第四章 存貨
一、考試大綱
1、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
（1）存貨的定義與確認(rèn)條件
（2）存貨的初始計(jì)量
2、發(fā)出存貨的計(jì)量
（1）確定發(fā)出存貨的成本
①先進(jìn)先出法
②移動加權(quán)平均法
③月末一次加權(quán)平均法
④個(gè)別計(jì)價(jià)法
（2）確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
①一次轉(zhuǎn)銷法
②五五攤銷法
3、期末存貨的計(jì)量
（1）存貨期末計(jì)量原則
（2）可變現(xiàn)凈值的含義
（3）存貨期末計(jì)量的具體方法
二、重點(diǎn)難點(diǎn)
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、存貨的定義與確認(rèn)條件
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。
存貨的確認(rèn)條件：
（1）與該存貨有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、存貨的初始計(jì)量
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。
1、外購存貨的成本：企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
2、加工取得的存貨的成本：由采購成本、加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。
3、投資者投入存貨的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本：按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
5、盤盈存貨的成本：按其重置成本作為入賬價(jià)值
下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量
一、確定發(fā)出存貨的成本
1、先進(jìn)先出法：先購入的存貨先發(fā)出
2、移動加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
3、月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
4、個(gè)別計(jì)價(jià)法：注重存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系
二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法。
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，其成本計(jì)入制造費(fèi)用；
隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入銷售費(fèi)用；
隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量
一、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征：
1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?；
2、可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)；
3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：
1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；
2、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的；
3、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。
三、存貨期末計(jì)量的具體方法
（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定
1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。
3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
4、沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。
5、用于出售的材料等，通常以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
（二）材料存貨的期末計(jì)量
1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
2、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2、對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4、存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
5、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理
如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
（五）存貨盤虧或毀損的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。（2004年）
A、23
B、250
C、303
D、323
答案：C
解析：乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬元（1000－765）；丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500－332－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝235＋68＝303（萬元）。
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為（ ） 。（2006年）
A、720萬元
B、737萬元
C、800萬元
D、817萬元
答案：A
解析：實(shí)際成本＝620＋100＝720（萬元）。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2004年）
A、因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出
B、隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C、一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E、因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
答案：ABE
解析：一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
注：按新準(zhǔn)則，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，應(yīng)將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
所以D項(xiàng)也是正確的。同時(shí)，選項(xiàng)E正確的說法應(yīng)該是：因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
一、考試大綱
1、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
（1）存貨的定義與確認(rèn)條件
（2）存貨的初始計(jì)量
2、發(fā)出存貨的計(jì)量
（1）確定發(fā)出存貨的成本
①先進(jìn)先出法
②移動加權(quán)平均法
③月末一次加權(quán)平均法
④個(gè)別計(jì)價(jià)法
（2）確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
①一次轉(zhuǎn)銷法
②五五攤銷法
3、期末存貨的計(jì)量
（1）存貨期末計(jì)量原則
（2）可變現(xiàn)凈值的含義
（3）存貨期末計(jì)量的具體方法
二、重點(diǎn)難點(diǎn)
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、存貨的定義與確認(rèn)條件
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。
存貨的確認(rèn)條件：
（1）與該存貨有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、存貨的初始計(jì)量
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。
1、外購存貨的成本：企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
2、加工取得的存貨的成本：由采購成本、加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。
3、投資者投入存貨的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本：按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。
5、盤盈存貨的成本：按其重置成本作為入賬價(jià)值
下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量
一、確定發(fā)出存貨的成本
1、先進(jìn)先出法：先購入的存貨先發(fā)出
2、移動加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
3、月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本＝
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
4、個(gè)別計(jì)價(jià)法：注重存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系
二、確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本
采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法。
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，其成本計(jì)入制造費(fèi)用；
隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入銷售費(fèi)用；
隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量
一、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征：
1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?；
2、可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)；
3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：
1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；
2、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的；
3、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。
三、存貨期末計(jì)量的具體方法
（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定
1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。
3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
4、沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。
5、用于出售的材料等，通常以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
（二）材料存貨的期末計(jì)量
1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
2、如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2、對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4、存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
5、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理
如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
（五）存貨盤虧或毀損的處理
存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
三、歷年考題
（一）單項(xiàng)選擇題
1、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。（2004年）
A、23
B、250
C、303
D、323
答案：C
解析：乙材料可變現(xiàn)凈值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765萬元，乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬元（1000－765）；丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500－332－100＝68萬元；甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝235＋68＝303（萬元）。
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為（ ） 。（2006年）
A、720萬元
B、737萬元
C、800萬元
D、817萬元
答案：A
解析：實(shí)際成本＝620＋100＝720（萬元）。
（二）多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2004年）
A、因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出
B、隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C、一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
E、因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
答案：ABE
解析：一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
注：按新準(zhǔn)則，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，應(yīng)將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
所以D項(xiàng)也是正確的。同時(shí)，選項(xiàng)E正確的說法應(yīng)該是：因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。