一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。
2．本章內容新變化：刪除存貨的后進先出法。
3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。
二、本章考點精講
【考點一】存貨的概念（了解）
1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
2．存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
3．注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：
借：受托代銷商品 100
貸：代銷商品款 100
在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。
【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握）
1．取得存貨，按實際成本入賬
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。
在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不同：
（1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
應付賬款
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發(fā)票時）
貸：待轉資產價值
年末時
借：待轉資產價值
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產價值
應交稅金——應交所得稅
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則：
借：原材料 100
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117
年末時：
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 78.39
應交稅金——應交所得稅（117*33%） 38.61
（4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用
營業(yè)外支出
（5）委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算
需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：
①收回后直接銷售，則計入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付。則：
乙企業(yè)代收時：
借：銀行存款 10
貸：應交稅金——應交消費稅 10
下月10日前代交時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。
甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅：
借：委托加工物資 10
貸：銀行存款 10
可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。
②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅25元。則：
乙企業(yè)代收時：
借：銀行存款 10
貸：應交稅金——應交消費稅 10
下月10日前代交時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣：
支付稅金給乙企業(yè)時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
銷售卷煙時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 25
貸：應交稅金——應交消費稅 25
下月10日前甲公司申報上交稅金 ：
借：應交稅金——應交消費稅 15
貸：銀行存款 15
可見甲公司稅收負擔為25元，其中10元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳15元。
（6）非貨幣性交易和債務重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務重組章掌握。
2．發(fā)出存貨的核算
（1）發(fā)出存貨的計價方法。采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適用單個高價值存貨）、先進先出法、加權平均法（最常用）、移動平均法。
（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理
①生產經營領用
借：生產成本（產品領用）
制造費用（車間管理部門領用）
管理費用（企業(yè)管理部門領用）
營業(yè)費用（專設銷售機構領用）
貸：原材料
②對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出
借：應付福利費
在建工程
待處理財產損溢
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
③對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額
借：其他業(yè)務支出（對外銷售）
長期股權投資（用于投資）
營業(yè)外支出（用于捐贈）
應付賬款（用于抵債）
固定資產（用于換入資產）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：
①生產領用包裝物，計入“生產成本”；
②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；
③隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；
④出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；
⑤出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。
（4）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：
借：其他應付款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅：
借：其他業(yè)務支出
貸：應交稅金——應交消費稅
[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：
借：其他應付款 100
貸：其他業(yè)務收入（100/1.17）85.47
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14.53
（注：理解為將包裝物銷售了）
假設卷煙的消費稅率為30%，則計算押金應交的消費稅：
借：其他業(yè)務支出 25.64
貸：應交稅金——應交消費稅（85.47*30%）25.64
（注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅）
【考點三】存貨的簡化核算方法（理解）
1．計劃成本法
（1）賬戶設置。增設“物資采購”和“材料成本差異”科目?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。月末通過計算材料成本差異率，調整有關材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。
（2）主要賬務處理
①購入時
借：物資采購(實際成本)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
驗收入庫：
借：原材料(計劃成本)
貸：物資采購
結轉差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：物資采購
借：物資采購
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
②發(fā)出材料
借：生產成本等科目
貸：原材料（計劃成本）
月末計算并調整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：
本月材料成本差異率
= 月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異 ×100％
月初結存材料計劃成本＋本月收料計劃成本
（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）
借：生產成本等科目(藍字或紅字)
貸：材料成本差異(藍字或紅字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。
（2）計算公式
①毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%
②銷售毛利=銷售凈額×毛利率
③銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
④期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
3．零售價法
（1）概念。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。
（2）計算公式
①成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%
②期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率
③本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本
【考點四】存貨的清查（理解）
