第七章負(fù) 債
歷年的分值
本章在考試中居于較重要的地位，分?jǐn)?shù)一般在4分左右。
年度題型分值考點
1998多項選擇題2 增值稅的會計處理
計算賬務(wù)題5 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1999單項選擇題3 應(yīng)付債券的核算、長期借款利息的會計處理
多項選擇題2 應(yīng)交稅金的核算
2000單項選擇題2應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
多項選擇題2應(yīng)交稅金的核算
2001單項選擇題1應(yīng)付債券的核算
2002計算賬務(wù)題5可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
2003――0無
2004多項選擇題2應(yīng)交稅金的核算
本章的學(xué)習(xí)方法
本章重點是應(yīng)交稅金核算中的增值稅核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
對于應(yīng)交稅金的核算，考生應(yīng)理解掌握增值稅中不予抵扣、視同銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的會計處理方法，以及消費稅中視同銷售、委托加工等環(huán)節(jié)的會計處理方法。
對于應(yīng)付債券，考生應(yīng)理解掌握債券溢折價攤銷、利息計提的計量和記錄，以及可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)換為股份和到期未轉(zhuǎn)換為股份的會計處理。
同時，我們還應(yīng)注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如：
增值稅中的進(jìn)項和銷項是與商品購銷聯(lián)系在一起的，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實收資本、資本公積及長期債券投資結(jié)合復(fù)習(xí)。
需要掌握的要點
【一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
1）賬戶設(shè)置
為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款（以前月份）和待抵扣增值稅（以后月份）的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)對于增值稅在會計核算上需要設(shè)置兩個明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”。
（1）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”，核算增值稅的期末留抵?jǐn)?shù)，該明細(xì)科目期末余額為借方余額。“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶采用多欄式：
一是借方欄，設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；
二是貸方欄，設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
企業(yè)如果對“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”采用三欄式核算，也可以將上述專欄設(shè)置成三級明細(xì)科目。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額
（2）“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)，該明細(xì)科目期末余額可以為借方余額，也可以為貸方余額。其中，期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù)。
2）進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
（1）可以抵扣的情況：
一般納稅人購進(jìn)貨物時，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的核算：
計量問題:
購進(jìn)一般貨物，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證扣稅，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
購進(jìn)免稅產(chǎn)品，對于免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13％，對于廢舊物資按收購金額的10％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
購進(jìn)貨物取得運費普通發(fā)票，按運費普通發(fā)票列示的運費和建設(shè)基金（不含各種雜費）金額的7％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
記錄問題：
可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)價稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
（2）不予抵扣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的6種情形：
①購進(jìn)固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不予抵扣的會計處理，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”的核算：
①一般納稅人購進(jìn)貨物，購進(jìn)時能分清不予抵扣的（如購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)），在購進(jìn)時將進(jìn)項稅額計入貨物成本，價稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價+稅）
原材料（價+稅）
應(yīng)付福利費（價+稅）
貸：銀行存款
②一般納稅人購進(jìn)貨物，購進(jìn)時不能分清不予抵扣的（如用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），可將進(jìn)項稅額先計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，待其后確定用于不予抵扣項目時（發(fā)生非正常損失或改變購進(jìn)物資用途），將不予抵扣金額借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。
即：
借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）
待處理財產(chǎn)損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，①對于正常銷售，按開具增值稅專用發(fā)票上列示的稅款，計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。②開具普通發(fā)票進(jìn)行價稅合并定價的，應(yīng)按照“含稅價款÷（1＋增值稅率）”還原為不含稅銷售額，并乘以增值稅率計算稅款計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
視同銷售，需要計算銷項稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條列舉了8種“視同銷售”情形：①將貨物交于他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
稅法規(guī)定的八種視同銷售行為，并不是會計意義上的銷售，一般情況下無需通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，應(yīng)按“計稅價格”計算應(yīng)交稅金，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記相關(guān)存貨科目。但需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于“⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”是個例外，需要通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”科目。這是因為，企業(yè)只能用所有者權(quán)益向股東或投資者進(jìn)行分配，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時，應(yīng)通過損益類科目進(jìn)行核算，以便反映到所有者權(quán)益中。
下面是需要計算銷項稅額的具體操作：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時，企業(yè)確認(rèn)收入，計算銷項稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費，作收入處理，計算銷項稅額；
③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應(yīng)付利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（注：自產(chǎn)、委托加工的貨物主要是產(chǎn)成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計算銷項稅額：
借；長期股權(quán)投資
貸：庫存商品（原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)計算銷項稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)，應(yīng)計算銷項稅額：
借：應(yīng)付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)計算銷項稅額：
借：固定資產(chǎn)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)計算銷項稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑨將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應(yīng)計算銷項稅額：
借：應(yīng)付福利費
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計算銷項稅額，而是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交：即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為100元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅5
6月10日前交納時：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅5
貸：銀行存款5
②如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為92元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
③如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為83元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進(jìn)項稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
5）月末結(jié)轉(zhuǎn)
月末結(jié)轉(zhuǎn)，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”的核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)區(qū)分“是否發(fā)生當(dāng)月交當(dāng)月增值稅金”的情形分別處理：
①企業(yè)未發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額的情況下的處理：
如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。
如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額的，應(yīng)將貸方余額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)；同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”20萬元，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”20萬元，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”貸方余額20萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。
