【問題】如何理解資產(chǎn)的定義？
【解答】資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)"該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的"待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目和"待處理固定資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。
另外，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；該規(guī)定與此類情況下的長期待攤費(fèi)用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)定義有關(guān)。近年來“長期待攤費(fèi)用”科目的使用范圍已經(jīng)日漸縮小。目前明確規(guī)定應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目只有籌建期內(nèi)的開辦費(fèi)這一項(xiàng)（當(dāng)然，不排除某些特殊行業(yè)的一些習(xí)慣性做法，例如酒店對于客房家具和餐具等的核算，就往往計(jì)入長期待攤費(fèi)用，分5年攤銷）。但是，與長期待攤費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更，一般都采用未來適用法處理，即變更當(dāng)時(shí)原已存在的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目可繼續(xù)按照原先的攤銷政策攤銷，直至攤完為止。因此，在審計(jì)時(shí)，對于新發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，要關(guān)注其是否符合遞延的條件，否則應(yīng)當(dāng)予以審計(jì)調(diào)整，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
〔2004年12月27日〕
1.【問題】如何判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響？
【解答】會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)類型有以下四類：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加； （2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少； （3） 資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減； （4） 權(quán)益項(xiàng)目此增彼減。 考試時(shí)對于這樣的內(nèi)容主要是給出業(yè)務(wù)要求判斷業(yè)務(wù)類型。
這類題目關(guān)鍵要掌握兩點(diǎn)：1.對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義和分類很明確；2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常熟悉?？吹揭豁?xiàng)業(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總賬科目），進(jìn)而判斷對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響。我們可以通過例題來掌握這類題目的解題思路：
例題：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A．發(fā)生并支付固定資產(chǎn)大修理支出
B．股東會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
C．計(jì)提長期債券投資利息
D．以盈余公積彌補(bǔ)虧損
解題思路：（1）寫出賬務(wù)處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。
選項(xiàng)A：發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出，引起費(fèi)用和資產(chǎn)的變化，分錄：
借：管理費(fèi)用 (損益類科目)
貸：銀行存款(資產(chǎn)類科目)
選項(xiàng)B：股東會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，分錄：
借：利潤分配－應(yīng)付普通股股利 (所有者權(quán)益類科目)
貸：應(yīng)付股利 (負(fù)債類科目)
選項(xiàng)C：計(jì)提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄：
借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息) （或應(yīng)收利息） (資產(chǎn)類科目)
貸：投資收益 (損益類科目)
選項(xiàng)D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄：
借：盈余公積 (所有者權(quán)益類科目)
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 (所有者權(quán)益類科目)
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。
所以，答案應(yīng)選B。
2.【問題】分配生產(chǎn)工人工資為什么會(huì)使資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加？
【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本核算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。
注意：分配生產(chǎn)工人工資不同于發(fā)放生產(chǎn)工人工資，發(fā)放生產(chǎn)工人工資借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資產(chǎn)同時(shí)減少。
3.【問題】補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入是否屬于收入？
【解答】會(huì)計(jì)的六要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意是“日常活動(dòng)”，所以處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等這類非日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也就是說， 收入和有關(guān)的費(fèi)用相配比，從會(huì)計(jì)核算的角度來講， 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比， 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出相配比，但營業(yè)外收入是一個(gè)凈收益的概念，不需要與費(fèi)用配比。
相應(yīng)的處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失和投資損失等，也不是日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的，不屬于費(fèi)用的范疇。
例題：下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。
A.出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款
B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款
C.出售原材料收到的價(jià)款
D.出售長期股權(quán)投資收取的價(jià)款
解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，要十分注意是“日常活動(dòng)”。出售原材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。選項(xiàng)ABD都不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，不能選入。
4.【問題】“企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少?！痹撁}是否正確，為什么？
【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。
比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，接受外單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)，會(huì)導(dǎo)致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所以所有者權(quán)益不一定減少；
又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈(zèng)，導(dǎo)致資本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，所以該命題不對。
5.【問題】什么是會(huì)計(jì)主體？會(huì)計(jì)主體與法律主體應(yīng)如何區(qū)分？
【解答】會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。
又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。
例題：下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（ ）。
A．獨(dú)資企業(yè) B．銷售部門
C．子公司 D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)
答案：ABCD
解析：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。 此題四個(gè)選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。
6.【問題】“融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是什么原則?
【解答】體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。
7.【問題】一貫性原則要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期不得隨意變更，所以會(huì)計(jì)核算方法無論什么情況下都不能變更，這句話對嗎?
