引言
０１國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào)（８００３節(jié)）“關(guān)于審計(jì)的基本原則”指出：“審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。”
計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括：
（１）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序；
（２）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度；
（３）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度；
（４）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。
在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。
本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細(xì)說(shuō)明。
０２本準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息審計(jì)的計(jì)劃過(guò)程。本準(zhǔn)則是就常年審計(jì)擬定的。如屬初次審計(jì)，審計(jì)人員可擴(kuò)大其計(jì)劃過(guò)程，不必局限于本文所講的范圍。
０３計(jì)劃必須貫穿于任務(wù)的全過(guò)程，并包括下列方面：
（１）對(duì)于審計(jì)的預(yù)期范圍和進(jìn)程，制訂全面計(jì)劃。
（２）制訂審計(jì)提綱，以表明審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。
情況的變化和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計(jì)劃和審計(jì)提綱。對(duì)其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。
０４合適的審計(jì)計(jì)劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲?jì)區(qū)域，迅速查明潛在問(wèn)題，并順利地完成工作。計(jì)劃的制訂也有助于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計(jì)人員和專(zhuān)家所做的工作。
０５計(jì)劃的深廣度將因?qū)徲?jì)的規(guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲?jì)人員與當(dāng)事人過(guò)去相處的經(jīng)驗(yàn)，和對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。
０６審計(jì)人員可將其全面計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進(jìn)行討論，以提高審計(jì)效率，并使審計(jì)程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)提綱應(yīng)仍是審計(jì)人員的責(zé)任。
對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解
０７審計(jì)人員必須對(duì)當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對(duì)這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實(shí)、交易和業(yè)務(wù)可能對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響。審計(jì)可從下列各方面進(jìn)行了解：
（１）當(dāng)事人送交股東的年度報(bào)告。
（２）股東大會(huì)、董事會(huì)和重要的委員會(huì)的會(huì)議記錄。
（３）本期和前期的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告。
（４）以前年度的審計(jì)工作底表和其他有關(guān)檔案。
（５）公司中從事與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的、向當(dāng)事人負(fù)責(zé)的人員中，可能提供對(duì)審計(jì)有影響的信息。
（６）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。
（７）當(dāng)事人的政策和程序的手冊(cè)。
（８）行業(yè)的刊物和雜志。
（９）研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。
（１０）對(duì)當(dāng)事人的辦公處和工廠(chǎng)設(shè)施的訪(fǎng)問(wèn)。
０８對(duì)以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意需要考慮的特殊事項(xiàng)，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進(jìn)行的工作。
０９與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專(zhuān)題：
（１）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化。
（２）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。
（３）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。
（４）當(dāng)前或即將發(fā)生的財(cái)務(wù)困難或會(huì)計(jì)問(wèn)題。
（５）存在著的有利害關(guān)系的各個(gè)方面。
（６）新建或停閉的辦公處和工廠(chǎng)設(shè)施。
（７）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類(lèi)型，生產(chǎn)和分配的方法。
（８）會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的變化。
１０對(duì)于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對(duì)設(shè)置全面審計(jì)計(jì)劃有重要意義，還有助于審計(jì)人員查明需要考慮的特殊審計(jì)方面，有助于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會(huì)計(jì)政策和反映的恰當(dāng)性。
全面計(jì)劃的編制
１１審計(jì)人員按照預(yù)期的審計(jì)范圍和實(shí)務(wù)制定全面計(jì)劃時(shí)，必須考慮下列事項(xiàng)：
（１）任務(wù)的條款和任何法律責(zé)任。
（２）按任務(wù)的要求，預(yù)計(jì)遞交當(dāng)事人的審計(jì)報(bào)告書(shū)和其他信件的性質(zhì)和時(shí)間。
（３）當(dāng)事人采用的會(huì)計(jì)政策及其變更情況。
（４）新頒布的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)條文對(duì)審計(jì)工作的影響。
（５）確定審計(jì)的重要方面。
（６）為審計(jì)目的而設(shè)定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。
（７）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯(cuò)誤的可能性，或牽涉到有關(guān)某些方面的可能性。
