引言
０１審計(jì)人員致當(dāng)事人的約定函，是記錄和確認(rèn)任務(wù)的接受，審計(jì)的目的和范圍，對當(dāng)事人應(yīng)負(fù)責(zé)任的限度，以及各種報(bào)告形式的文件。審計(jì)人員致送約定函給當(dāng)事人，對雙方都有利，是在任務(wù)開始以前致送，以免對任務(wù)有所誤解。
０２本準(zhǔn)則旨在幫助審計(jì)人員編寫關(guān)于財(cái)務(wù)信息的約定函。在本準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)信息”一詞系包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)。如需要提供其他服務(wù)，如納稅、會計(jì)、管理咨詢服務(wù)等以另行備函為宜。
０３在某些國家內(nèi)，對審計(jì)的目的和范圍、審計(jì)人員的責(zé)任，都有法律規(guī)定，即使在這種情況下，審計(jì)人員也仍然可以看出審計(jì)約定函能有助于當(dāng)事人了解情況。
主要內(nèi)容
０４審計(jì)約定函，可因每一當(dāng)事人而異，但一般應(yīng)包括下列各項(xiàng)：
（１）財(cái)務(wù)信息審計(jì)的目的。
（２）經(jīng)理人員對財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。
（３）審計(jì)的范圍，包括適用的法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的通告，這些都是審計(jì)人員所必須遵照執(zhí)行的。
（４）任務(wù)結(jié)束后的各種報(bào)告書或其他函件的形式。
（５）由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。
（６）請求閱看任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和其他信息。
０５審計(jì)人員也可能要在函中包括如下各項(xiàng)：
（１）審計(jì)計(jì)劃的安排。
（２）期望收到當(dāng)事人的書面文件，以證實(shí)有關(guān)審計(jì)的代表權(quán)。
（３）請當(dāng)事人出給約定函的回單，據(jù)以證實(shí)約定的條款已被接受。
（４）審計(jì)人員預(yù)期將來要提交當(dāng)事人任何其他函件或報(bào)告的說明。
（５）計(jì)算服務(wù)費(fèi)的根據(jù)和開列帳單的安排。
０６下列各點(diǎn)如認(rèn)為恰當(dāng)，也可列入函內(nèi)：
（１）在審計(jì)的某些方面，安排與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。
（２）安排與內(nèi)部審計(jì)人員和當(dāng)事人其他職員的聯(lián)系。
（３）如屬初次審計(jì)，而且另有前任審計(jì)人員的，要安排與前任審計(jì)人員的聯(lián)系。
（４）對審計(jì)人員的責(zé)任如有限制的可能性存在時(shí)，應(yīng)加以說明。
（５）列出審計(jì)人員和當(dāng)事人之間的任何進(jìn)一步的協(xié)議。
常年審計(jì)
０７在常年審計(jì)中，審計(jì)人員可決定不每年致送一次新的約定函。但如有下列情況存在，可以決定致送新的函件：
（１）有任何跡象表明當(dāng)事人對審計(jì)目的和范圍有所誤解。
（２）約定事項(xiàng)中有修改條款或特殊條款。
（３）經(jīng)理人員最近有人事變化。
（４）當(dāng)事人業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍有重大變化。
（５）法律上的規(guī)定。
如審計(jì)人員決定無需每年致送新的約定函，可向當(dāng)事人提示原來的函件。
分部審計(jì)
０８如母公司的審計(jì)人員兼任分支機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)、分部的審計(jì)人員的，應(yīng)考慮下列各項(xiàng)因素，以決定是否需要對分部另行致送約定函：
（１）分部的審計(jì)人員由誰聘任。
（２）對分部是否要單獨(dú)致送審計(jì)報(bào)告書。
（３）法律上的規(guī)定。
（４）其他審計(jì)人員所執(zhí)行的任何工作范圍。
（５）母公司所有權(quán)所占比例。
附錄
審計(jì)約定函舉例
０９下列信函是配合準(zhǔn)則所列舉的要點(diǎn)，作范本之用，應(yīng)根據(jù)具體要求和情況加以變動(dòng)。
致董事會或高級經(jīng)理人員的適當(dāng)代表：
你們聘請我們審核的年月日以及至該日為止的全年度的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，現(xiàn)謹(jǐn)以本函確認(rèn)我們接受和了解了該項(xiàng)委托任務(wù)。我們的審計(jì)工作遵照（國名）適用的*文告，目的在于對財(cái)務(wù)報(bào)表作出我們的評語。
為了對財(cái)務(wù)報(bào)表作出評語，我們將進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，以便合理地證實(shí)：基礎(chǔ)性的會計(jì)記錄和其他來源的資料所包括的信息是可靠的，足以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。我們也將確定：這些信息是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。