【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)的披露。比如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更會(huì)計(jì)核算方法的，就不違背一貫性原則。
例題：下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（ ）。
A．鑒于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B．鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法
C．鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷
D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算
答案：BD
解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x項(xiàng)A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；“選項(xiàng)C”屬于改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項(xiàng)“B和D”屬于濫用會(huì)計(jì)政策，違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。
8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？
【解答】所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是為以后各會(huì)計(jì)期間的收益取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動(dòng)資產(chǎn)的支出屬于資本性支出?！?BR> 凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期），形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。
對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
簡單地說，一項(xiàng)支出如果形成的是長期資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)），那么該支出為資本性支出，否則就是收益性支出．
例題1：下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的是（ ）。
A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出
B．購買專利權(quán)支出
C．固定資產(chǎn)的日常修理支出
D．購買工程物資支出
答案：C
解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計(jì)入工程物資，屬于資本性支出。
例題2：企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是( )。
A．購入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B．購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
C．發(fā)生的日常修理費(fèi)用 D．購入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用
答案：C
解析：購入固定資產(chǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，屬于資本性支出。發(fā)生的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，屬于收益性支出
9.【問題】無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備遵循的是不是謹(jǐn)慎性原則？謹(jǐn)慎性原則應(yīng)如何判斷？
【解答】無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。 一般來說， 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：
（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（3）短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
（4）長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
（5）委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：委托貸款減值準(zhǔn)備
（6）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（7）在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
（8）無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，
例題1：對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算一般原則是( )。
A．及時(shí)性原則 B．歷史成本原則 C．謹(jǐn)慎性原則 D．可比性原則
答案：C
解析：資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則。
及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，企業(yè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
例題2．下列各種會(huì)計(jì)處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有( )。
A．固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
B．低值易耗品價(jià)值攤銷采用分期攤銷法
C．存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)
D．長期債券投資期末采用成本計(jì)價(jià)
答案：AC
解析：謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊和各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等遵循謹(jǐn)慎性原則。
選項(xiàng)B體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
選項(xiàng)D體現(xiàn)的是歷史成本原則。
例題3：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（ ）
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
答案：BC
解析：將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則；將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。
10.如何劃分收益性支出和資本性支出？
會(huì)計(jì)核算原則中，資本性支出和收益性支出的區(qū)別是，如果一項(xiàng)支出形成一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，那么該項(xiàng)支出為資本性支出，否則為收益性支出。
【例】企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（ ）
A 購入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B 購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
C 發(fā)生的日常修理費(fèi)用 D 購入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)
答案應(yīng)該是： C
【解析】因?yàn)锳、B、D都計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，所以屬于資本性支出。只有C屬于收益性支出
【解答】資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)"該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的"待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目和"待處理固定資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。
另外，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；該規(guī)定與此類情況下的長期待攤費(fèi)用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)定義有關(guān)。近年來“長期待攤費(fèi)用”科目的使用范圍已經(jīng)日漸縮小。目前明確規(guī)定應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目只有籌建期內(nèi)的開辦費(fèi)這一項(xiàng)（當(dāng)然，不排除某些特殊行業(yè)的一些習(xí)慣性做法，例如酒店對于客房家具和餐具等的核算，就往往計(jì)入長期待攤費(fèi)用，分5年攤銷）。但是，與長期待攤費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更，一般都采用未來適用法處理，即變更當(dāng)時(shí)原已存在的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目可繼續(xù)按照原先的攤銷政策攤銷，直至攤完為止。因此，在審計(jì)時(shí)，對于新發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，要關(guān)注其是否符合遞延的條件，否則應(yīng)當(dāng)予以審計(jì)調(diào)整，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
〔2004年12月27日〕
1.【問題】如何判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響？
【解答】會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)類型有以下四類：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加； （2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少； （3） 資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減； （4） 權(quán)益項(xiàng)目此增彼減。 考試時(shí)對于這樣的內(nèi)容主要是給出業(yè)務(wù)要求判斷業(yè)務(wù)類型。
這類題目關(guān)鍵要掌握兩點(diǎn)：1.對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義和分類很明確；2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常熟悉?？吹揭豁?xiàng)業(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總賬科目），進(jìn)而判斷對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響。我們可以通過例題來掌握這類題目的解題思路：
例題：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A．發(fā)生并支付固定資產(chǎn)大修理支出
B．股東會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
C．計(jì)提長期債券投資利息
D．以盈余公積彌補(bǔ)虧損
解題思路：（1）寫出賬務(wù)處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。
選項(xiàng)A：發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出，引起費(fèi)用和資產(chǎn)的變化，分錄：
借：管理費(fèi)用 (損益類科目)
貸：銀行存款(資產(chǎn)類科目)
選項(xiàng)B：股東會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，分錄：
借：利潤分配－應(yīng)付普通股股利 (所有者權(quán)益類科目)
貸：應(yīng)付股利 (負(fù)債類科目)
選項(xiàng)C：計(jì)提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄：
借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息) （或應(yīng)收利息） (資產(chǎn)類科目)
貸：投資收益 (損益類科目)
選項(xiàng)D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄：
借：盈余公積 (所有者權(quán)益類科目)
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 (所有者權(quán)益類科目)
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。
所以，答案應(yīng)選B。
