1.問：《會計》第44頁，企業(yè)（含外商投資企業(yè)）接受捐贈的原材料，按接受捐贈材料確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)接收捐贈用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算，其他企業(yè)直接記入“資本公積”，處理方法為何不一致？
答：《企業(yè)會計制度2001》制定時，稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料應(yīng)當(dāng)計算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定，因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈原材料時直接計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財會［2003］29號），其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。同時明確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。對于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”因此而被取消，其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。因此《會計》教材中所講述的是現(xiàn)行做法。這里，我們也提醒考生在參閱有關(guān)法規(guī)制度時應(yīng)注意其適用性及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。
2.問：《會計》第76頁，“股權(quán)投資差額”的處理，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，記入“資本公積”，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無論初始投資成本大于還是小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均記入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”？
答：《企業(yè)會計制度2001》關(guān)于股權(quán)投資差額的處理規(guī)定已被2003年發(fā)布的問題解答所取代。財政部于2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》，其中第十一個問題解答了關(guān)于權(quán)益法下產(chǎn)生借方和貸方股權(quán)投資差額如何進(jìn)行處理的問題，股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。同時規(guī)定，對于該規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止?！稌嫛方滩暮蟾降呢攧?wù)會計法規(guī)光盤中已收錄該規(guī)定，請在復(fù)習(xí)備考中注意參閱。
3.《會計》教材第77頁的例12中，2003年為什么沒有攤銷股權(quán)投資差額？是因?yàn)?003年無其他所有者權(quán)益的變動，還是書中計算錯誤？
答：《會計》教材第77頁中遺漏了2003年的股權(quán)投資差額，有關(guān)更正情況如下：
（1）第79頁第3行后應(yīng)增加：
攤銷股權(quán)投資差額＝600÷10＝60（萬元）
借：投資收益－股權(quán)投資差額攤銷 600 000
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）600 000
計算2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額
2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）
其中：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）賬面余額＝3360（萬元）
長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）賬面余額＝300－150＋180＝330（萬元）
長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面余額＝540－60＝480（萬元）
（2）第79頁第15行原文“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－50＝490（萬元）”應(yīng)改為“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”
（3）第79頁第20行原文“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額260萬元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額200萬元繼續(xù)攤銷”。
（4）第79頁第23行、24行的余額計算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）”。
（5）第79頁第29行、30行的股權(quán)投資差額的余額計算應(yīng)改為“長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額為＝540－60－50－230＝200（萬元）”。
（6）第79頁第35行的股權(quán)投資借差額余額的計算應(yīng)改為“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”。
（7）第79頁第39行、第40行應(yīng)改為：
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）4 300 000
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 1 000 000
（8）第80頁第4行的余額計算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋700＋530－430＝4920（萬元）” 4.問：《會計》第102頁指出，投資時，權(quán)益法產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減原投資時記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額，不足沖減部分，計入投資損益。以后長期股權(quán)投資的價值得以恢復(fù)時，在轉(zhuǎn)回已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先轉(zhuǎn)回原計提減值準(zhǔn)備時計入投資損益的部分，差額再在原沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額內(nèi)，恢復(fù)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。而其下段則指出，如已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，差額再借記或貸記“投資收益”。
以上同為恢復(fù)長期股權(quán)投資價值，且都是沖減了資本公積后，再計入投資損益。為什么恢復(fù)時順序卻不一樣。一個先恢復(fù)計入投資損益的部分，一個先恢復(fù)沖減的“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”？
答：《會計》教材中這兩處所說的恢復(fù)長期股權(quán)投資的價值是差異的。前一部分所說的計提減值準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的恢復(fù)的前提是“繼續(xù)持有該長期股權(quán)投資”；而后一部分所說的恢復(fù)則是指“該項長期股權(quán)投資已經(jīng)處置”。
因此前一部分因長期股權(quán)投資的價值回升恢復(fù)計提減值準(zhǔn)備時，按原計提減值準(zhǔn)備的相反順序予以恢復(fù)，即先恢復(fù)原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積。而后一部分在處置該項長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資賬面余額及相關(guān)的減值準(zhǔn)備均應(yīng)沖銷，因此已無須恢復(fù)減值準(zhǔn)備。同時，由于原計提減值準(zhǔn)備時沖減了“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，如不恢復(fù)資本公積，將導(dǎo)致投資人計算該損益時虛減投資損失，相當(dāng)于有一部分資本公積被轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中。這主要基于：無論是否存在股權(quán)投資差額記入資本公積的情況下，對某項投資最終形成的損益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，應(yīng)將計提減值準(zhǔn)備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”恢復(fù)為原數(shù)額，并將恢復(fù)后的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，相應(yīng)可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本）。
5.問：《會計》第109頁最后一步計算應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資借方差額的余額320萬元的分錄，為何為借記股權(quán)投資差額，貸記投資收益？
答：該筆分錄發(fā)生了方向錯誤，應(yīng)改為
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 3 200 000
貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額） 3 200 000
6.問：《會計》第364頁倒數(shù)第二行計算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬元，而不是損失-3.7736萬元？
答：該處為計算方向錯誤，應(yīng)為收益3.7736萬元。同時，第365頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：
（1）第2、3行應(yīng)改為：
“甲公司換入資產(chǎn)價值總額＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－收到的補(bǔ)價＝480+350×17%+3.7736-40=503.2736(萬元)”
（2）第12行、13行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值＝150÷490×503.2736=154.0633(萬元)”
（3）第14行、15行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值＝100÷490×503.2736=102.7089(萬元)”
（3）第16行、17行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價值＝240÷490×503.2736=246.5014(萬元)”
（3）倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：
借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1 540 633
－小轎車 1 027 089
－客運(yùn)轎車 2 465 014