1．盤盈：先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再沖減管理費用。
2．盤虧：先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再根據造成盤虧和毀損的原因進行處理：(1)定額內損耗計入管理費用；(2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用；(3)自然災害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出。
【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握）
1．計提存貨跌價準備的概念。按規(guī)定，“會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
2．可變現(xiàn)凈值的計算
（1）可變現(xiàn)凈值的計算公式
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金
②用于生產的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關稅金
（2）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎。
②用于出售的材料，以市場價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎。
（3）材料跌價準備的特殊問題
①對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。
②如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
（4）不同的存貨，期末計提跌價準備舉例
①庫存商品跌價準備的計提
[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=80-2=78（萬元）
應計提跌價準備22萬元：
借：管理費用 22
貸：存貨跌價準備 22
②用于出售的原材料跌價準備的計提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=110-3=107（萬元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。
③用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產甲商品，假設用C原材料100萬元生產成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=160-8=152（萬元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。
④用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產乙商品，假設用D原材料100萬元生產成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-7=128（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-40-7=88（萬元）
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準備12元：
借：管理費用 12
貸：存貨跌價準備 12
3．有關存貨跌價準備的賬務處理
（1）期末提取或補提存貨跌價損失準備時：
借：管理費用
貸：存貨跌價準備
（2）期末沖回存貨跌價損失準備時：
借：存貨跌價準備
貸：管理費用
（3）因銷售、債務重組、非貨幣性交易而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減管理費用，而債務重組、非貨幣性交易結轉存貨跌價準備不沖減管理費用
[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，本期用400萬元存貨償還一項300萬元的應付賬款（計稅價格400萬元）；另對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入300萬元，上述經濟業(yè)務已經完成，增值稅票已經開具，款項尚未收到。甲公司的會計分錄是：
①債務重組完成時：
借：應付賬款 300
存貨跌價準備 [200*（400/1000）] 80
營業(yè)外支出 88
貸：庫存商品 400
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（400*17%） 68
②銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51
借：主營業(yè)務成本 350
貸：庫存商品 350
借：存貨跌價準備 [200*（350/1000）]70
貸：管理費用 70
1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。
2．本章內容新變化：刪除存貨的后進先出法。
3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。
二、本章考點精講
【考點一】存貨的概念（了解）
1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
2．存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。
3．注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：
借：受托代銷商品 100
貸：代銷商品款 100
在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。
【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握）
1．取得存貨，按實際成本入賬
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。
在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不同：
（1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
應付賬款
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發(fā)票時）
貸：待轉資產價值
年末時
借：待轉資產價值
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產價值
應交稅金——應交所得稅
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則：
借：原材料 100
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117
年末時：
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 78.39
應交稅金——應交所得稅（117*33%） 38.61
（4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：
借：原材料
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用
營業(yè)外支出
（5）委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算
需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：
①收回后直接銷售，則計入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付。則：
乙企業(yè)代收時：
借：銀行存款 10
貸：應交稅金——應交消費稅 10
下月10日前代交時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。
甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅：
借：委托加工物資 10
貸：銀行存款 10
可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。
②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅25元。則：
乙企業(yè)代收時：
借：銀行存款 10
貸：應交稅金——應交消費稅 10
下月10日前代交時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣：
支付稅金給乙企業(yè)時：
借：應交稅金——應交消費稅 10
貸：銀行存款 10
銷售卷煙時：
借：主營業(yè)務稅金及附加 25
貸：應交稅金——應交消費稅 25
下月10日前甲公司申報上交稅金 ：
借：應交稅金——應交消費稅 15
貸：銀行存款 15
可見甲公司稅收負擔為25元，其中10元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳15元。
（6）非貨幣性交易和債務重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務重組章掌握。
2．發(fā)出存貨的核算
（1）發(fā)出存貨的計價方法。采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適用單個高價值存貨）、先進先出法、加權平均法（最常用）、移動平均法。
（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理
①生產經營領用
借：生產成本（產品領用）
制造費用（車間管理部門領用）
管理費用（企業(yè)管理部門領用）
營業(yè)費用（專設銷售機構領用）
