序。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，并關(guān)注其隨后的變化和重要的審計(jì)及商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、評(píng)價(jià)公司內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置的有效性或疏漏。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、了解和評(píng)價(jià)公司發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，并評(píng)價(jià)重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)以及未遵從相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控公司的運(yùn)作程序是否遵從相關(guān)法律法規(guī)以及是否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部與外部審計(jì)人員的重大發(fā)現(xiàn)及對(duì)其提出的建議，審核其是否符合管理層的行動(dòng)步驟。
5．注重協(xié)調(diào)關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)注重與內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員進(jìn)行雙方面溝通。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)了解和評(píng)價(jià)審計(jì)范圍的界限和管理層是否充分合作。審計(jì)委員會(huì)定期與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)人員舉行正式會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的選擇或重新指定及審計(jì)費(fèi)用的確定。審計(jì)委員會(huì)審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程和內(nèi)部審計(jì)主管的變更。
《上市公司章程指引》第一百五十三條規(guī)定：“公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@些規(guī)定從法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的地位。第一，內(nèi)部審計(jì)是上市公司經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分；第二，審計(jì)委員會(huì)由董事組成并由獨(dú)立董事?lián)握偌?；第三，?nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
按照規(guī)定上市公司內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。但我國(guó)的上市公司很大部分是改制上市，上市之后不可避免地要與母公司產(chǎn)生各種聯(lián)系，因此，可以說(shuō)改制上市的過(guò)程同時(shí)也是關(guān)聯(lián)交易的過(guò)程。企業(yè)改制上市至少產(chǎn)生以下四種關(guān)系：以股權(quán)為紐帶，形成控股關(guān)系；以購(gòu)銷(xiāo)為紐帶，形成購(gòu)銷(xiāo)依賴(lài)關(guān)系；以資金為紐帶，形成資金借貸或擔(dān)保關(guān)系；以人事為紐帶，形成人事交叉關(guān)系。這些關(guān)系應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的高度重視。
(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在上市公司資產(chǎn)重組中，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的原因主要有兩點(diǎn)：一是由于歷史原因，不少?lài)?guó)企負(fù)債率高、冗員多，社會(huì)包袱重，有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況較好的企業(yè)也往往達(dá)不到整體上市的條件，因此上市之前實(shí)施重組成為國(guó)企進(jìn)行股份制改組上市的一個(gè)重要前提，由此產(chǎn)生了若干關(guān)聯(lián)交易的關(guān)系。二是上市之后，不少公司為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，更多的公司則由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、保10％凈資產(chǎn)收益率的壓力等原因，而急于立竿見(jiàn)影地培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，而實(shí)施了大規(guī)模的資產(chǎn)重組行為。實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性產(chǎn)生重大影響的典型重組行為主要有資產(chǎn)置換、資產(chǎn)托管模式，這屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中“購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)”及“管理方面的合同”兩種關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型。由于這些交易行為主要在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，且容易違反市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本交易規(guī)則而成為“不當(dāng)交易”，理應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，以正確識(shí)別和充分披露關(guān)聯(lián)方及其交易行為。
一、關(guān)于上市公司治理的基本要求
國(guó)有企業(yè)改革的總體目標(biāo)是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，做到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”，使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。
推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，是緣于這項(xiàng)工作的重要性和緊迫性：
第一、隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加速和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的飛躍發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度不斷加快，產(chǎn)品生命周期日益縮短。我們親眼目睹了一批企業(yè)成長(zhǎng)壯大，另一批企業(yè)走向衰落。這種劇烈多變的環(huán)境要求企業(yè)自身不斷做出調(diào)整。沒(méi)有健康的現(xiàn)代企業(yè)制度，一個(gè)公司無(wú)論如何都難以適應(yīng)現(xiàn)在及今后充滿(mǎn)風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1997年的亞洲金融危機(jī)在很大程度上也與公司治理結(jié)構(gòu)不健全密切相關(guān)。
第二、隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)已突破了傳統(tǒng)的地域限制，我國(guó)企業(yè)要面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，特別是來(lái)自國(guó)外企業(yè)在人才、市場(chǎng)和資本方面的競(jìng)爭(zhēng)，這也對(duì)我國(guó)的公司治理提出更高的要求。盡早建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是迎接WTO挑戰(zhàn)和加入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。
第三、公司治理結(jié)構(gòu)是近十年來(lái)被國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題，1999年5月經(jīng)合組織(OECD)根據(jù)公司治理經(jīng)驗(yàn)和研究成果，制定了《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》。為增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，許多國(guó)家目前都在參照這一原則抓緊構(gòu)建本國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)體系，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)雖然起步晚一些，但我們的進(jìn)展速度很快，而且重視程度很高。
目前，上市公司存在的主要問(wèn)題是：
一是政企不分。有些上市公司缺乏獨(dú)立性，投資者的合法權(quán)益難以得到有效保障。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司不能真正獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，或獨(dú)立于其大股東，上市公司被大股東或一些行政部門(mén)過(guò)度干預(yù)，嚴(yán)重影響了上市公司的經(jīng)營(yíng)自主性。有些上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱；
