問：教材P86例17中B企業(yè)（2）筆分錄,如B企業(yè)有未彌補的虧損、本年虧損等情況，將如何？
答：舉例如下：
甲公司2005年接受原材料一批,增值稅發(fā)票上注明的價款為300000萬元,增值稅為51000萬元.同時發(fā)生相關(guān)的運雜費用1000萬元.要求分別按下列情況做出相關(guān)的會計處理,假設(shè)以下利潤總額與應(yīng)納稅所得額相等,企業(yè)所得稅率為33%
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設(shè)2005年甲公司會計利潤與應(yīng)納稅所得額相等，本年實現(xiàn)稅前利潤10000萬元。
（3）假設(shè)2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設(shè)2005年虧損360000萬元
（5）假設(shè)2005年該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可在5年內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009、2010年實現(xiàn)利潤均為90000 萬元
正確答案：
（1）借：原材料 301000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
銀行存款 1000
（2）2005年由于是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應(yīng)交所得稅=351000×33%=115830萬元
應(yīng)計入資本公積的金額=351000-115830=235170萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 235170
會計利潤部分應(yīng)交的所得稅=10000×33%=3300
借:所得稅 3300
貸:應(yīng)交稅金-----應(yīng)交所得稅 3300
（3）2005年虧損所以先彌補虧損以后再計算所得稅
接受捐贈部分應(yīng)交的所得稅=（351000-251000）×33%=33000萬元
應(yīng)計入資本公積的金額=351000-33000=318000萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 318000
（4）2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產(chǎn)351000萬元彌補完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 351000
（5）因為分5年平均計入應(yīng)納稅所得額所以每年應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額是=351000÷5=70200萬元。
① 由于2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=100000×33%=33000萬元
借:所得稅 33000
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應(yīng)計應(yīng)納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然后再計算應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈部分應(yīng)納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬元
應(yīng)計入資本公積的數(shù)額=66834萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 66834
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應(yīng)計應(yīng)納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以彌補虧損后還是虧損，因此就不用計算應(yīng)納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 70200
②
由于2008年盈利90000萬元,所以彌補2007年的虧損后剩余金額=90000-(80000-70200)=80200大于零,所以接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=80200×33%=26466萬元.
借:所得稅 26466
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 26466
2009年和2010年由于均為盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損,所以接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元.
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=90000×33%=29700萬元
借:所得稅 29700
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 29700
【2005年5月27日】
某商店企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本月購入一批商品，進貨價格為180萬元，增值稅進項稅額為30.60萬元，另發(fā)生運費18萬元（增值稅扣除率7%），所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺為供應(yīng)單位少發(fā)貨，該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（ ）萬元。
書中的答案是：180-180*30%=126
可是我認為：180-180*25%
因為5%是合理損耗，應(yīng)該計入商品成本。
請問老師：我這樣理解對不對？
答：
明確一下對于商業(yè)企業(yè)的合理損耗要計入營業(yè)費用。
對于工業(yè)企業(yè)的合理損耗要計入存貨成本的。
【2005年5月26日】
調(diào)整庫存材料計劃成本時，材料成本差異賬戶貸方可以用來調(diào)整增加的計劃成本”（2）“材料 成本差異借方核算的內(nèi)容包括：調(diào)減原材料的計劃成本”？
對于上述問題應(yīng)當是：實際成本＝計劃成本＋借方差異－貸方差異。
則對于計劃成本＝實際成本－借方差異
計劃成本＝實際成本＋貸方差異
2、無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈直：1100*20%-55*20%=209，
無合同的丙產(chǎn)品成本：（1000+300）*20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減直，所以其中的乙 材料的可變現(xiàn)凈直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200，
所以記提的準備=200-149=51。
因此乙材料記提的準備=184+51=235
又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準備=500-332-100=68萬元；所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=235+68=303萬元。
【2005年5月25日】
第三章存貨 張老師的講義中例題16問的是甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值是多少？答案為1010萬元，如果問期末賬面價值和期末應(yīng)計提的存貨跌價準備分別為多少？
對于賬面價值應(yīng)當是500＋380＝880。應(yīng)當計提跌價準備20。
【2005年5月24日】
請問，怎樣理解“對‘材料成本差異’科目，無論是超支的差異還是節(jié)約的差異，發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)差異時，一律通過貸方核算”?