由于審計(jì)的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。
除對財(cái)務(wù)報(bào)表提出報(bào)告以外，對于任何內(nèi)部控制有重要缺點(diǎn)存在，足以引起我們注意的地方，我們將提出單獨(dú)的信件加以說明。
謹(jǐn)提請注意：關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括作成恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，應(yīng)由貴公司的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，其中也包括合適的會計(jì)記錄和內(nèi)部控制的設(shè)置，會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全保管。作為我們審計(jì)常規(guī)工作的一部分，謹(jǐn)請經(jīng)理人員寫一封信給我們，以確認(rèn)我們在有關(guān)審計(jì)方面的代表權(quán)。
我們期望與你們的職工取得完全的合作，當(dāng)我們請求閱看與審計(jì)有關(guān)的計(jì)錄、文件和信息時(shí)，我們相信他們能給以協(xié)助。
我們以接受任務(wù)的人員所需要的工作時(shí)間為根據(jù)來計(jì)算服務(wù)費(fèi)，代墊費(fèi)用另計(jì)，帳單將在工作進(jìn)程中提出。各人的小時(shí)費(fèi)用率，將按照負(fù)責(zé)程度以及所需要的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)分別計(jì)算。
在今后各年度中，除約定任務(wù)中止、修改或重訂外，本函將繼續(xù)適用。
請將本函副本簽字寄回，以表明我們對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安排，已得到你們的理解。
×××事務(wù)所
國際審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)與美國公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較：
國際審計(jì)準(zhǔn)則為編寫審計(jì)約定函作了指導(dǎo)。雖準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，但所提供的指導(dǎo)是以使用約定函來設(shè)想的。美國的公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，對于編寫此類函件也沒有提供指導(dǎo)
０１審計(jì)人員致當(dāng)事人的約定函，是記錄和確認(rèn)任務(wù)的接受，審計(jì)的目的和范圍，對當(dāng)事人應(yīng)負(fù)責(zé)任的限度，以及各種報(bào)告形式的文件。審計(jì)人員致送約定函給當(dāng)事人，對雙方都有利，是在任務(wù)開始以前致送，以免對任務(wù)有所誤解。
０２本準(zhǔn)則旨在幫助審計(jì)人員編寫關(guān)于財(cái)務(wù)信息的約定函。在本準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)信息”一詞系包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)。如需要提供其他服務(wù)，如納稅、會計(jì)、管理咨詢服務(wù)等以另行備函為宜。
０３在某些國家內(nèi)，對審計(jì)的目的和范圍、審計(jì)人員的責(zé)任，都有法律規(guī)定，即使在這種情況下，審計(jì)人員也仍然可以看出審計(jì)約定函能有助于當(dāng)事人了解情況。
主要內(nèi)容
０４審計(jì)約定函，可因每一當(dāng)事人而異，但一般應(yīng)包括下列各項(xiàng)：
（１）財(cái)務(wù)信息審計(jì)的目的。
（２）經(jīng)理人員對財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。
（３）審計(jì)的范圍，包括適用的法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的通告，這些都是審計(jì)人員所必須遵照執(zhí)行的。
（４）任務(wù)結(jié)束后的各種報(bào)告書或其他函件的形式。
（５）由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。
（６）請求閱看任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和其他信息。
０５審計(jì)人員也可能要在函中包括如下各項(xiàng)：
（１）審計(jì)計(jì)劃的安排。
（２）期望收到當(dāng)事人的書面文件，以證實(shí)有關(guān)審計(jì)的代表權(quán)。
（３）請當(dāng)事人出給約定函的回單，據(jù)以證實(shí)約定的條款已被接受。
（４）審計(jì)人員預(yù)期將來要提交當(dāng)事人任何其他函件或報(bào)告的說明。
（５）計(jì)算服務(wù)費(fèi)的根據(jù)和開列帳單的安排。
０６下列各點(diǎn)如認(rèn)為恰當(dāng)，也可列入函內(nèi)：
（１）在審計(jì)的某些方面，安排與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。
