第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一 般 原 則
第四條 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。
第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃， 評價和報告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第六條 由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。
第七條 注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第三章 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時 對違反法規(guī)行為的關(guān)注
第八條 在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第九條 在編制審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)利用已掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的情況，并實(shí)施以下程序，初步了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況： (一) 向管理*及其法律顧問詢問對被審計(jì)單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法規(guī)； (二) 向管理*詢問被審計(jì)單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序； (三) 向內(nèi)部審計(jì)人員詢問被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況； (四) 與管理*商討用以識別、評價及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛的政策、程序； (五) 與審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊會計(jì)師商討適用于該組成部分的法規(guī)。
第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了解基礎(chǔ)上實(shí)施以下程序，以幫助發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位編制會計(jì)報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反相關(guān)法規(guī)的行為： (一) 向管理*詢問被審計(jì)單位是否遵守了相關(guān)法規(guī)； (二) 檢查被審計(jì)單位與政府有關(guān)部門和法律顧問的往來函件。
第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法規(guī)。
第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理*獲取書面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響會計(jì)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計(jì)師。
第十三條 為形成會計(jì)報表審計(jì)意見所實(shí)施的程序，可能使注冊會計(jì)師注意到被審計(jì)單位可能存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
第十四條 注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計(jì)單位可能違反法規(guī)的以下情況： (一) 受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰； (二) 提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； (三) 與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (四) 支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用； (五) 購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； (六) 異常的現(xiàn)金收支； (七) 與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； (八) 向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； (九) 收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠?(十) 會計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； (十一) 交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (十二) 媒介評論。
第四章 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理
第十五條 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價對會計(jì)報表可能產(chǎn)生的影響。
第十六條 注冊會計(jì)師在評價可能存在的違反法規(guī)行為對會計(jì)報表產(chǎn)生的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財務(wù)后果； (二) 上述潛在的財務(wù)后果是否需要披露； (三) 上述潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會計(jì)報表的公允反映。
第十七條 注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理*商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 如被審計(jì)單位管理*不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實(shí)遵守了法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必 要的法律咨詢，以確定： (一) 被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為； (二) 可能導(dǎo)致的法律后果； (三) 應(yīng)進(jìn)一步采取的行動。
第十八條 如被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響。必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計(jì)風(fēng)險。
第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理*告知審計(jì)過程中注意到的影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。 當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人 員報告。
第二十條 如懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 第五章 違反法規(guī)行為對審計(jì)報告的影響
第二十一條 如果被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有重大影響，并且未能在會計(jì)報表中恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
第二十二條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊會計(jì)師無法就對會計(jì)報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第二十三條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊會計(jì)師無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報告的影響。
第二十四條 如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計(jì)單位在會計(jì)報表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計(jì)報告中予以適當(dāng)反 映。
第六章 附 則
第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一 般 原 則
第四條 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。
第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃， 評價和報告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第六條 由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。
第七條 注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第三章 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時 對違反法規(guī)行為的關(guān)注
第八條 在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第九條 在編制審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)利用已掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的情況，并實(shí)施以下程序，初步了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況： (一) 向管理*及其法律顧問詢問對被審計(jì)單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法規(guī)； (二) 向管理*詢問被審計(jì)單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序； (三) 向內(nèi)部審計(jì)人員詢問被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況； (四) 與管理*商討用以識別、評價及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛的政策、程序； (五) 與審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊會計(jì)師商討適用于該組成部分的法規(guī)。
第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了解基礎(chǔ)上實(shí)施以下程序，以幫助發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位編制會計(jì)報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反相關(guān)法規(guī)的行為： (一) 向管理*詢問被審計(jì)單位是否遵守了相關(guān)法規(guī)； (二) 檢查被審計(jì)單位與政府有關(guān)部門和法律顧問的往來函件。
第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法規(guī)。
第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理*獲取書面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響會計(jì)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計(jì)師。
第十三條 為形成會計(jì)報表審計(jì)意見所實(shí)施的程序，可能使注冊會計(jì)師注意到被審計(jì)單位可能存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
第十四條 注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計(jì)單位可能違反法規(guī)的以下情況： (一) 受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰； (二) 提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； (三) 與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； (四) 支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用； (五) 購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； (六) 異常的現(xiàn)金收支； (七) 與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； (八) 向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； (九) 收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠?(十) 會計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； (十一) 交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； (十二) 媒介評論。
第四章 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理
第十五條 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價對會計(jì)報表可能產(chǎn)生的影響。
第十六條 注冊會計(jì)師在評價可能存在的違反法規(guī)行為對會計(jì)報表產(chǎn)生的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮： (一) 可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財務(wù)后果； (二) 上述潛在的財務(wù)后果是否需要披露； (三) 上述潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會計(jì)報表的公允反映。
第十七條 注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理*商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 如被審計(jì)單位管理*不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實(shí)遵守了法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必 要的法律咨詢，以確定： (一) 被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為； (二) 可能導(dǎo)致的法律后果； (三) 應(yīng)進(jìn)一步采取的行動。
第十八條 如被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響。必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計(jì)風(fēng)險。
第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理*告知審計(jì)過程中注意到的影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。 當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人 員報告。
第二十條 如懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 第五章 違反法規(guī)行為對審計(jì)報告的影響
第二十一條 如果被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為對會計(jì)報表有重大影響，并且未能在會計(jì)報表中恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
第二十二條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊會計(jì)師無法就對會計(jì)報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第二十三條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊會計(jì)師無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報告的影響。
第二十四條 如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計(jì)單位在會計(jì)報表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計(jì)報告中予以適當(dāng)反 映。
第六章 附 則
第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。