（８）審計(jì)人員預(yù)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度。
（９）審計(jì)方面的重點(diǎn)可能的改變。
（１０）需要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
（１１）內(nèi)部審計(jì)人員的工作及與審計(jì)的關(guān)聯(lián)程度（如有關(guān)聯(lián)之處）。
（１２）在審核當(dāng)事人附屬機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)時(shí)，與其他審計(jì)人員的關(guān)系。
（１３）與專(zhuān)家的關(guān)系。
１２審計(jì)人員應(yīng)將全面計(jì)劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計(jì)的規(guī)模和復(fù)雜程度而異。按各審計(jì)方面或?qū)徲?jì)程序預(yù)定的工作時(shí)數(shù)，作成時(shí)間預(yù)算，可以成為一種有效的計(jì)劃工具。
審計(jì)提綱的編制
１３審計(jì)人員應(yīng)編制書(shū)面審計(jì)提綱，訂明為貫徹審計(jì)計(jì)劃所需要的各項(xiàng)程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計(jì)目的，并應(yīng)有充分的詳細(xì)說(shuō)明，以便作為對(duì)參與審計(jì)的助理人員的一整套指示，同時(shí)也是正確控制執(zhí)行工作的工具。
１４由于審計(jì)人員已經(jīng)了解會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，在制訂提綱時(shí)，可能要以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，憑以確定將要進(jìn)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。審計(jì)人員可能作出結(jié)論，認(rèn)為以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是進(jìn)行審計(jì)工作的有效率和有成果的方法。但是，當(dāng)審計(jì)人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則可以決定無(wú)需以?xún)?nèi)部控制為依據(jù)。審計(jì)人員也應(yīng)該考慮審計(jì)程序的時(shí)間，協(xié)調(diào)從當(dāng)事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。
１５關(guān)于何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員在作出決定時(shí)一般可以有彈性，因?yàn)榉窃谀骋幌薅〞r(shí)間內(nèi)進(jìn)行不可的，為數(shù)很少。例如，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序盡可能在該業(yè)務(wù)記錄以后任何時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。相反的事例是：對(duì)于觀察當(dāng)事人職工盤(pán)點(diǎn)存貨，審計(jì)人員在時(shí)間上可能是無(wú)選擇余地的。
１６審計(jì)計(jì)劃和有關(guān)的審計(jì)提綱，在審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對(duì)內(nèi)部控制的檢查及其初步評(píng)價(jià)，以及進(jìn)行守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)程序所取得的結(jié)果。
０１國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào)（８００３節(jié)）“關(guān)于審計(jì)的基本原則”指出：“審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。”
計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括：
（１）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序；
（２）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度；
（３）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度；
（４）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。
在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。
本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細(xì)說(shuō)明。
０２本準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息審計(jì)的計(jì)劃過(guò)程。本準(zhǔn)則是就常年審計(jì)擬定的。如屬初次審計(jì)，審計(jì)人員可擴(kuò)大其計(jì)劃過(guò)程，不必局限于本文所講的范圍。
０３計(jì)劃必須貫穿于任務(wù)的全過(guò)程，并包括下列方面：
（１）對(duì)于審計(jì)的預(yù)期范圍和進(jìn)程，制訂全面計(jì)劃。
（２）制訂審計(jì)提綱，以表明審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。
情況的變化和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計(jì)劃和審計(jì)提綱。對(duì)其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。
０４合適的審計(jì)計(jì)劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲?jì)區(qū)域，迅速查明潛在問(wèn)題，并順利地完成工作。計(jì)劃的制訂也有助于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計(jì)人員和專(zhuān)家所做的工作。
０５計(jì)劃的深廣度將因?qū)徲?jì)的規(guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲?jì)人員與當(dāng)事人過(guò)去相處的經(jīng)驗(yàn)，和對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。
０６審計(jì)人員可將其全面計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進(jìn)行討論，以提高審計(jì)效率，并使審計(jì)程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)提綱應(yīng)仍是審計(jì)人員的責(zé)任。
對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解
０７審計(jì)人員必須對(duì)當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對(duì)這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實(shí)、交易和業(yè)務(wù)可能對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響。審計(jì)可從下列各方面進(jìn)行了解：
