第六章 固定資產(chǎn)
一、考試大綱
1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
（1）固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
（2）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（1）固定資產(chǎn)折舊
（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
①資本化的后續(xù)支出
②費(fèi)用化的后續(xù)支出
3、固定資產(chǎn)的處置
（1）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
（2）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
（3）持有待售的固定資產(chǎn)
二、重點(diǎn)難點(diǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
1、特征：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；
（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。
2、確認(rèn)條件：
（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購(gòu)買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)都符合固定資產(chǎn)定義并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
如果企業(yè)超過正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)，該項(xiàng)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各項(xiàng)付款額之和的現(xiàn)值確定。
2、自行建造的固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、盤盈、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)成本
（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本：按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本：作為前期差錯(cuò)處理，在經(jīng)批準(zhǔn)前先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
4、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）定義：應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1、固定資產(chǎn)原價(jià)
2、預(yù)計(jì)凈殘值
3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4、固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。
3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
1、年限平均法
年折舊率＝×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入制造費(fèi)用；
管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入管理費(fèi)用；
銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入銷售費(fèi)用；
自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入在建工程成本；
經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等
3、出售收入和殘料等的處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
4、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?BR> 借：其他應(yīng)收款、銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益的處理
凈損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
三、持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款
營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。（2004年）
A、125
B、127.5
C、129
D、130.25
答案：B
解析：改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊＝5000÷20×3/12＝62.5萬元，改造后在建工程金額＝（5000－3000）＋500×（1＋17%）＋190＋1300－10＝4065萬元，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＝3900÷15×3/12＝65萬元，甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＝62.5＋65＝127.5萬元。
2、某企業(yè)于2004年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元，2004年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，其預(yù)計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）。（2005年）
A、2900萬元
B、2930萬元
C、3100萬元
D、4130萬元
答案：A
解析：改造完成時(shí)的實(shí)際成本＝（3600－200－1000）＋（310＋100＋120－30）＝2400＋500＝2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為2900萬元。
3、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。（2006年）
A、10萬元
B、20萬元
C、25萬元
D、50萬元
答案：C
解析：裝修部分計(jì)提折舊的時(shí)間為2005年7月至2013年6月，共計(jì)8年，即96個(gè)月。2005年應(yīng)該計(jì)提折舊的金額是：400÷96×6＝25（萬元）。
4、甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33萬元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為17%.假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（ ）。 （2006年）
A、2650萬元
B、2658萬元
C、2675萬元
D、3100萬元
答案：D
解析：入賬價(jià)值＝2500＋425＋25＋100＋100×17%＋33＝3100（萬元）。
5、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。（2006年）
A、128萬元
B、180萬元
C、308萬元
D、384萬元
答案：C
解析：2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元），2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝1536/4×4/12＋3600/5÷12×3＝128＋180＝308（萬元）。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ）。
A、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提提舊
B、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提提舊
C、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提提舊
D、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提提舊
E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計(jì)提折舊
答案：ACDE
解析：自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起開始計(jì)提折舊，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起開始計(jì)提折舊。
（三）計(jì)算分析題
1、2004年12月31日。甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法，預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額及賬面價(jià)值。（2005年）
答案：
（1）計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①2001年～2003年計(jì)提折舊額＝（4900－100）/8＝600（萬元）
②2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝4900－600×3－360＝2740（萬元）
③2004年計(jì)提折舊額＝（2740－100）/5＝528（萬元）
④2004年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值＝2740－528＝2212（萬元）
⑤可回收金額2600萬元，不考慮減值情況下賬面價(jià)值為4900－（4900－100）/8×4＝2500萬元，賬面價(jià)值恢復(fù)為2500萬元。
注意：根據(jù)新準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
一、考試大綱
1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
（1）固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
（2）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（1）固定資產(chǎn)折舊
（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
①資本化的后續(xù)支出
②費(fèi)用化的后續(xù)支出
3、固定資產(chǎn)的處置
（1）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
（2）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
（3）持有待售的固定資產(chǎn)
二、重點(diǎn)難點(diǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件
1、特征：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；
（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；
（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。
2、確認(rèn)條件：
（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購(gòu)買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)都符合固定資產(chǎn)定義并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
如果企業(yè)超過正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)，該項(xiàng)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各項(xiàng)付款額之和的現(xiàn)值確定。
2、自行建造的固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、盤盈、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)成本
（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本：按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本：作為前期差錯(cuò)處理，在經(jīng)批準(zhǔn)前先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
4、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、固定資產(chǎn)折舊
（一）定義：應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。
（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1、固定資產(chǎn)原價(jià)
2、預(yù)計(jì)凈殘值
3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4、固定資產(chǎn)的使用壽命
（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。
3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（四）固定資產(chǎn)折舊方法
1、年限平均法
年折舊率＝×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入制造費(fèi)用；
管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入管理費(fèi)用；
銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入銷售費(fèi)用；
自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入在建工程成本；
經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等
3、出售收入和殘料等的處理
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
4、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?BR> 借：其他應(yīng)收款、銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益的處理
凈損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
三、持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款
營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。（2004年）
A、125
B、127.5
C、129
D、130.25
答案：B
解析：改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊＝5000÷20×3/12＝62.5萬元，改造后在建工程金額＝（5000－3000）＋500×（1＋17%）＋190＋1300－10＝4065萬元，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＝3900÷15×3/12＝65萬元，甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＝62.5＋65＝127.5萬元。
2、某企業(yè)于2004年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3600萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元，2004年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，其預(yù)計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）。（2005年）
A、2900萬元
B、2930萬元
C、3100萬元
D、4130萬元
答案：A
解析：改造完成時(shí)的實(shí)際成本＝（3600－200－1000）＋（310＋100＋120－30）＝2400＋500＝2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為2900萬元。
3、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。（2006年）
A、10萬元
B、20萬元
C、25萬元
D、50萬元
答案：C
解析：裝修部分計(jì)提折舊的時(shí)間為2005年7月至2013年6月，共計(jì)8年，即96個(gè)月。2005年應(yīng)該計(jì)提折舊的金額是：400÷96×6＝25（萬元）。
4、甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33萬元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為17%.假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（ ）。 （2006年）
A、2650萬元
B、2658萬元
C、2675萬元
D、3100萬元
答案：D
解析：入賬價(jià)值＝2500＋425＋25＋100＋100×17%＋33＝3100（萬元）。
5、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。（2006年）
A、128萬元
B、180萬元
C、308萬元
D、384萬元
答案：C
解析：2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元），2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝1536/4×4/12＋3600/5÷12×3＝128＋180＝308（萬元）。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ）。
A、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提提舊
B、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提提舊
C、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提提舊
D、自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提提舊
E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計(jì)提折舊
答案：ACDE
解析：自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起開始計(jì)提折舊，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起開始計(jì)提折舊。
（三）計(jì)算分析題
1、2004年12月31日。甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法，預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額及賬面價(jià)值。（2005年）
答案：
（1）計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①2001年～2003年計(jì)提折舊額＝（4900－100）/8＝600（萬元）
②2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝4900－600×3－360＝2740（萬元）
③2004年計(jì)提折舊額＝（2740－100）/5＝528（萬元）
④2004年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值＝2740－528＝2212（萬元）
⑤可回收金額2600萬元，不考慮減值情況下賬面價(jià)值為4900－（4900－100）/8×4＝2500萬元，賬面價(jià)值恢復(fù)為2500萬元。
注意：根據(jù)新準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。