2、內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵消
借：投資收益
少數(shù)股東收益 (子公司凈利潤*持股比例)
年初未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
貸：提取盈余公積 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
應(yīng)付利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
3、盈余公積的恢復(fù)(注意：不是全部)
借：期初未分配利潤 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司以前年度提取的盈余公積)
貸：盈余公積
借：提取盈余公積 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司本期提取的盈余公積)
貸：盈余公積
4、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)類）
貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)類）
內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）
貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤 （上期數(shù)）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用 （本期數(shù)，也可以沖銷，這個分錄反過來就成了）
5、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵消
注意存貨與固定資產(chǎn)的抵消
存貨的抵消分錄為：
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
主營業(yè)務(wù)收入 （本期內(nèi)部銷售產(chǎn)生的收入）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
內(nèi)部銷售作為固定資產(chǎn)時：
大家要注意固定資產(chǎn)使用的幾種情形，對于正在使用中的固定資產(chǎn)抵銷分錄一點(diǎn)也不難，關(guān)鍵就是固資清理的情形，一種是提前報廢清理，一種是期滿清理，一種是超期使用。另外，還要注意，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在賣方是做為商品買賣還是本身就為自身的固定資產(chǎn)再賣給另一方，因?yàn)檫@兩種性質(zhì)不同，所入科目不同，做為賣方的商品買賣的話，計(jì)入的是主營業(yè)務(wù)收入，而如果是賣方的固定資產(chǎn)再變賣給買方，這種情形是計(jì)入營業(yè)外支出的，跟個別報表會計(jì)處理的性質(zhì)相同。
抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 （期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)外收入（或主營業(yè)務(wù)收入）（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：固定資產(chǎn)原價
借：累計(jì)折舊 （期初累計(jì)折舊多提折舊）
貸：期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 （本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)提前清理時：實(shí)質(zhì)上是把最后一筆分錄的累計(jì)折舊用營業(yè)外收入取代即可）
即：借：營業(yè)外收入 （數(shù)額為本期應(yīng)提的折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)使用期滿清理時：最后一期分錄為：
借：期初未分配利潤
貸：管理費(fèi)用 （最后一期折舊數(shù)額）
當(dāng)超期使用時：實(shí)質(zhì)上是把上期的抵銷分過入本期就可。
即：借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)原價 （數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
借：累計(jì)折舊 （全部折舊，實(shí)質(zhì)上數(shù)額已經(jīng)等于固定資產(chǎn)原價）
6、減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，尤其注意存貸的減值準(zhǔn)備合并分錄的抵消：
我個人認(rèn)為減值準(zhǔn)備今年是重點(diǎn)，一是所得稅會計(jì)減值準(zhǔn)備的處理，二是合并報表減值準(zhǔn)備的處理，因此就減值準(zhǔn)備這一大塊我單獨(dú)再準(zhǔn)備做一個總結(jié)，這里就不另述。
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會計(jì)報表Ⅲ
（那么剩下的關(guān)鍵，就在訓(xùn)練思路的清晰和做題的熟練上了。后面的幾筆抵消分錄其實(shí)并不難，就是內(nèi)容多，什么又是折舊又是減值還有清理；存貨中有跌價，應(yīng)收賬款還有壞賬什么的。我個人認(rèn)為關(guān)鍵還在訓(xùn)練自己掌握一個清晰的思路,然后如果再加上自己做幾個典型題后會真正的掌握這部分內(nèi)容。這里沒有捷徑和妙法，在這里我始終強(qiáng)調(diào)的是思路，思路要清晰，從寫第一篇起我就在說思路問題，明確知道自己將要做什么，這才是最最重要的，如果腦子空空如也考試時當(dāng)然會發(fā)蒙了！大家感覺呢?反正我是感覺這樣。）
下面我就圍繞著如何有一個清晰的思路來解釋余下的三類業(yè)務(wù)。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做題時的思路：
四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（今年必考的重點(diǎn)）