2.【問題】分配生產(chǎn)工人工資為什么會(huì)使資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加？
【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本核算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。
注意：分配生產(chǎn)工人工資不同于發(fā)放生產(chǎn)工人工資，發(fā)放生產(chǎn)工人工資借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資產(chǎn)同時(shí)減少。
3.【問題】補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入是否屬于收入？
【解答】會(huì)計(jì)的六要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意是“日常活動(dòng)”，所以處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等這類非日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也就是說， 收入和有關(guān)的費(fèi)用相配比，從會(huì)計(jì)核算的角度來講， 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比， 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出相配比，但營業(yè)外收入是一個(gè)凈收益的概念，不需要與費(fèi)用配比。
相應(yīng)的處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失和投資損失等，也不是日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的，不屬于費(fèi)用的范疇。
例題：下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。
A.出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款
B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款
C.出售原材料收到的價(jià)款
D.出售長期股權(quán)投資收取的價(jià)款
解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，要十分注意是“日常活動(dòng)”。出售原材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。選項(xiàng)ABD都不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，不能選入。
4.【問題】“企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少?！痹撁}是否正確，為什么？
【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。
比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，接受外單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)，會(huì)導(dǎo)致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所以所有者權(quán)益不一定減少；
又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈(zèng)，導(dǎo)致資本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，所以該命題不對。
5.【問題】什么是會(huì)計(jì)主體？會(huì)計(jì)主體與法律主體應(yīng)如何區(qū)分？
【解答】會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。
又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。
例題：下列組織可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（ ）。
A．獨(dú)資企業(yè) B．銷售部門
C．子公司 D．母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)
答案：ABCD
解析：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。 此題四個(gè)選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。
6.【問題】“融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是什么原則?
【解答】體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。
7.【問題】一貫性原則要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期不得隨意變更，所以會(huì)計(jì)核算方法無論什么情況下都不能變更，這句話對嗎?
【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)的披露。比如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更會(huì)計(jì)核算方法的，就不違背一貫性原則。
例題：下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（ ）。
A．鑒于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B．鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法
C．鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷
D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算
答案：BD
解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x項(xiàng)A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；“選項(xiàng)C”屬于改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項(xiàng)“B和D”屬于濫用會(huì)計(jì)政策，違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。
8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？
【解答】所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是為以后各會(huì)計(jì)期間的收益取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動(dòng)資產(chǎn)的支出屬于資本性支出?！?BR> 凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期），形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。
對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
簡單地說，一項(xiàng)支出如果形成的是長期資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)），那么該支出為資本性支出，否則就是收益性支出．
例題1：下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的是（ ）。
A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出
B．購買專利權(quán)支出
C．固定資產(chǎn)的日常修理支出
D．購買工程物資支出
答案：C
解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計(jì)入工程物資，屬于資本性支出。
例題2：企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是( )。
A．購入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B．購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
C．發(fā)生的日常修理費(fèi)用 D．購入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用
答案：C
解析：購入固定資產(chǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，屬于資本性支出。發(fā)生的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，屬于收益性支出
9.【問題】無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備遵循的是不是謹(jǐn)慎性原則？謹(jǐn)慎性原則應(yīng)如何判斷？
【解答】無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。 一般來說， 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：
（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
（2）存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（3）短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
（4）長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
（5）委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：委托貸款減值準(zhǔn)備
（6）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（7）在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
（8）無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，
例題1：對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算一般原則是( )。
A．及時(shí)性原則 B．歷史成本原則 C．謹(jǐn)慎性原則 D．可比性原則
答案：C
解析：資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則。
及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，企業(yè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
例題2．下列各種會(huì)計(jì)處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有( )。
A．固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
B．低值易耗品價(jià)值攤銷采用分期攤銷法
C．存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)
D．長期債券投資期末采用成本計(jì)價(jià)
答案：AC
解析：謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊和各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等遵循謹(jǐn)慎性原則。
選項(xiàng)B體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
選項(xiàng)D體現(xiàn)的是歷史成本原則。
例題3：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（ ）
A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長期借款利息予以資本化
答案：BC
解析：將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則；將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。
10.如何劃分收益性支出和資本性支出？
會(huì)計(jì)核算原則中，資本性支出和收益性支出的區(qū)別是，如果一項(xiàng)支出形成一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，那么該項(xiàng)支出為資本性支出，否則為收益性支出。
【例】企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（ ）
A 購入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B 購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
C 發(fā)生的日常修理費(fèi)用 D 購入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)
答案應(yīng)該是： C
【解析】因?yàn)锳、B、D都計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，所以屬于資本性支出。只有C屬于收益性支出