貸：原材料
②對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出
借：應付福利費
在建工程
待處理財產損溢
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
③對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額
借：其他業(yè)務支出（對外銷售）
長期股權投資（用于投資）
營業(yè)外支出（用于捐贈）
應付賬款（用于抵債）
固定資產（用于換入資產）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
（3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：
①生產領用包裝物，計入“生產成本”；
②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；
③隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；
④出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；
⑤出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。
（4）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：
借：其他應付款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅：
借：其他業(yè)務支出
貸：應交稅金——應交消費稅
[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：
借：其他應付款 100
貸：其他業(yè)務收入（100/1.17）85.47
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14.53
（注：理解為將包裝物銷售了）
假設卷煙的消費稅率為30%，則計算押金應交的消費稅：
借：其他業(yè)務支出 25.64
貸：應交稅金——應交消費稅（85.47*30%）25.64
（注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅）
【考點三】存貨的簡化核算方法（理解）
1．計劃成本法
（1）賬戶設置。增設“物資采購”和“材料成本差異”科目?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。月末通過計算材料成本差異率，調整有關材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。
（2）主要賬務處理
①購入時
借：物資采購(實際成本)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
驗收入庫：
借：原材料(計劃成本)
貸：物資采購
結轉差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：物資采購
借：物資采購
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
②發(fā)出材料
借：生產成本等科目
貸：原材料（計劃成本）
月末計算并調整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：
本月材料成本差異率
= 月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異 ×100％
月初結存材料計劃成本＋本月收料計劃成本
（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）
借：生產成本等科目(藍字或紅字)
貸：材料成本差異(藍字或紅字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。
（2）計算公式
①毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%
②銷售毛利=銷售凈額×毛利率
③銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
④期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
3．零售價法
（1）概念。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。
（2）計算公式
①成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%
②期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率
③本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本
【考點四】存貨的清查（理解）
1．盤盈：先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再沖減管理費用。
2．盤虧：先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再根據造成盤虧和毀損的原因進行處理：(1)定額內損耗計入管理費用；(2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用；(3)自然災害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出。
【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握）
1．計提存貨跌價準備的概念。按規(guī)定，“會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
2．可變現(xiàn)凈值的計算
（1）可變現(xiàn)凈值的計算公式
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金
②用于生產的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關稅金
（2）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎。
②用于出售的材料，以市場價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎。
（3）材料跌價準備的特殊問題
①對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。
②如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
（4）不同的存貨，期末計提跌價準備舉例
①庫存商品跌價準備的計提
[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=80-2=78（萬元）
應計提跌價準備22萬元：
借：管理費用 22
貸：存貨跌價準備 22
②用于出售的原材料跌價準備的計提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=110-3=107（萬元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。
③用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產甲商品，假設用C原材料100萬元生產成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=160-8=152（萬元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。
④用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產乙商品，假設用D原材料100萬元生產成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-7=128（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-40-7=88（萬元）
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準備12元：
借：管理費用 12
貸：存貨跌價準備 12
3．有關存貨跌價準備的賬務處理
（1）期末提取或補提存貨跌價損失準備時：
借：管理費用
貸：存貨跌價準備
（2）期末沖回存貨跌價損失準備時：
借：存貨跌價準備
貸：管理費用
（3）因銷售、債務重組、非貨幣性交易而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減管理費用，而債務重組、非貨幣性交易結轉存貨跌價準備不沖減管理費用
[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，本期用400萬元存貨償還一項300萬元的應付賬款（計稅價格400萬元）；另對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入300萬元，上述經濟業(yè)務已經完成，增值稅票已經開具，款項尚未收到。甲公司的會計分錄是：
①債務重組完成時：
借：應付賬款 300
存貨跌價準備 [200*（400/1000）] 80
營業(yè)外支出 88
貸：庫存商品 400
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（400*17%） 68
②銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51
借：主營業(yè)務成本 350
貸：庫存商品 350
借：存貨跌價準備 [200*（350/1000）]70
貸：管理費用 70