一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
2．本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出法。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】存貨的概念（了解）
1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
2．存貨的確認(rèn)。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
3．注意事項(xiàng)：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：
借：受托代銷商品 100
貸：代銷商品款 100
在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。
【考點(diǎn)二】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（掌握）
1．取得存貨，按實(shí)際成本入賬
存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；(2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同：
（1）購(gòu)入存貨：一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
（3）接受捐贈(zèng)的存貨，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒(méi)有憑據(jù)時(shí)，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
年末時(shí)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。則：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117
年末時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 78.39
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117*33%） 38.61
（4）盤盈的存貨，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
（5）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
①收回后直接銷售，則計(jì)入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。則：
乙企業(yè)代收時(shí)：
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
下月10日前代交時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
可見(jiàn)僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。
甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 10
貸：銀行存款 10
可見(jiàn)甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。
②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。則：
乙企業(yè)代收時(shí)：
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
下月10日前代交時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：
支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
銷售卷煙時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 25
下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 15
貸：銀行存款 15
可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。
（6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。
2．發(fā)出存貨的核算
（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法（適用單個(gè)高價(jià)值存貨）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動(dòng)平均法。
（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理
①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）
制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）
管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）
貸：原材料
②對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
③對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）
營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）
應(yīng)付賬款（用于抵債）
固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入“生產(chǎn)成本”；
②隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；
③隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；
④出租包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；
⑤出借包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 。
（4）對(duì)于逾期未退包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金：
借：其他應(yīng)付款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53
（注：理解為將包裝物銷售了）
假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為30%，則計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出 25.64
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（85.47*30%）25.64
（注：如果包裝的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒(méi)收押金不交消費(fèi)稅）
【考點(diǎn)三】存貨的簡(jiǎn)化核算方法（理解）
1．計(jì)劃成本法
（1）賬戶設(shè)置。增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。“原材料”按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；實(shí)際成本通過(guò)“物資采購(gòu)”核算，取得材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，通過(guò)“材料成本差異”核算。“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過(guò)計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
（2）主要賬務(wù)處理
①購(gòu)入時(shí)
借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：物資采購(gòu)
結(jié)轉(zhuǎn)差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：物資采購(gòu)
借：物資采購(gòu)
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
②發(fā)出材料
借：生產(chǎn)成本等科目
貸：原材料（計(jì)劃成本）
月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：
本月材料成本差異率
= 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 ×100％
月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本
（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）
借：生產(chǎn)成本等科目(藍(lán)字或紅字)
貸：材料成本差異(藍(lán)字或紅字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。
（2）計(jì)算公式
①毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%
②銷售毛利=銷售凈額×毛利率
③銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
④期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
3．零售價(jià)法
（1）概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。
（2）計(jì)算公式
①成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）×100%
②期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率
③本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本
【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解）
1．盤盈：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。
2．盤虧：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理：(1)定額內(nèi)損耗計(jì)入管理費(fèi)用；(2)收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等損失計(jì)入管理費(fèi)用；(3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【考點(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握）
1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。按規(guī)定，“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
2．可變現(xiàn)凈值的計(jì)算
（1）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
②用于生產(chǎn)的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
（2）可變現(xiàn)凈值中，估計(jì)售價(jià)的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價(jià)格作為售價(jià)；沒(méi)有銷售合同的存貨，按一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
②用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）材料跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊問(wèn)題
①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
②如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（4）不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備舉例
①庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例1]2003年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元：
借：管理費(fèi)用 22
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22
②用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬(wàn)元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬(wàn)元高于甲商品的成本140萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元）
D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：
借：管理費(fèi)用 12
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
3．有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）期末沖回存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用
[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期用400萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng)300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格400萬(wàn)元）；另對(duì)外銷售350萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是：
①債務(wù)重組完成時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 300
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（400/1000）] 80
營(yíng)業(yè)外支出 88
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（400*17%） 68
②銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（350/1000）]70
貸：管理費(fèi)用 70
1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
