第七章負債
四、該掌握的要點
【四】長期債券的核算（掌握）
1．科目設(shè)置
在“應(yīng)付債券”科目下，設(shè)置債券面值、債券溢價、債券折價和應(yīng)計利息四個明細科目。
2．發(fā)行時
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行或折價發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按照借款費用處理原則處理。
（3）賬務(wù)處理
借：銀行存款
應(yīng)付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——債券溢價（溢價發(fā)行時）
3.期末計提利息
1）．溢折價攤銷：可采取直線法或?qū)嶋H利率法進行計算，計入財務(wù)費用或在建工程。
債券的溢價和折價應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)進行攤銷，攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。每期計息時，以債券票面價值乘以利率確定應(yīng)計利息，減去溢價攤銷額或加上折價攤銷額作為當期的利息費用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬元價格發(fā)行，折價采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計提利息50萬元（500×10％），折價攤銷2萬元（10÷5），當期記入工程成本或財務(wù)費用的金額52萬元（50+2）?？梢姡瑐鐑r或折價的攤銷是對發(fā)行企業(yè)負擔的利息費用的調(diào)整。
2）．應(yīng)計利息：按期計提，計入財務(wù)費用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計提的利息計入“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計提利息時，不計入應(yīng)付債券賬面價值（即“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目），單獨設(shè)置“應(yīng)付利息”科目進行核算，將其作為一項流動負債處理，在資產(chǎn)負債表中，“應(yīng)付利息”科目余額在“應(yīng)付股利”項目下單列項目反映。
3）．計入財務(wù)費用或在建工程成本的金額＝應(yīng)計利息－溢價攤銷（＋折價攤銷）
4.歸還時
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
【五】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過計算分析題）
1．轉(zhuǎn)換前。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當按一般公司債券進行會計處理，如上述。
2．轉(zhuǎn)換時
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份時，應(yīng)確定轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息支出，然后按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。
當發(fā)生部分轉(zhuǎn)換股份時，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價值（包括面值、溢價或折價、應(yīng)計利息、債券費用）。
對于轉(zhuǎn)換后的股本，按股份面值（1元/股）進行計量，結(jié)轉(zhuǎn)的債券賬面價值和確認的股本差額，計入資本公積。轉(zhuǎn)換不足1股的，應(yīng)當用現(xiàn)金支付。
可轉(zhuǎn)換公司債券在計算確認轉(zhuǎn)換的股份時，是否包括應(yīng)付債券中的應(yīng)付利息，不可一概而論。根據(jù)有關(guān)條例分析，具體轉(zhuǎn)股時應(yīng)按約定的轉(zhuǎn)股條件確定。
（以下是不含息的約定轉(zhuǎn)股條件）
（1）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換債券的面值/換股率；
（2）當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)當按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與轉(zhuǎn)換股份面值（轉(zhuǎn)換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務(wù)處理
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）（溢價發(fā)行時）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應(yīng)付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
3．利息補償金。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息（作為或有支出處理），分別計入在建工程或財務(wù)費用；未支付的利息補償金轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
【例題】甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。
2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。
甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。
甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。
【要求】
(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。(2002年)
【答案】
(1)甲公司2000年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
借：銀行存款 40360
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)40000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)360
(2)甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄
借：財務(wù)費用540
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)60(360/6)
貸：應(yīng)付利息 600(40000×3%×6/12)
(3)甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄
借：財務(wù)費用67.5
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)7.5
貸：應(yīng)付利息75
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)10000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)52.5(240/4×21/24或210/4)
應(yīng)付利息75(10000×3%×3/12或300/4)
貸：股本800
資本公積——股本溢價9327.5
(4)甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)45［240/4×3×6/24或(210-52.5)/21×6］
應(yīng)付利息450
貸：股本2399.92
現(xiàn)金1
資本公積——股本溢價28094.08
【六】其他長期負債（了解）
長期借款
長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。長期借款利息應(yīng)按期計提，并按借款費用準則處理。
對于長期借款本金、利息和外幣折算差額，應(yīng)計入“長期借款”科目余額，這一點和短期借款有所不同，短期借款利息計入“預(yù)提費用”科目余額，不計入短期借款賬面價值。
長期借款分為借入時、期末計提利息和歸還時三個步驟核算。期末應(yīng)當按期預(yù)提利息，計入所購建資產(chǎn)的成本或者計入當期財務(wù)費用。
2.長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費（在“租賃”章掌握）等。
1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
階段會計處理
按設(shè)備、工具、零配件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬借：在建工程（設(shè)備）
原材料（工具、零配件）
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
用人民幣、借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等借：在建工程（設(shè)備）
原材料（工具、零配件）
貸：銀行存款
長期借款
交付驗收使用，將其全部價值借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
銷售商品借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
歸還引進設(shè)備款
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
貸：應(yīng)收賬款
2）應(yīng)付融資租賃款
應(yīng)付融資租賃款核算最低租賃付款額及其償付情況，具體會計處理見《租賃》一章。
四、該掌握的要點
