第二章貨幣資金及應收項目
這實際上是一個金融工具的問題。TopSage
金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。其中，金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。TopSage
現金、應收票據、應收賬款在新準則里，均作為“金融工具”來反映，將在“金融工具”中詳細講解，這里不再詳述。
一、銀行存款TopSage
這部分內容預計沒什么實質性變化。主要注意客觀題。TopSage
1、銀行結算方式：通過比較來掌握TopSage
2、銀行存款開戶的有關規(guī)定：TopSage
銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。要重點區(qū)分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現金。
3、相關會計處理TopSage
企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據表明存在銀行或其他金融機構的款項部分或全部不能收回時，應將其不能收回部分作為當期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：TopSage
借：營業(yè)外支出TopSage
貸：銀行存款TopSage
平常發(fā)生財務手續(xù)費時，作分錄如下：TopSage
借：財務費用TopSage
貸：銀行存款TopSage
其他會計處理，參見各具體會計業(yè)務。
二、其他貨幣資金TopSage
（一）核算內容TopSage
本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設置相應明細科目核算。TopSage
（二）相關會計處理TopSage
1、增加其他貨幣資金TopSage
借：其他貨幣資金TopSage
貸：銀行存款TopSage
2、減少其他貨幣資金TopSage
借：有關科目TopSage
貸：其他貨幣資金TopSage
（三）本科目期末為借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
三、應收賬款TopSage
在新準則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個問題：TopSage
（一）應收款項要結合收入來掌握TopSage
1、當企業(yè)成為合同一方，并因而擁有了收取現金的法定權利時，應將無條件的應收款項確認為金融資產。TopSage
從新準則中要明確的一點是，應收賬款屬于金融資產，但并不像一般金融資產一樣采用公允價值計量，因為第22號準則明確規(guī)定，要以攤余成本計量持有到期投資以及貸款和應收賬款。TopSage
這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：TopSage
（1）扣除已償還的本金；TopSage
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；TopSage
（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。TopSage
也就是說，攤余成本是指金融資產或金融負債的初始確認金融減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計攤銷額，再減去因資產減值或不可收回而減記的金額。
2、應采用實際利率法，按攤余成本計量。TopSage
實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
3、應收賬款的計價問題TopSage
（1）商業(yè)折扣TopSage
因購貨方多買產品而給予折扣，商業(yè)折扣并不直接影響應收賬款的入賬價值，在開發(fā)票時就已經是按扣除商業(yè)折扣后的凈額來入賬。TopSage
例如，銷售商品每件100元，買10件以上給予9.5折的優(yōu)惠，購買20件商品，發(fā)票上上95元/件，因此確認應收賬款入賬價值時，是以扣除商業(yè)折扣以后的凈額，即實際售價來確定應收賬款。在確認收入時應以100×（1-5％）×20來確認主營業(yè)務收入。
（2）現金折扣TopSage
我國規(guī)定在采用現金折扣的情況下，應按總價法來進行處理，實際發(fā)生的現金折扣應計入當期的財務費用。TopSage
現金折扣是債權人為提前收回款項而給予對方的優(yōu)惠。例如，10天內付款給予債務人2％的折扣，10天～20天付款給予1％的優(yōu)惠，而20天以上付款不享受優(yōu)惠而應全額付款。TopSage
應收賬款入賬價值按扣除商業(yè)折扣后金額計價，商業(yè)折扣對應收賬款及其主營業(yè)務收入的入賬價值沒有實質的影響。TopSage
現金折扣的處理方法有兩種：一種是總價法，在確認主營業(yè)務收入和應收賬款時都按銷售商品的總價來入賬，并不扣除掉現金折扣；另一種是凈價法，即在確認主營業(yè)務收入和應收賬款時，以扣除現金折扣后的金額來入賬。我國采用的是總價法。
（3）銷售折讓TopSage
銷售折讓：由于銷售商品質量、規(guī)格等原因商品出現問題，購貨方要求退貨而銷售方不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業(yè)務收入、應收賬款有影響）TopSage
【例題】企業(yè)4月1日銷售一批商品，價款100萬元，稅金17元，商品有質量問題，要求退貨。經協(xié)商，不退貨，折讓10％。TopSage
銷售時 TopSage
借：應收賬款 117TopSage
貸：主營業(yè)務收入 100TopSage
應交稅費――應交增值稅（銷項稅） 17TopSage
發(fā)生銷售折讓時TopSage
借：主營業(yè)務收入 10?。ㄓ涃~時以紅字沖銷）TopSage