答：明確一下對于材料成本差異則應(yīng)當核算的內(nèi)容是：對于材料的超支差異則應(yīng)當是在材料成本差異的借方進行核算，對于材料成本差異的貸方是核算節(jié)約差異，同時在貸方還要核算，轉(zhuǎn)出超支差異，和轉(zhuǎn)出節(jié)約差異，則對于轉(zhuǎn)出的節(jié)約差異則應(yīng)當是以紅字填列的。
【2005年月13日】
1、可變現(xiàn)凈值孰低從存貨整個周轉(zhuǎn)過程看為什么不影響利潤總額減少 ？
例如商品從購入至出售，成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，計提跌價準備使當期管理費用增加10萬元，利潤減少10萬元，出售時結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備，使得管理費用減少10萬元，所以由于跌價準備使出售當期的凈利潤增加10元，所以，可變現(xiàn)凈值孰低從存貨整個周轉(zhuǎn)過程看調(diào)節(jié)各期利潤，周轉(zhuǎn)過程中總的利潤不變。
2、資產(chǎn)負債表中存貨的核算范圍包括：
產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)商品進銷差價，也包含在存貨項目中。
所以這些科目的變化會影響到存貨的變動。
3、"材料成本差異"科目的借、貸方具體包括那些內(nèi)容？
借方登記購入材料的超支差異，發(fā)出材料的節(jié)約差異，貸方登記發(fā)出材料的超支差異和購入材料的節(jié)約差異。但在會計實務(wù)中，發(fā)出材料的節(jié)約差異用紅字計入帳戶的貸方。
計劃成本法下，原材料的借方余額和材料成本差異的借方余額的合計數(shù)就是材料的實際成本，或是：原材料的借方余額減去材料成本差異的貸方余額的就是材料的實際成本；
所以，在實際成本一定的情況下，要調(diào)減計劃成本，就得增加差異賬戶的借方金額；要調(diào)增計劃成本，就得增加差異賬戶的貸方金額。
調(diào)整增加計劃成本：借記“原材料”，貸記“材料成本差異”；調(diào)整減少計劃成本，借記“材料成本差異”，貸記“原材料”。www.52cpa.com
4、如何具體確定存貨的可變現(xiàn)凈值？
可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。 其核心內(nèi)容為估計售價的確定。
估計售價的確定：
（1）對于庫存商品：
①執(zhí)行銷售合同的庫存商品，那么估計售價為合同價格；
②超過合同定貨數(shù)量的庫存商品，其預(yù)計售價為一般銷售價格。
（2）對于材料：
①準備出售的材料，以材料的預(yù)計售價作為估計售價 ；
②對于生產(chǎn)用料，如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于預(yù)計成本，則材料應(yīng)當按照成本計量。如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。但要注意可變現(xiàn)凈值的計算方法是根據(jù)生產(chǎn)的庫存商品的有關(guān)資料來計算的。
答：舉例如下：
甲公司2005年接受原材料一批,增值稅發(fā)票上注明的價款為300000萬元,增值稅為51000萬元.同時發(fā)生相關(guān)的運雜費用1000萬元.要求分別按下列情況做出相關(guān)的會計處理,假設(shè)以下利潤總額與應(yīng)納稅所得額相等,企業(yè)所得稅率為33%
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設(shè)2005年甲公司會計利潤與應(yīng)納稅所得額相等，本年實現(xiàn)稅前利潤10000萬元。
（3）假設(shè)2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設(shè)2005年虧損360000萬元
（5）假設(shè)2005年該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可在5年內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009、2010年實現(xiàn)利潤均為90000 萬元
正確答案：
（1）借：原材料 301000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
銀行存款 1000
（2）2005年由于是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應(yīng)交所得稅=351000×33%=115830萬元
應(yīng)計入資本公積的金額=351000-115830=235170萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 235170
會計利潤部分應(yīng)交的所得稅=10000×33%=3300
借:所得稅 3300
貸:應(yīng)交稅金-----應(yīng)交所得稅 3300
（3）2005年虧損所以先彌補虧損以后再計算所得稅
接受捐贈部分應(yīng)交的所得稅=（351000-251000）×33%=33000萬元
應(yīng)計入資本公積的金額=351000-33000=318000萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 318000
（4）2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產(chǎn)351000萬元彌補完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 351000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 351000
（5）因為分5年平均計入應(yīng)納稅所得額所以每年應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額是=351000÷5=70200萬元。
① 由于2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=100000×33%=33000萬元
借:所得稅 33000
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應(yīng)計應(yīng)納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然后再計算應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈部分應(yīng)納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬元
應(yīng)計入資本公積的數(shù)額=66834萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 66834
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應(yīng)計應(yīng)納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以彌補虧損后還是虧損，因此就不用計算應(yīng)納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 70200
②
由于2008年盈利90000萬元,所以彌補2007年的虧損后剩余金額=90000-(80000-70200)=80200大于零,所以接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=80200×33%=26466萬元.
借:所得稅 26466
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 26466
2009年和2010年由于均為盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損,所以接受損贈部分應(yīng)納所得稅=70200×33%=23166萬元.