（２）安排與內(nèi)部審計(jì)人員和當(dāng)事人其他職員的聯(lián)系。
（３）如屬初次審計(jì)，而且另有前任審計(jì)人員的，要安排與前任審計(jì)人員的聯(lián)系。
（４）對審計(jì)人員的責(zé)任如有限制的可能性存在時(shí)，應(yīng)加以說明。
（５）列出審計(jì)人員和當(dāng)事人之間的任何進(jìn)一步的協(xié)議。
常年審計(jì)
０７在常年審計(jì)中，審計(jì)人員可決定不每年致送一次新的約定函。但如有下列情況存在，可以決定致送新的函件：
（１）有任何跡象表明當(dāng)事人對審計(jì)目的和范圍有所誤解。
（２）約定事項(xiàng)中有修改條款或特殊條款。
（３）經(jīng)理人員最近有人事變化。
（４）當(dāng)事人業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍有重大變化。
（５）法律上的規(guī)定。
如審計(jì)人員決定無需每年致送新的約定函，可向當(dāng)事人提示原來的函件。
分部審計(jì)
０８如母公司的審計(jì)人員兼任分支機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)、分部的審計(jì)人員的，應(yīng)考慮下列各項(xiàng)因素，以決定是否需要對分部另行致送約定函：
（１）分部的審計(jì)人員由誰聘任。
（２）對分部是否要單獨(dú)致送審計(jì)報(bào)告書。
（３）法律上的規(guī)定。
（４）其他審計(jì)人員所執(zhí)行的任何工作范圍。
（５）母公司所有權(quán)所占比例。
附錄
審計(jì)約定函舉例
０９下列信函是配合準(zhǔn)則所列舉的要點(diǎn)，作范本之用，應(yīng)根據(jù)具體要求和情況加以變動(dòng)。
致董事會或高級經(jīng)理人員的適當(dāng)代表：
你們聘請我們審核的年月日以及至該日為止的全年度的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，現(xiàn)謹(jǐn)以本函確認(rèn)我們接受和了解了該項(xiàng)委托任務(wù)。我們的審計(jì)工作遵照（國名）適用的*文告，目的在于對財(cái)務(wù)報(bào)表作出我們的評語。
為了對財(cái)務(wù)報(bào)表作出評語，我們將進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，以便合理地證實(shí)：基礎(chǔ)性的會計(jì)記錄和其他來源的資料所包括的信息是可靠的，足以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。我們也將確定：這些信息是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。
由于審計(jì)的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。
除對財(cái)務(wù)報(bào)表提出報(bào)告以外，對于任何內(nèi)部控制有重要缺點(diǎn)存在，足以引起我們注意的地方，我們將提出單獨(dú)的信件加以說明。
謹(jǐn)提請注意：關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括作成恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，應(yīng)由貴公司的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，其中也包括合適的會計(jì)記錄和內(nèi)部控制的設(shè)置，會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全保管。作為我們審計(jì)常規(guī)工作的一部分，謹(jǐn)請經(jīng)理人員寫一封信給我們，以確認(rèn)我們在有關(guān)審計(jì)方面的代表權(quán)。
我們期望與你們的職工取得完全的合作，當(dāng)我們請求閱看與審計(jì)有關(guān)的計(jì)錄、文件和信息時(shí)，我們相信他們能給以協(xié)助。
我們以接受任務(wù)的人員所需要的工作時(shí)間為根據(jù)來計(jì)算服務(wù)費(fèi)，代墊費(fèi)用另計(jì)，帳單將在工作進(jìn)程中提出。各人的小時(shí)費(fèi)用率，將按照負(fù)責(zé)程度以及所需要的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)分別計(jì)算。
在今后各年度中，除約定任務(wù)中止、修改或重訂外，本函將繼續(xù)適用。
請將本函副本簽字寄回，以表明我們對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安排，已得到你們的理解。
×××事務(wù)所
國際審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)與美國公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較：
國際審計(jì)準(zhǔn)則為編寫審計(jì)約定函作了指導(dǎo)。雖準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，但所提供的指導(dǎo)是以使用約定函來設(shè)想的。美國的公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，對于編寫此類函件也沒有提供指導(dǎo)