第十四章 租 賃
一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃：
1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價（5％，含5％）; 3、占可使用年限的大部分（75％，含75％）;4、最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；5、性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。
過程 承租人 出租人
1、租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]
未確認融資費用（差額）
貸：長期應付款（最低租賃付款額） 借：應收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保余值）
未擔保余值（未擔保余值）
貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）
遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（差額）
2．初始直接費用 借：管理費用
貸：銀行存款 借：管理費用
貸：銀行存款
3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借：長期應付款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用 借：銀行存款
貸：應收融資租賃款
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入
可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分攤。實際利率的確定是個問題，看P449、P461
4、有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回
一是折舊政策，二是折舊期間。
承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；
否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算
B、應收融資租賃款的壞帳準備
借：管理費用
貸：壞帳準備
C、未擔保余值發(fā)生減少
期末，發(fā)生減少
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：未擔保余值
同時，減少額確認為當期損失，
借：營業(yè)外支出
貸：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。
5、或有租金 借：營業(yè)費用、財務費用
貸：銀行存款 借：應收帳款
貸：主營業(yè)務收入—融資收入
6、履約成本 借：費用
貸：銀行存款 借：費用
貸：銀行存款
7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值：
借：長期應付款（擔保余值）
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
如果不存在承租人擔保余值
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn) 1、存在擔保余值或未擔保余值或都在
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應收融資租賃款（擔保余值）
未擔保余值（未擔保余值）
2、向承租人收取價值損失補償金。
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入
3、擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。
②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理
③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款）
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）
借：銀行存款
貸：應收融資租賃款
如果存在未擔保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔保余值
經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等）
貸：其他應付款
借：其他應付款
貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款）
貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）—經(jīng)營租賃收入
售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。P470的例題
融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃：
1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價（5％，含5％）; 3、占可使用年限的大部分（75％，含75％）;4、最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；5、性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。
過程 承租人 出租人
1、租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]
未確認融資費用（差額）
貸：長期應付款（最低租賃付款額） 借：應收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保余值）
未擔保余值（未擔保余值）
貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）
遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（差額）
2．初始直接費用 借：管理費用
貸：銀行存款 借：管理費用
貸：銀行存款
3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借：長期應付款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用 借：銀行存款
貸：應收融資租賃款
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入
可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分攤。實際利率的確定是個問題，看P449、P461
4、有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回
一是折舊政策，二是折舊期間。
承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；
否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算
B、應收融資租賃款的壞帳準備
借：管理費用
貸：壞帳準備
C、未擔保余值發(fā)生減少
期末，發(fā)生減少
借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
貸：未擔保余值
同時，減少額確認為當期損失，
借：營業(yè)外支出
貸：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益
如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。
5、或有租金 借：營業(yè)費用、財務費用
貸：銀行存款 借：應收帳款
貸：主營業(yè)務收入—融資收入
6、履約成本 借：費用
貸：銀行存款 借：費用
貸：銀行存款
7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值：
借：長期應付款（擔保余值）
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
如果不存在承租人擔保余值
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn) 1、存在擔保余值或未擔保余值或都在
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應收融資租賃款（擔保余值）
未擔保余值（未擔保余值）
2、向承租人收取價值損失補償金。
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入
3、擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。
②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理
③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款）
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）
借：銀行存款
貸：應收融資租賃款
如果存在未擔保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔保余值
經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等）
貸：其他應付款
借：其他應付款
貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款）
貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）—經(jīng)營租賃收入
售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。P470的例題
融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。