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23166
會計利潤部分應(yīng)交納的所得稅=90000×33%=29700萬元
借:所得稅 29700
貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交所得稅 29700
【2005年5月27日】
某商店企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本月購入一批商品，進貨價格為180萬元，增值稅進項稅額為30.60萬元，另發(fā)生運費18萬元（增值稅扣除率7%），所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺為供應(yīng)單位少發(fā)貨，該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（ ）萬元。
書中的答案是：180-180*30%=126
可是我認為：180-180*25%
因為5%是合理損耗，應(yīng)該計入商品成本。
請問老師：我這樣理解對不對？
答：
明確一下對于商業(yè)企業(yè)的合理損耗要計入營業(yè)費用。
對于工業(yè)企業(yè)的合理損耗要計入存貨成本的。
【2005年5月26日】
調(diào)整庫存材料計劃成本時，材料成本差異賬戶貸方可以用來調(diào)整增加的計劃成本”（2）“材料 成本差異借方核算的內(nèi)容包括：調(diào)減原材料的計劃成本”？
對于上述問題應(yīng)當是：實際成本＝計劃成本＋借方差異－貸方差異。
則對于計劃成本＝實際成本－借方差異
計劃成本＝實際成本＋貸方差異
2、無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈直：1100*20%-55*20%=209，
無合同的丙產(chǎn)品成本：（1000+300）*20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減直，所以其中的乙 材料的可變現(xiàn)凈直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200，
所以記提的準備=200-149=51。
因此乙材料記提的準備=184+51=235
又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準備=500-332-100=68萬元；所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=235+68=303萬元。
【2005年5月25日】
第三章存貨 張老師的講義中例題16問的是甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值是多少？答案為1010萬元，如果問期末賬面價值和期末應(yīng)計提的存貨跌價準備分別為多少？
對于賬面價值應(yīng)當是500＋380＝880。應(yīng)當計提跌價準備20。
【2005年5月24日】
請問，怎樣理解“對‘材料成本差異’科目，無論是超支的差異還是節(jié)約的差異，發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)差異時，一律通過貸方核算”?
答：明確一下對于材料成本差異則應(yīng)當核算的內(nèi)容是：對于材料的超支差異則應(yīng)當是在材料成本差異的借方進行核算，對于材料成本差異的貸方是核算節(jié)約差異，同時在貸方還要核算，轉(zhuǎn)出超支差異，和轉(zhuǎn)出節(jié)約差異，則對于轉(zhuǎn)出的節(jié)約差異則應(yīng)當是以紅字填列的。
【2005年月13日】
1、可變現(xiàn)凈值孰低從存貨整個周轉(zhuǎn)過程看為什么不影響利潤總額減少 ？
例如商品從購入至出售，成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，計提跌價準備使當期管理費用增加10萬元，利潤減少10萬元，出售時結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備，使得管理費用減少10萬元，所以由于跌價準備使出售當期的凈利潤增加10元，所以，可變現(xiàn)凈值孰低從存貨整個周轉(zhuǎn)過程看調(diào)節(jié)各期利潤，周轉(zhuǎn)過程中總的利潤不變。
2、資產(chǎn)負債表中存貨的核算范圍包括：
產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)商品進銷差價，也包含在存貨項目中。
所以這些科目的變化會影響到存貨的變動。
3、"材料成本差異"科目的借、貸方具體包括那些內(nèi)容？
借方登記購入材料的超支差異，發(fā)出材料的節(jié)約差異，貸方登記發(fā)出材料的超支差異和購入材料的節(jié)約差異。但在會計實務(wù)中，發(fā)出材料的節(jié)約差異用紅字計入帳戶的貸方。
計劃成本法下，原材料的借方余額和材料成本差異的借方余額的合計數(shù)就是材料的實際成本，或是：原材料的借方余額減去材料成本差異的貸方余額的就是材料的實際成本；
所以，在實際成本一定的情況下，要調(diào)減計劃成本，就得增加差異賬戶的借方金額；要調(diào)增計劃成本，就得增加差異賬戶的貸方金額。
調(diào)整增加計劃成本：借記“原材料”，貸記“材料成本差異”；調(diào)整減少計劃成本，借記“材料成本差異”，貸記“原材料”。www.52cpa.com
4、如何具體確定存貨的可變現(xiàn)凈值？
可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。 其核心內(nèi)容為估計售價的確定。
估計售價的確定：
（1）對于庫存商品：
①執(zhí)行銷售合同的庫存商品，那么估計售價為合同價格；
②超過合同定貨數(shù)量的庫存商品，其預(yù)計售價為一般銷售價格。
（2）對于材料：
①準備出售的材料，以材料的預(yù)計售價作為估計售價 ；
②對于生產(chǎn)用料，如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于預(yù)計成本，則材料應(yīng)當按照成本計量。如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。但要注意可變現(xiàn)凈值的計算方法是根據(jù)生產(chǎn)的庫存商品的有關(guān)資料來計算的。