②企業(yè)發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”存有發(fā)生額的情況下的處理：
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，應(yīng)將當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時剔除“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后的“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”借方余額，繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”的借方余額中，反映企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，同時，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”50萬元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”50萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”借方余額50萬元為企業(yè)的多交數(shù)。
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”30萬元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”30萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0反映沒有留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”借方余額30萬元為企業(yè)的多交數(shù)。
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額大于當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為40萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”10萬元，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”10萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映沒有留抵?jǐn)?shù)；“應(yīng)交稅金――未交增值稅”貸方余額10萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。
6）出口退稅
出口退稅，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的核算。
①實行“免、抵、退”辦法，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。
企業(yè)通常以不含增值稅的商品價格參與國際市場競爭，即出口商品不向購貨方收取銷項稅額，其生產(chǎn)或購進(jìn)出口商品過程中支付的進(jìn)項稅額也就無法得到補償。其實，出口退稅，退還的增值稅是指進(jìn)項稅額而不是銷項稅額，這部分進(jìn)項稅額為了便于確定，在實際操作中采用了簡化處理，即針對不同產(chǎn)品采用不同的退稅率。依據(jù)退稅率計算的退稅額，反映在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”貸方，以彌補原來反映在借方的進(jìn)項稅額，如果退稅額小于進(jìn)項稅額，還要將差額作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
在出口退稅的過程中，會存在兩種情況，一是退還稅款，在會計處理上，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；二是不退還稅款而是留作抵減內(nèi)銷產(chǎn)品交納的增值稅，則在會計處理上，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
②未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)
物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補貼款”科目，按規(guī)定不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資時的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。
7）企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)予實際收到時，記入“補貼收入”科目。
3．小規(guī)模納稅人
（1）科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計算
①購進(jìn)貨物時其進(jìn)項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：
1）工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/（1+6%））94.34
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66
2）商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/（1+4%）)96.15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）3.85
歷年的分值
本章在考試中居于較重要的地位，分?jǐn)?shù)一般在4分左右。
年度題型分值考點
1998多項選擇題2 增值稅的會計處理
計算賬務(wù)題5 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1999單項選擇題3 應(yīng)付債券的核算、長期借款利息的會計處理
多項選擇題2 應(yīng)交稅金的核算
2000單項選擇題2應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
多項選擇題2應(yīng)交稅金的核算
2001單項選擇題1應(yīng)付債券的核算
2002計算賬務(wù)題5可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
2003――0無
2004多項選擇題2應(yīng)交稅金的核算
本章的學(xué)習(xí)方法
本章重點是應(yīng)交稅金核算中的增值稅核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
對于應(yīng)交稅金的核算，考生應(yīng)理解掌握增值稅中不予抵扣、視同銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的會計處理方法，以及消費稅中視同銷售、委托加工等環(huán)節(jié)的會計處理方法。
對于應(yīng)付債券，考生應(yīng)理解掌握債券溢折價攤銷、利息計提的計量和記錄，以及可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)換為股份和到期未轉(zhuǎn)換為股份的會計處理。
同時，我們還應(yīng)注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如：
增值稅中的進(jìn)項和銷項是與商品購銷聯(lián)系在一起的，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實收資本、資本公積及長期債券投資結(jié)合復(fù)習(xí)。
需要掌握的要點
【一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
1）賬戶設(shè)置
為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款（以前月份）和待抵扣增值稅（以后月份）的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)對于增值稅在會計核算上需要設(shè)置兩個明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”。
（1）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”，核算增值稅的期末留抵?jǐn)?shù)，該明細(xì)科目期末余額為借方余額。“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶采用多欄式：
一是借方欄，設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；
二是貸方欄，設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
企業(yè)如果對“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”采用三欄式核算，也可以將上述專欄設(shè)置成三級明細(xì)科目。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額
（2）“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)，該明細(xì)科目期末余額可以為借方余額，也可以為貸方余額。其中，期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù)。
2）進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
（1）可以抵扣的情況：
一般納稅人購進(jìn)貨物時，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的核算：
計量問題:
購進(jìn)一般貨物，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證扣稅，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
購進(jìn)免稅產(chǎn)品，對于免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13％，對于廢舊物資按收購金額的10％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
購進(jìn)貨物取得運費普通發(fā)票，按運費普通發(fā)票列示的運費和建設(shè)基金（不含各種雜費）金額的7％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。
記錄問題：
可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)價稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
（2）不予抵扣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的6種情形：
①購進(jìn)固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進(jìn)貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不予抵扣的會計處理，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”的核算：
①一般納稅人購進(jìn)貨物，購進(jìn)時能分清不予抵扣的（如購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)），在購進(jìn)時將進(jìn)項稅額計入貨物成本，價稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價+稅）
原材料（價+稅）
應(yīng)付福利費（價+稅）
貸：銀行存款
②一般納稅人購進(jìn)貨物，購進(jìn)時不能分清不予抵扣的（如用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），可將進(jìn)項稅額先計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，待其后確定用于不予抵扣項目時（發(fā)生非正常損失或改變購進(jìn)物資用途），將不予抵扣金額借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。
即：
借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）
待處理財產(chǎn)損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，①對于正常銷售，按開具增值稅專用發(fā)票上列示的稅款，計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。②開具普通發(fā)票進(jìn)行價稅合并定價的，應(yīng)按照“含稅價款÷（1＋增值稅率）”還原為不含稅銷售額，并乘以增值稅率計算稅款計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