（１）當(dāng)事人送交股東的年度報(bào)告。
（２）股東大會(huì)、董事會(huì)和重要的委員會(huì)的會(huì)議記錄。
（３）本期和前期的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告。
（４）以前年度的審計(jì)工作底表和其他有關(guān)檔案。
（５）公司中從事與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的、向當(dāng)事人負(fù)責(zé)的人員中，可能提供對(duì)審計(jì)有影響的信息。
（６）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。
（７）當(dāng)事人的政策和程序的手冊(cè)。
（８）行業(yè)的刊物和雜志。
（９）研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。
（１０）對(duì)當(dāng)事人的辦公處和工廠(chǎng)設(shè)施的訪(fǎng)問(wèn)。
０８對(duì)以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意需要考慮的特殊事項(xiàng)，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進(jìn)行的工作。
０９與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專(zhuān)題：
（１）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化。
（２）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。
（３）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。
（４）當(dāng)前或即將發(fā)生的財(cái)務(wù)困難或會(huì)計(jì)問(wèn)題。
（５）存在著的有利害關(guān)系的各個(gè)方面。
（６）新建或停閉的辦公處和工廠(chǎng)設(shè)施。
（７）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類(lèi)型，生產(chǎn)和分配的方法。
（８）會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的變化。
１０對(duì)于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對(duì)設(shè)置全面審計(jì)計(jì)劃有重要意義，還有助于審計(jì)人員查明需要考慮的特殊審計(jì)方面，有助于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會(huì)計(jì)政策和反映的恰當(dāng)性。
全面計(jì)劃的編制
１１審計(jì)人員按照預(yù)期的審計(jì)范圍和實(shí)務(wù)制定全面計(jì)劃時(shí)，必須考慮下列事項(xiàng)：
（１）任務(wù)的條款和任何法律責(zé)任。
（２）按任務(wù)的要求，預(yù)計(jì)遞交當(dāng)事人的審計(jì)報(bào)告書(shū)和其他信件的性質(zhì)和時(shí)間。
（３）當(dāng)事人采用的會(huì)計(jì)政策及其變更情況。
（４）新頒布的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)條文對(duì)審計(jì)工作的影響。
（５）確定審計(jì)的重要方面。
（６）為審計(jì)目的而設(shè)定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。
（７）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯(cuò)誤的可能性，或牽涉到有關(guān)某些方面的可能性。
（８）審計(jì)人員預(yù)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度。
（９）審計(jì)方面的重點(diǎn)可能的改變。
（１０）需要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
（１１）內(nèi)部審計(jì)人員的工作及與審計(jì)的關(guān)聯(lián)程度（如有關(guān)聯(lián)之處）。
（１２）在審核當(dāng)事人附屬機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)時(shí)，與其他審計(jì)人員的關(guān)系。
（１３）與專(zhuān)家的關(guān)系。
１２審計(jì)人員應(yīng)將全面計(jì)劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計(jì)的規(guī)模和復(fù)雜程度而異。按各審計(jì)方面或?qū)徲?jì)程序預(yù)定的工作時(shí)數(shù)，作成時(shí)間預(yù)算，可以成為一種有效的計(jì)劃工具。
審計(jì)提綱的編制
１３審計(jì)人員應(yīng)編制書(shū)面審計(jì)提綱，訂明為貫徹審計(jì)計(jì)劃所需要的各項(xiàng)程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計(jì)目的，并應(yīng)有充分的詳細(xì)說(shuō)明，以便作為對(duì)參與審計(jì)的助理人員的一整套指示，同時(shí)也是正確控制執(zhí)行工作的工具。
１４由于審計(jì)人員已經(jīng)了解會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，在制訂提綱時(shí)，可能要以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，憑以確定將要進(jìn)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。審計(jì)人員可能作出結(jié)論，認(rèn)為以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是進(jìn)行審計(jì)工作的有效率和有成果的方法。但是，當(dāng)審計(jì)人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則可以決定無(wú)需以?xún)?nèi)部控制為依據(jù)。審計(jì)人員也應(yīng)該考慮審計(jì)程序的時(shí)間，協(xié)調(diào)從當(dāng)事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。
１５關(guān)于何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員在作出決定時(shí)一般可以有彈性，因?yàn)榉窃谀骋幌薅〞r(shí)間內(nèi)進(jìn)行不可的，為數(shù)很少。例如，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序盡可能在該業(yè)務(wù)記錄以后任何時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。相反的事例是：對(duì)于觀察當(dāng)事人職工盤(pán)點(diǎn)存貨，審計(jì)人員在時(shí)間上可能是無(wú)選擇余地的。
１６審計(jì)計(jì)劃和有關(guān)的審計(jì)提綱，在審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對(duì)內(nèi)部控制的檢查及其初步評(píng)價(jià)，以及進(jìn)行守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)程序所取得的結(jié)果。