二是一股獨(dú)大。上市公司股東特別是國(guó)有股東“缺位”情況普遍，對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，形成具有中國(guó)特色的公司治理缺陷，即“內(nèi)部人控制”下的一股獨(dú)大；
三是缺乏誠(chéng)信。有些上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能，董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員缺乏誠(chéng)信意識(shí)；
四是監(jiān)督不力。有些上市公司缺乏對(duì)董事、監(jiān)事和經(jīng)理層的長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制等等。
二、關(guān)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用
1．提升審計(jì)層次。審計(jì)委員會(huì)的職能和責(zé)任明確，并由董事會(huì)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)委員會(huì)需定期向董事會(huì)報(bào)告其活動(dòng)、觀(guān)察結(jié)果以及建議措施。審計(jì)委員會(huì)成員是由董事會(huì)或由一個(gè)獨(dú)立組織提名產(chǎn)生的(包括成員的續(xù)任及其他)。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是根據(jù)其商業(yè)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)才能和溝通技巧等方面的資歷選舉產(chǎn)生。審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)和成績(jī)至少每?jī)赡暧扇w董事會(huì)評(píng)估一次。
2．?dāng)U大信息資源。通過(guò)相關(guān)行業(yè)和財(cái)務(wù)信息以及其他渠道，審計(jì)委員會(huì)的知識(shí)和技能將得以擴(kuò)大和提高，它們包括：管理層的定期財(cái)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)；經(jīng)營(yíng)部門(mén)就風(fēng)險(xiǎn)、漏洞所做的定期報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的定期更新。
3．組織事前評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)在召開(kāi)正式會(huì)議之前與財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管內(nèi)部審計(jì)的董事及外部審計(jì)師就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事先商議。審計(jì)委員會(huì)在會(huì)議期間(僅限成員參加)將審核財(cái)務(wù)總監(jiān)和其他管理人員相關(guān)的工作業(yè)績(jī)。
4．強(qiáng)化內(nèi)控管理。審計(jì)委員會(huì)幫助建立健全有效的內(nèi)部控制制度并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，已充分了解內(nèi)部及外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的程序。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，并關(guān)注其隨后的變化和重要的審計(jì)及商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、評(píng)價(jià)公司內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置的有效性或疏漏。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審核、了解和評(píng)價(jià)公司發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，并評(píng)價(jià)重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)以及未遵從相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控公司的運(yùn)作程序是否遵從相關(guān)法律法規(guī)以及是否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部與外部審計(jì)人員的重大發(fā)現(xiàn)及對(duì)其提出的建議，審核其是否符合管理層的行動(dòng)步驟。
5．注重協(xié)調(diào)關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)注重與內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員進(jìn)行雙方面溝通。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)了解和評(píng)價(jià)審計(jì)范圍的界限和管理層是否充分合作。審計(jì)委員會(huì)定期與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)人員舉行正式會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的選擇或重新指定及審計(jì)費(fèi)用的確定。審計(jì)委員會(huì)審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程和內(nèi)部審計(jì)主管的變更。
《上市公司章程指引》第一百五十三條規(guī)定：“公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@些規(guī)定從法律上確立了內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的地位。第一，內(nèi)部審計(jì)是上市公司經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分；第二，審計(jì)委員會(huì)由董事組成并由獨(dú)立董事?lián)握偌?；第三，?nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
按照規(guī)定上市公司內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。但我國(guó)的上市公司很大部分是改制上市，上市之后不可避免地要與母公司產(chǎn)生各種聯(lián)系，因此，可以說(shuō)改制上市的過(guò)程同時(shí)也是關(guān)聯(lián)交易的過(guò)程。企業(yè)改制上市至少產(chǎn)生以下四種關(guān)系：以股權(quán)為紐帶，形成控股關(guān)系；以購(gòu)銷(xiāo)為紐帶，形成購(gòu)銷(xiāo)依賴(lài)關(guān)系；以資金為紐帶，形成資金借貸或擔(dān)保關(guān)系；以人事為紐帶，形成人事交叉關(guān)系。這些關(guān)系應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的高度重視。
(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在上市公司資產(chǎn)重組中，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的原因主要有兩點(diǎn)：一是由于歷史原因，不少?lài)?guó)企負(fù)債率高、冗員多，社會(huì)包袱重，有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況較好的企業(yè)也往往達(dá)不到整體上市的條件，因此上市之前實(shí)施重組成為國(guó)企進(jìn)行股份制改組上市的一個(gè)重要前提，由此產(chǎn)生了若干關(guān)聯(lián)交易的關(guān)系。二是上市之后，不少公司為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，更多的公司則由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、保10％凈資產(chǎn)收益率的壓力等原因，而急于立竿見(jiàn)影地培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，而實(shí)施了大規(guī)模的資產(chǎn)重組行為。實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性產(chǎn)生重大影響的典型重組行為主要有資產(chǎn)置換、資產(chǎn)托管模式，這屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中“購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)”及“管理方面的合同”兩種關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型。由于這些交易行為主要在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，且容易違反市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本交易規(guī)則而成為“不當(dāng)交易”，理應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，以正確識(shí)別和充分披露關(guān)聯(lián)方及其交易行為。