應交稅費――應交增值稅（銷項稅） 1.7TopSage
貸：應收賬款 11.7
（4）銷售退回TopSage
處理與銷售折讓一樣。
（二）企業(yè)應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。TopSage
客觀證據包括以下方面：TopSage
1、債務人發(fā)生嚴重財務困難；TopSage
2、債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；TopSage
3、債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；TopSage
4、因發(fā)行人發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；TopSage
5、其他情形（具體參見二十二號準則《金融工具確認和計量》第四十一條）
（三）計提壞賬準備的相關會計處理TopSage
1、當以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，按減記的金額，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。注意這里科目的變化，不再計入“管理費用”科目。本期應提數大于其賬面余額的，按差額計提；應提數小于余額的，作相反會計處理。TopSage
2、對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收賬款，借記“壞賬準備”，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。TopSage
注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對于“應收票據”、“預付賬款”也不再像以前一樣要先轉入“應收賬款”或“其他應收款”才能計提壞賬。TopSage
3、對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等
（四）壞賬的核算方法TopSage
我國采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法（也叫賒銷百分比法）。TopSage
備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時，在每年年末按應收款項的余額（或其他標準）預先計提壞賬準備，待發(fā)生時再沖銷壞賬準備，符合謹慎性原則。TopSage
本部分內容在考試中直接出題非常少，但容易結合后面的政策變更、估計變更和會計差錯更正來出題。例如，企業(yè)原來處理壞賬是采用直接轉銷法，而06年1月1日起采用備抵法計提壞賬準備，這就是一種政策變更，要采用追溯調整法進行追溯。如果過去采用備抵法下的應收賬款余額百分比法，現在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱其為估計變更，應采用未來適用法來核算。
這實際上是一個金融工具的問題。TopSage
金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。其中，金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。TopSage
現金、應收票據、應收賬款在新準則里，均作為“金融工具”來反映，將在“金融工具”中詳細講解，這里不再詳述。
一、銀行存款TopSage
這部分內容預計沒什么實質性變化。主要注意客觀題。TopSage
1、銀行結算方式：通過比較來掌握TopSage
2、銀行存款開戶的有關規(guī)定：TopSage
銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。要重點區(qū)分基本存款賬戶和一般存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現金。
3、相關會計處理TopSage
企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期檢查銀行存款，如有確切證據表明存在銀行或其他金融機構的款項部分或全部不能收回時，應將其不能收回部分作為當期損失，沖減銀行存款，作分錄如下：TopSage
借：營業(yè)外支出TopSage
貸：銀行存款TopSage
平常發(fā)生財務手續(xù)費時，作分錄如下：TopSage
借：財務費用TopSage
貸：銀行存款TopSage
其他會計處理，參見各具體會計業(yè)務。
二、其他貨幣資金TopSage
（一）核算內容TopSage
本科目核算外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用證保證金存款；信用卡存款；存出投資款等其他貨幣資金。在本科下分別設置相應明細科目核算。TopSage
（二）相關會計處理TopSage
1、增加其他貨幣資金TopSage
借：其他貨幣資金TopSage
貸：銀行存款TopSage
2、減少其他貨幣資金TopSage
借：有關科目TopSage
貸：其他貨幣資金TopSage
（三）本科目期末為借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
三、應收賬款TopSage
在新準則里在“金融工具”里反映，這里不再詳述。只注意以下幾個問題：TopSage
（一）應收款項要結合收入來掌握TopSage
1、當企業(yè)成為合同一方，并因而擁有了收取現金的法定權利時，應將無條件的應收款項確認為金融資產。TopSage
從新準則中要明確的一點是，應收賬款屬于金融資產，但并不像一般金融資產一樣采用公允價值計量，因為第22號準則明確規(guī)定，要以攤余成本計量持有到期投資以及貸款和應收賬款。TopSage