銀行存款 400 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000
應(yīng)交稅金
答：《企業(yè)會計制度2001》制定時，稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料應(yīng)當(dāng)計算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定，因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈原材料時直接計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財會［2003］29號），其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。同時明確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。對于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”因此而被取消，其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。因此《會計》教材中所講述的是現(xiàn)行做法。這里，我們也提醒考生在參閱有關(guān)法規(guī)制度時應(yīng)注意其適用性及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。
2.問：《會計》第76頁，“股權(quán)投資差額”的處理，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，記入“資本公積”，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無論初始投資成本大于還是小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均記入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”？
答：《企業(yè)會計制度2001》關(guān)于股權(quán)投資差額的處理規(guī)定已被2003年發(fā)布的問題解答所取代。財政部于2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》，其中第十一個問題解答了關(guān)于權(quán)益法下產(chǎn)生借方和貸方股權(quán)投資差額如何進(jìn)行處理的問題，股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。同時規(guī)定，對于該規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止?！稌嫛方滩暮蟾降呢攧?wù)會計法規(guī)光盤中已收錄該規(guī)定，請在復(fù)習(xí)備考中注意參閱。
3.《會計》教材第77頁的例12中，2003年為什么沒有攤銷股權(quán)投資差額？是因?yàn)?003年無其他所有者權(quán)益的變動，還是書中計算錯誤？
答：《會計》教材第77頁中遺漏了2003年的股權(quán)投資差額，有關(guān)更正情況如下：
（1）第79頁第3行后應(yīng)增加：
攤銷股權(quán)投資差額＝600÷10＝60（萬元）
借：投資收益－股權(quán)投資差額攤銷 600 000
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）600 000
計算2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額
2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）
其中：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）賬面余額＝3360（萬元）
長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）賬面余額＝300－150＋180＝330（萬元）
長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面余額＝540－60＝480（萬元）
（2）第79頁第15行原文“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－50＝490（萬元）”應(yīng)改為“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”
（3）第79頁第20行原文“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額260萬元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額200萬元繼續(xù)攤銷”。
（4）第79頁第23行、24行的余額計算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）”。
（5）第79頁第29行、30行的股權(quán)投資差額的余額計算應(yīng)改為“長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額為＝540－60－50－230＝200（萬元）”。
（6）第79頁第35行的股權(quán)投資借差額余額的計算應(yīng)改為“初次投資時股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”。
（7）第79頁第39行、第40行應(yīng)改為：
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）4 300 000
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 1 000 000
（8）第80頁第4行的余額計算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋700＋530－430＝4920（萬元）” 4.問：《會計》第102頁指出，投資時，權(quán)益法產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減原投資時記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額，不足沖減部分，計入投資損益。以后長期股權(quán)投資的價值得以恢復(fù)時，在轉(zhuǎn)回已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先轉(zhuǎn)回原計提減值準(zhǔn)備時計入投資損益的部分，差額再在原沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額內(nèi)，恢復(fù)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。而其下段則指出，如已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，差額再借記或貸記“投資收益”。
以上同為恢復(fù)長期股權(quán)投資價值，且都是沖減了資本公積后，再計入投資損益。為什么恢復(fù)時順序卻不一樣。一個先恢復(fù)計入投資損益的部分，一個先恢復(fù)沖減的“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”？
答：《會計》教材中這兩處所說的恢復(fù)長期股權(quán)投資的價值是差異的。前一部分所說的計提減值準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的恢復(fù)的前提是“繼續(xù)持有該長期股權(quán)投資”；而后一部分所說的恢復(fù)則是指“該項長期股權(quán)投資已經(jīng)處置”。
因此前一部分因長期股權(quán)投資的價值回升恢復(fù)計提減值準(zhǔn)備時，按原計提減值準(zhǔn)備的相反順序予以恢復(fù)，即先恢復(fù)原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積。而后一部分在處置該項長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資賬面余額及相關(guān)的減值準(zhǔn)備均應(yīng)沖銷，因此已無須恢復(fù)減值準(zhǔn)備。同時，由于原計提減值準(zhǔn)備時沖減了“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，如不恢復(fù)資本公積，將導(dǎo)致投資人計算該損益時虛減投資損失，相當(dāng)于有一部分資本公積被轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中。這主要基于：無論是否存在股權(quán)投資差額記入資本公積的情況下，對某項投資最終形成的損益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，應(yīng)將計提減值準(zhǔn)備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”恢復(fù)為原數(shù)額，并將恢復(fù)后的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，相應(yīng)可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（或股本）。
5.問：《會計》第109頁最后一步計算應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資借方差額的余額320萬元的分錄，為何為借記股權(quán)投資差額，貸記投資收益？
答：該筆分錄發(fā)生了方向錯誤，應(yīng)改為
借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 3 200 000
貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額） 3 200 000
6.問：《會計》第364頁倒數(shù)第二行計算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬元，而不是損失-3.7736萬元？
答：該處為計算方向錯誤，應(yīng)為收益3.7736萬元。同時，第365頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：
（1）第2、3行應(yīng)改為：
“甲公司換入資產(chǎn)價值總額＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－收到的補(bǔ)價＝480+350×17%+3.7736-40=503.2736(萬元)”
（2）第12行、13行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值＝150÷490×503.2736=154.0633(萬元)”
（3）第14行、15行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值＝100÷490×503.2736=102.7089(萬元)”
（3）第16行、17行應(yīng)改為：
“甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價值＝240÷490×503.2736=246.5014(萬元)”
（3）倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：
借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1 540 633
－小轎車 1 027 089
－客運(yùn)轎車 2 465 014
銀行存款 400 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000
應(yīng)交稅金