大家記住一條線：交易發(fā)生時—使用期間—清理
其中使用期間：折舊的抵消—減值準(zhǔn)備的抵消（類似于存貨跌價準(zhǔn)備）
原則：先折舊后減值；減值后以重新確定的賬面價值為基數(shù)，以重新確定的折舊年限或剩余的年限攤銷。（這里在所得稅一章也是重點(diǎn)，關(guān)鍵是減值后如何折舊，又如何恢復(fù)）
我的思路是：交易發(fā)生立即做，明年抵消連著做。
使用首先想折舊，期末再去看減值。
先提折舊后減值，減值提后看折舊。
做完今年做明年，千萬不要分開做。
清理時還照常做，做完再去換科目。
無形資產(chǎn)照著做，不同只在攤銷時。
我解釋一下：
1、 交易發(fā)生時讀完題就知道是自用還是自產(chǎn)；做完后，馬上就做明年那筆抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄。這是馬上就要想到的事。
2、 先提折舊后減值是原則，計(jì)提減值后一定小心如何折舊。（這里大家在做題時在自己總結(jié)一下）
給大家一道這方面的題：（是一位考友提供的，很典型,是經(jīng)科版P359的第三題，不過他的原題和答案好像有錯誤，在下面附著我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分錄時，一定不要東一榔頭西一棒槌，要做完一種算一種，不然思路很容易亂，就象在做03年的考題時，先把最簡單的做完，按著這個順序：
固定資產(chǎn)—存貨—壞帳—盈余公積—資產(chǎn)負(fù)債表—利潤分配表
如果先算后面的只要算錯一步，就一分不得；而前面的四筆抵消分錄是必對的，千萬不要一會做固定資產(chǎn)，一會又做存貨，一會又做壞帳，本來很清晰的思路全搞亂了。（這是聯(lián)信張筱冰老師所講的思路。）
4、 在清理時，先把不考慮減值準(zhǔn)備的抵消分錄做出，然后把其中的“累計(jì)折舊”，“固定資產(chǎn)原價”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
5、 無形資產(chǎn)的不是計(jì)提折舊而是每期攤銷。
大家可以照著這個思路練習(xí)一下，然后在練習(xí)中總結(jié)應(yīng)該注意的問題。練習(xí)題可以選擇歷年試題中的一部分感覺一下，如果感覺這個方法不好，就總結(jié)自己的方法，拿出來和大家一起學(xué)習(xí)。
五、存貨項(xiàng)目的抵消
最難的就是既有上期購入還未銷出的存貨，又有本期購入的存貨。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千萬不要分開做。”的思路，做存貨就一口氣把他做完。
我的思路是：
第一步：假設(shè)全銷-----------內(nèi)部的結(jié)算價
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二步：抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤-----這里如果涉及本期又有購進(jìn)，前期還有剩余的話，公式：購買方前期剩余的存貨×前期毛利率＋本期剩余的存貨×本期毛利率
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
然后存貨跌價準(zhǔn)備單獨(dú)再做。
借：投資收益
少數(shù)股東收益 (子公司凈利潤*持股比例)
年初未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
貸：提取盈余公積 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
應(yīng)付利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
未分配利潤 (子公司利潤分配表項(xiàng)目)
3、盈余公積的恢復(fù)(注意：不是全部)
借：期初未分配利潤 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司以前年度提取的盈余公積)
貸：盈余公積
借：提取盈余公積 (母公司占子公司權(quán)益的份額比例*子公司本期提取的盈余公積)
貸：盈余公積
4、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)類）
貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)類）
內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）
貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤 （上期數(shù)）
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用 （本期數(shù)，也可以沖銷，這個分錄反過來就成了）
5、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵消
注意存貨與固定資產(chǎn)的抵消
存貨的抵消分錄為：
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
主營業(yè)務(wù)收入 （本期內(nèi)部銷售產(chǎn)生的收入）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
內(nèi)部銷售作為固定資產(chǎn)時：
大家要注意固定資產(chǎn)使用的幾種情形，對于正在使用中的固定資產(chǎn)抵銷分錄一點(diǎn)也不難，關(guān)鍵就是固資清理的情形，一種是提前報廢清理，一種是期滿清理，一種是超期使用。另外，還要注意，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在賣方是做為商品買賣還是本身就為自身的固定資產(chǎn)再賣給另一方，因?yàn)檫@兩種性質(zhì)不同，所入科目不同，做為賣方的商品買賣的話，計(jì)入的是主營業(yè)務(wù)收入，而如果是賣方的固定資產(chǎn)再變賣給買方，這種情形是計(jì)入營業(yè)外支出的，跟個別報表會計(jì)處理的性質(zhì)相同。
抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 （期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
營業(yè)外收入（或主營業(yè)務(wù)收入）（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
貸：固定資產(chǎn)原價
借：累計(jì)折舊 （期初累計(jì)折舊多提折舊）
貸：期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 （本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)提前清理時：實(shí)質(zhì)上是把最后一筆分錄的累計(jì)折舊用營業(yè)外收入取代即可）
即：借：營業(yè)外收入 （數(shù)額為本期應(yīng)提的折舊）
貸：管理費(fèi)用
當(dāng)使用期滿清理時：最后一期分錄為：
借：期初未分配利潤
貸：管理費(fèi)用 （最后一期折舊數(shù)額）
當(dāng)超期使用時：實(shí)質(zhì)上是把上期的抵銷分過入本期就可。
即：借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)原價 （數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
借：累計(jì)折舊 （全部折舊，實(shí)質(zhì)上數(shù)額已經(jīng)等于固定資產(chǎn)原價）
6、減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷，尤其注意存貸的減值準(zhǔn)備合并分錄的抵消：
我個人認(rèn)為減值準(zhǔn)備今年是重點(diǎn)，一是所得稅會計(jì)減值準(zhǔn)備的處理，二是合并報表減值準(zhǔn)備的處理，因此就減值準(zhǔn)備這一大塊我單獨(dú)再準(zhǔn)備做一個總結(jié)，這里就不另述。
妙法突破會計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會計(jì)報表Ⅲ
（那么剩下的關(guān)鍵，就在訓(xùn)練思路的清晰和做題的熟練上了。后面的幾筆抵消分錄其實(shí)并不難，就是內(nèi)容多，什么又是折舊又是減值還有清理；存貨中有跌價，應(yīng)收賬款還有壞賬什么的。我個人認(rèn)為關(guān)鍵還在訓(xùn)練自己掌握一個清晰的思路,然后如果再加上自己做幾個典型題后會真正的掌握這部分內(nèi)容。這里沒有捷徑和妙法，在這里我始終強(qiáng)調(diào)的是思路，思路要清晰，從寫第一篇起我就在說思路問題，明確知道自己將要做什么，這才是最最重要的，如果腦子空空如也考試時當(dāng)然會發(fā)蒙了！大家感覺呢?反正我是感覺這樣。）
下面我就圍繞著如何有一個清晰的思路來解釋余下的三類業(yè)務(wù)。（清晰的思路才是妙法所在）下面是我做題時的思路：
四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（今年必考的重點(diǎn)）
大家記住一條線：交易發(fā)生時—使用期間—清理
其中使用期間：折舊的抵消—減值準(zhǔn)備的抵消（類似于存貨跌價準(zhǔn)備）
原則：先折舊后減值；減值后以重新確定的賬面價值為基數(shù)，以重新確定的折舊年限或剩余的年限攤銷。（這里在所得稅一章也是重點(diǎn)，關(guān)鍵是減值后如何折舊，又如何恢復(fù)）
我的思路是：交易發(fā)生立即做，明年抵消連著做。
使用首先想折舊，期末再去看減值。
先提折舊后減值，減值提后看折舊。
做完今年做明年，千萬不要分開做。
清理時還照常做，做完再去換科目。
無形資產(chǎn)照著做，不同只在攤銷時。
我解釋一下：
1、 交易發(fā)生時讀完題就知道是自用還是自產(chǎn)；做完后，馬上就做明年那筆抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄。這是馬上就要想到的事。
2、 先提折舊后減值是原則，計(jì)提減值后一定小心如何折舊。（這里大家在做題時在自己總結(jié)一下）
給大家一道這方面的題：（是一位考友提供的，很典型,是經(jīng)科版P359的第三題，不過他的原題和答案好像有錯誤，在下面附著我的做法，大家看一下指教一二）
3、 就是在做抵消分錄時，一定不要東一榔頭西一棒槌，要做完一種算一種，不然思路很容易亂，就象在做03年的考題時，先把最簡單的做完，按著這個順序：
固定資產(chǎn)—存貨—壞帳—盈余公積—資產(chǎn)負(fù)債表—利潤分配表
如果先算后面的只要算錯一步，就一分不得；而前面的四筆抵消分錄是必對的，千萬不要一會做固定資產(chǎn)，一會又做存貨，一會又做壞帳，本來很清晰的思路全搞亂了。（這是聯(lián)信張筱冰老師所講的思路。）
4、 在清理時，先把不考慮減值準(zhǔn)備的抵消分錄做出，然后把其中的“累計(jì)折舊”，“固定資產(chǎn)原價”用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”代替。
5、 無形資產(chǎn)的不是計(jì)提折舊而是每期攤銷。
大家可以照著這個思路練習(xí)一下，然后在練習(xí)中總結(jié)應(yīng)該注意的問題。練習(xí)題可以選擇歷年試題中的一部分感覺一下，如果感覺這個方法不好，就總結(jié)自己的方法，拿出來和大家一起學(xué)習(xí)。
五、存貨項(xiàng)目的抵消
最難的就是既有上期購入還未銷出的存貨，又有本期購入的存貨。
我仍然遵循的是“做完今年做明年，千萬不要分開做。”的思路，做存貨就一口氣把他做完。
我的思路是：
第一步：假設(shè)全銷-----------內(nèi)部的結(jié)算價
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
第二步：抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤-----這里如果涉及本期又有購進(jìn)，前期還有剩余的話，公式：購買方前期剩余的存貨×前期毛利率＋本期剩余的存貨×本期毛利率
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
然后存貨跌價準(zhǔn)備單獨(dú)再做。