第四章 存貨
一、考試大綱
1、存貨的確認和初始計量
（1）存貨的定義與確認條件
（2）存貨的初始計量
2、發(fā)出存貨的計量
（1）確定發(fā)出存貨的成本
①先進先出法
②移動加權(quán)平均法
③月末一次加權(quán)平均法
④個別計價法
（2）確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
①一次轉(zhuǎn)銷法
②五五攤銷法
3、期末存貨的計量
（1）存貨期末計量原則
（2）可變現(xiàn)凈值的含義
（3）存貨期末計量的具體方法
二、重點難點
第一節(jié) 存貨的確認和初始計量
一、存貨的定義與確認條件
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。
存貨的確認條件：
（1）與該存貨有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、存貨的初始計量
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。
1、外購存貨的成本：企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2、加工取得的存貨的成本：由采購成本、加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。
3、投資者投入存貨的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本：按照相關(guān)準則的規(guī)定確定。
5、盤盈存貨的成本：按其重置成本作為入賬價值
下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。
（2）倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量
一、確定發(fā)出存貨的成本
1、先進先出法：先購入的存貨先發(fā)出
2、移動加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
3、月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
4、個別計價法：注重存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系
二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法。
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，其成本計入制造費用；
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其成本計入銷售費用；
隨同商品出售并單獨計價的包裝物，其成本計入其他業(yè)務(wù)成本。
第三節(jié) 期末存貨的計量
一、存貨期末計量原則
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征：
1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?；
2、可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價；
3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：
1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；
2、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮持有存貨的目的；
3、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。
三、存貨期末計量的具體方法
（一）存貨估計售價的確定
1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。
3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
4、沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。
5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
（二）材料存貨的期末計量
1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當按照成本計量。
2、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。
（三）計提存貨跌價準備的方法
1、企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
4、存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
5、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
（四）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理
如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
（五）存貨盤虧或毀損的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。
屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入管理費用。
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
三、歷年考題
（一）單項選擇題
1、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。（2004年）
A、23
B、250
C、303
D、323
答案：C
解析：乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應(yīng)計提減值準備235萬元（1000－765）；丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準備＝500－332－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（ ） 。（2006年）
A、720萬元
B、737萬元
C、800萬元
D、817萬元
答案：A
解析：實際成本＝620＋100＝720（萬元）。
（二）多項選擇題
1、下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2004年）
A、因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B、隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)支出
C、一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本
D、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E、因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用。
答案：ABE
解析：一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整管理費用。
注：按新準則，計提的存貨跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，應(yīng)將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
所以D項也是正確的。同時，選項E正確的說法應(yīng)該是：因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失。
一、考試大綱
1、存貨的確認和初始計量
（1）存貨的定義與確認條件
（2）存貨的初始計量
2、發(fā)出存貨的計量
（1）確定發(fā)出存貨的成本
①先進先出法
②移動加權(quán)平均法
③月末一次加權(quán)平均法
④個別計價法
（2）確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
①一次轉(zhuǎn)銷法
②五五攤銷法
3、期末存貨的計量
（1）存貨期末計量原則
（2）可變現(xiàn)凈值的含義
（3）存貨期末計量的具體方法
二、重點難點
第一節(jié) 存貨的確認和初始計量
一、存貨的定義與確認條件
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。
存貨的確認條件：
（1）與該存貨有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、存貨的初始計量
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。
1、外購存貨的成本：企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2、加工取得的存貨的成本：由采購成本、加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。
3、投資者投入存貨的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本：按照相關(guān)準則的規(guī)定確定。
5、盤盈存貨的成本：按其重置成本作為入賬價值
下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。
（2）倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量
一、確定發(fā)出存貨的成本
1、先進先出法：先購入的存貨先發(fā)出
2、移動加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
3、月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
4、個別計價法：注重存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系
二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法。
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，其成本計入制造費用；
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其成本計入銷售費用；
隨同商品出售并單獨計價的包裝物，其成本計入其他業(yè)務(wù)成本。
第三節(jié) 期末存貨的計量
一、存貨期末計量原則
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征：
1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?；
2、可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價；
3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：
1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；
2、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮持有存貨的目的；
3、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。
三、存貨期末計量的具體方法
（一）存貨估計售價的確定
1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。
3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
4、沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。
5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
（二）材料存貨的期末計量
1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當按照成本計量。
2、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。
（三）計提存貨跌價準備的方法
1、企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
4、存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
5、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
（四）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理
如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
（五）存貨盤虧或毀損的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。
屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入管理費用。
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。
三、歷年考題
（一）單項選擇題
1、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。（2004年）
A、23
B、250
C、303
D、323
答案：C
解析：乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應(yīng)計提減值準備235萬元（1000－765）；丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價準備＝500－332－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（ ） 。（2006年）
A、720萬元
B、737萬元
C、800萬元
D、817萬元
答案：A
解析：實際成本＝620＋100＝720（萬元）。
（二）多項選擇題
1、下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2004年）
A、因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B、隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)支出
C、一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本
D、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E、因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用。
答案：ABE
解析：一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整管理費用。
注：按新準則，計提的存貨跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，應(yīng)將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
所以D項也是正確的。同時，選項E正確的說法應(yīng)該是：因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失。