視同銷售，需要計算銷項稅額。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條列舉了8種“視同銷售”情形：①將貨物交于他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
稅法規(guī)定的八種視同銷售行為，并不是會計意義上的銷售，一般情況下無需通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，應(yīng)按“計稅價格”計算應(yīng)交稅金，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記相關(guān)存貨科目。但需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于“⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”是個例外，需要通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”科目。這是因為，企業(yè)只能用所有者權(quán)益向股東或投資者進(jìn)行分配，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時，應(yīng)通過損益類科目進(jìn)行核算，以便反映到所有者權(quán)益中。
下面是需要計算銷項稅額的具體操作：
①企業(yè)將貨物交付他人代銷，在取得代銷清單時，企業(yè)確認(rèn)收入，計算銷項稅額；
②銷售代銷的貨物，包括買斷和收取手續(xù)費，作收入處理，計算銷項稅額；
③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，作銷售處理：
借：應(yīng)付利潤
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（注：自產(chǎn)、委托加工的貨物主要是產(chǎn)成品；購買的貨物主要是原材料和庫存商品）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計算銷項稅額：
借；長期股權(quán)投資
貸：庫存商品（原材料）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)計算銷項稅額：
借；營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)，應(yīng)計算銷項稅額：
借：應(yīng)付賬款
（營業(yè)外支出）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（資本公積——其他資本公積）
⑦通過非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)計算銷項稅額：
借：固定資產(chǎn)等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)計算銷項稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
⑨將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應(yīng)計算銷項稅額：
借：應(yīng)付福利費
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（注：外購的貨物在⑧和⑨情形下不計算銷項稅額，而是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
4）交納稅金
交納增值稅分兩種情況：正常交：即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交：即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：
①如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為100元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅5
6月10日前交納時：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅5
貸：銀行存款5
②如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為92元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅3
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3
（注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
③如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10
貸：銀行存款10
5月31日，已知本月銷項稅額為83元，進(jìn)項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進(jìn)項稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10
（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）
上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
5）月末結(jié)轉(zhuǎn)
月末結(jié)轉(zhuǎn)，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”的核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)區(qū)分“是否發(fā)生當(dāng)月交當(dāng)月增值稅金”的情形分別處理：
①企業(yè)未發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額的情況下的處理：
如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。
如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額的，應(yīng)將貸方余額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)；同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”20萬元，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”20萬元，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”貸方余額20萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。
②企業(yè)發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”存有發(fā)生額的情況下的處理：
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，應(yīng)將當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時剔除“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后的“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”借方余額，繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”的借方余額中，反映企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，同時，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”50萬元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”50萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”借方余額50萬元為企業(yè)的多交數(shù)。
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”30萬元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”30萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0反映沒有留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”借方余額30萬元為企業(yè)的多交數(shù)。
如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額大于當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，此時“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時，“應(yīng)交稅金――未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方發(fā)生額為40萬元，則月末借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”10萬元，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”10萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”余額為0，反映沒有留抵?jǐn)?shù)；“應(yīng)交稅金――未交增值稅”貸方余額10萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。
6）出口退稅
出口退稅，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的核算。
①實行“免、抵、退”辦法，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。
企業(yè)通常以不含增值稅的商品價格參與國際市場競爭，即出口商品不向購貨方收取銷項稅額，其生產(chǎn)或購進(jìn)出口商品過程中支付的進(jìn)項稅額也就無法得到補償。其實，出口退稅，退還的增值稅是指進(jìn)項稅額而不是銷項稅額，這部分進(jìn)項稅額為了便于確定，在實際操作中采用了簡化處理，即針對不同產(chǎn)品采用不同的退稅率。依據(jù)退稅率計算的退稅額，反映在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”貸方，以彌補原來反映在借方的進(jìn)項稅額，如果退稅額小于進(jìn)項稅額，還要將差額作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
在出口退稅的過程中，會存在兩種情況，一是退還稅款，在會計處理上，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；二是不退還稅款而是留作抵減內(nèi)銷產(chǎn)品交納的增值稅，則在會計處理上，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
②未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)
物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補貼款”科目，按規(guī)定不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資時的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。
7）企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)予實際收到時，記入“補貼收入”科目。
3．小規(guī)模納稅人
（1）科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計算
①購進(jìn)貨物時其進(jìn)項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：
1）工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/（1+6%））94.34
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66
2）商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/（1+4%）)96.15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）3.85