這里有必要解釋一下攤余成本。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：TopSage
（1）扣除已償還的本金；TopSage
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；TopSage
（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。TopSage
也就是說，攤余成本是指金融資產或金融負債的初始確認金融減去償還的本金，加上或減去使用實際利率法對初始金額和到期金額之間差額的累計攤銷額，再減去因資產減值或不可收回而減記的金額。
2、應采用實際利率法，按攤余成本計量。TopSage
實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
3、應收賬款的計價問題TopSage
（1）商業(yè)折扣TopSage
因購貨方多買產品而給予折扣，商業(yè)折扣并不直接影響應收賬款的入賬價值，在開發(fā)票時就已經是按扣除商業(yè)折扣后的凈額來入賬。TopSage
例如，銷售商品每件100元，買10件以上給予9.5折的優(yōu)惠，購買20件商品，發(fā)票上上95元/件，因此確認應收賬款入賬價值時，是以扣除商業(yè)折扣以后的凈額，即實際售價來確定應收賬款。在確認收入時應以100×（1-5％）×20來確認主營業(yè)務收入。
（2）現金折扣TopSage
我國規(guī)定在采用現金折扣的情況下，應按總價法來進行處理，實際發(fā)生的現金折扣應計入當期的財務費用。TopSage
現金折扣是債權人為提前收回款項而給予對方的優(yōu)惠。例如，10天內付款給予債務人2％的折扣，10天～20天付款給予1％的優(yōu)惠，而20天以上付款不享受優(yōu)惠而應全額付款。TopSage
應收賬款入賬價值按扣除商業(yè)折扣后金額計價，商業(yè)折扣對應收賬款及其主營業(yè)務收入的入賬價值沒有實質的影響。TopSage
現金折扣的處理方法有兩種：一種是總價法，在確認主營業(yè)務收入和應收賬款時都按銷售商品的總價來入賬，并不扣除掉現金折扣；另一種是凈價法，即在確認主營業(yè)務收入和應收賬款時，以扣除現金折扣后的金額來入賬。我國采用的是總價法。
（3）銷售折讓TopSage
銷售折讓：由于銷售商品質量、規(guī)格等原因商品出現問題，購貨方要求退貨而銷售方不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業(yè)務收入、應收賬款有影響）TopSage
【例題】企業(yè)4月1日銷售一批商品，價款100萬元，稅金17元，商品有質量問題，要求退貨。經協(xié)商，不退貨，折讓10％。TopSage
銷售時 TopSage
借：應收賬款 117TopSage
貸：主營業(yè)務收入 100TopSage
應交稅費――應交增值稅（銷項稅） 17TopSage
發(fā)生銷售折讓時TopSage
借：主營業(yè)務收入 10?。ㄓ涃~時以紅字沖銷）TopSage
應交稅費――應交增值稅（銷項稅） 1.7TopSage
貸：應收賬款 11.7
（4）銷售退回TopSage
處理與銷售折讓一樣。
（二）企業(yè)應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。TopSage
客觀證據包括以下方面：TopSage
1、債務人發(fā)生嚴重財務困難；TopSage
2、債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；TopSage
3、債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；TopSage
4、因發(fā)行人發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；TopSage
5、其他情形（具體參見二十二號準則《金融工具確認和計量》第四十一條）
（三）計提壞賬準備的相關會計處理TopSage
1、當以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，按減記的金額，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。注意這里科目的變化，不再計入“管理費用”科目。本期應提數大于其賬面余額的，按差額計提；應提數小于余額的，作相反會計處理。TopSage
2、對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收賬款，借記“壞賬準備”，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。TopSage
注意：這里的范圍大大拓寬了。而且對于“應收票據”、“預付賬款”也不再像以前一樣要先轉入“應收賬款”或“其他應收款”才能計提壞賬。TopSage
3、對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等
（四）壞賬的核算方法TopSage
我國采用備抵法。具體方法主要是余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法（也叫賒銷百分比法）。TopSage
備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時，在每年年末按應收款項的余額（或其他標準）預先計提壞賬準備，待發(fā)生時再沖銷壞賬準備，符合謹慎性原則。TopSage
本部分內容在考試中直接出題非常少，但容易結合后面的政策變更、估計變更和會計差錯更正來出題。例如，企業(yè)原來處理壞賬是采用直接轉銷法，而06年1月1日起采用備抵法計提壞賬準備，這就是一種政策變更，要采用追溯調整法進行追溯。如果過去采用備抵法下的應收賬款余額百分比法，現在采用的是備抵法下的賬齡分析法，稱其為估計變更，應采用未來適用法來核算。