2．本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出法。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】存貨的概念（了解）
1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
2．存貨的確認(rèn)。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
3．注意事項(xiàng)：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：
借：受托代銷商品 100
貸：代銷商品款 100
在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。
【考點(diǎn)二】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（掌握）
1．取得存貨，按實(shí)際成本入賬
存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；(2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同：
（1）購(gòu)入存貨：一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
（3）接受捐贈(zèng)的存貨，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒(méi)有憑據(jù)時(shí)，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
年末時(shí)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。則：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117
年末時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117
貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 78.39
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117*33%） 38.61
（4）盤盈的存貨，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
（5）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
①收回后直接銷售，則計(jì)入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。則：
乙企業(yè)代收時(shí)：
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
下月10日前代交時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
可見(jiàn)僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。
甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 10
貸：銀行存款 10
可見(jiàn)甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。
②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。則：
乙企業(yè)代收時(shí)：
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
下月10日前代交時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：
支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10
貸：銀行存款 10
銷售卷煙時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 25
下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 15
貸：銀行存款 15
可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。
（6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。
2．發(fā)出存貨的核算
（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法（適用單個(gè)高價(jià)值存貨）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動(dòng)平均法。
（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理
①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）
制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）
管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）
貸：原材料
②對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
③對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）
營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）
應(yīng)付賬款（用于抵債）
固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入“生產(chǎn)成本”；
②隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；
③隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；
④出租包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；
⑤出借包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 。
（4）對(duì)于逾期未退包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金：
借：其他應(yīng)付款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53
（注：理解為將包裝物銷售了）
假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為30%，則計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出 25.64
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（85.47*30%）25.64
（注：如果包裝的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒(méi)收押金不交消費(fèi)稅）
【考點(diǎn)三】存貨的簡(jiǎn)化核算方法（理解）
1．計(jì)劃成本法
（1）賬戶設(shè)置。增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。“原材料”按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；實(shí)際成本通過(guò)“物資采購(gòu)”核算，取得材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，通過(guò)“材料成本差異”核算。“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過(guò)計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
（2）主要賬務(wù)處理
①購(gòu)入時(shí)
借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料(計(jì)劃成本)
貸：物資采購(gòu)
結(jié)轉(zhuǎn)差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：物資采購(gòu)
借：物資采購(gòu)
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
②發(fā)出材料
借：生產(chǎn)成本等科目
貸：原材料（計(jì)劃成本）
月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：
本月材料成本差異率
= 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 ×100％
月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本
（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）
借：生產(chǎn)成本等科目(藍(lán)字或紅字)
貸：材料成本差異(藍(lán)字或紅字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。
（2）計(jì)算公式
①毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%
②銷售毛利=銷售凈額×毛利率
③銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
④期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
3．零售價(jià)法
（1）概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。
（2）計(jì)算公式
①成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）×100%
②期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率
③本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本
【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解）
1．盤盈：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。
2．盤虧：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理：(1)定額內(nèi)損耗計(jì)入管理費(fèi)用；(2)收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等損失計(jì)入管理費(fèi)用；(3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【考點(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握）
1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。按規(guī)定，“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
2．可變現(xiàn)凈值的計(jì)算
（1）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
②用于生產(chǎn)的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
（2）可變現(xiàn)凈值中，估計(jì)售價(jià)的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價(jià)格作為售價(jià)；沒(méi)有銷售合同的存貨，按一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
②用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。
（3）材料跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊問(wèn)題
①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
②如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（4）不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備舉例
①庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例1]2003年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元）
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元：
借：管理費(fèi)用 22
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22
②用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬(wàn)元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬(wàn)元高于甲商品的成本140萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元）
D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：
借：管理費(fèi)用 12
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
3．有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）期末沖回存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用
[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期用400萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng)300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格400萬(wàn)元）；另對(duì)外銷售350萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是：
①債務(wù)重組完成時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 300
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（400/1000）] 80
營(yíng)業(yè)外支出 88
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（400*17%） 68
②銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（350/1000）]70
貸：管理費(fèi)用 70