【四】長期債券的核算（掌握）
1．科目設(shè)置
在“應(yīng)付債券”科目下，設(shè)置債券面值、債券溢價、債券折價和應(yīng)計利息四個明細科目。
2．發(fā)行時
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行或折價發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按照借款費用處理原則處理。
（3）賬務(wù)處理
借：銀行存款
應(yīng)付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——債券溢價（溢價發(fā)行時）
3.期末計提利息
1）．溢折價攤銷：可采取直線法或?qū)嶋H利率法進行計算，計入財務(wù)費用或在建工程。
債券的溢價和折價應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)進行攤銷，攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。每期計息時，以債券票面價值乘以利率確定應(yīng)計利息，減去溢價攤銷額或加上折價攤銷額作為當期的利息費用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬元價格發(fā)行，折價采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計提利息50萬元（500×10％），折價攤銷2萬元（10÷5），當期記入工程成本或財務(wù)費用的金額52萬元（50+2）?？梢姡瑐鐑r或折價的攤銷是對發(fā)行企業(yè)負擔的利息費用的調(diào)整。
2）．應(yīng)計利息：按期計提，計入財務(wù)費用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計提的利息計入“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計提利息時，不計入應(yīng)付債券賬面價值（即“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目），單獨設(shè)置“應(yīng)付利息”科目進行核算，將其作為一項流動負債處理，在資產(chǎn)負債表中，“應(yīng)付利息”科目余額在“應(yīng)付股利”項目下單列項目反映。
3）．計入財務(wù)費用或在建工程成本的金額＝應(yīng)計利息－溢價攤銷（＋折價攤銷）
4.歸還時
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
【五】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過計算分析題）
1．轉(zhuǎn)換前。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當按一般公司債券進行會計處理，如上述。
2．轉(zhuǎn)換時
可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份時，應(yīng)確定轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息支出，然后按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認轉(zhuǎn)換損益。
當發(fā)生部分轉(zhuǎn)換股份時，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價值（包括面值、溢價或折價、應(yīng)計利息、債券費用）。
對于轉(zhuǎn)換后的股本，按股份面值（1元/股）進行計量，結(jié)轉(zhuǎn)的債券賬面價值和確認的股本差額，計入資本公積。轉(zhuǎn)換不足1股的，應(yīng)當用現(xiàn)金支付。
可轉(zhuǎn)換公司債券在計算確認轉(zhuǎn)換的股份時，是否包括應(yīng)付債券中的應(yīng)付利息，不可一概而論。根據(jù)有關(guān)條例分析，具體轉(zhuǎn)股時應(yīng)按約定的轉(zhuǎn)股條件確定。
（以下是不含息的約定轉(zhuǎn)股條件）
（1）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換債券的面值/換股率；
（2）當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)當按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與轉(zhuǎn)換股份面值（轉(zhuǎn)換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務(wù)處理
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價）（溢價發(fā)行時）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應(yīng)付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
3．利息補償金。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息（作為或有支出處理），分別計入在建工程或財務(wù)費用；未支付的利息補償金轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
【例題】甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。
2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。
甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。
甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。
【要求】
(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。(2002年)
【答案】
(1)甲公司2000年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
借：銀行存款 40360
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)40000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)360
(2)甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄
借：財務(wù)費用540
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)60(360/6)
貸：應(yīng)付利息 600(40000×3%×6/12)
(3)甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄
借：財務(wù)費用67.5
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)7.5
貸：應(yīng)付利息75
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)10000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)52.5(240/4×21/24或210/4)
應(yīng)付利息75(10000×3%×3/12或300/4)
貸：股本800
資本公積——股本溢價9327.5
(4)甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價)45［240/4×3×6/24或(210-52.5)/21×6］
應(yīng)付利息450
貸：股本2399.92
現(xiàn)金1
資本公積——股本溢價28094.08
【六】其他長期負債（了解）
長期借款
長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。長期借款利息應(yīng)按期計提，并按借款費用準則處理。
對于長期借款本金、利息和外幣折算差額，應(yīng)計入“長期借款”科目余額，這一點和短期借款有所不同，短期借款利息計入“預(yù)提費用”科目余額，不計入短期借款賬面價值。
長期借款分為借入時、期末計提利息和歸還時三個步驟核算。期末應(yīng)當按期預(yù)提利息，計入所購建資產(chǎn)的成本或者計入當期財務(wù)費用。
2.長期應(yīng)付款
長期應(yīng)付款包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費（在“租賃”章掌握）等。
1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
階段會計處理
按設(shè)備、工具、零配件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬借：在建工程（設(shè)備）
原材料（工具、零配件）
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
用人民幣、借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等借：在建工程（設(shè)備）
原材料（工具、零配件）
貸：銀行存款
長期借款
交付驗收使用，將其全部價值借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
銷售商品借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
歸還引進設(shè)備款
借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
貸：應(yīng)收賬款
2）應(yīng)付融資租賃款
應(yīng)付融資租賃款核算最低租賃付款額及其償付情況，具體會計處理見《租賃》一章。