第五章 固定資產(chǎn)
這一章有一些變化，但主要是觀念上的變化。實(shí)質(zhì)性的變化不多。所以基本可以按原有內(nèi)容預(yù)習(xí)。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
一、固定資產(chǎn)的概念
新準(zhǔn)則在此略有變化，主要是取消了“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，只要符合下列兩條，就可以作為固定資產(chǎn)入賬并進(jìn)行管理。
1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
注意這里是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而不是一年。會(huì)計(jì)年度可能長(zhǎng)于也可能短于一年。
二、確認(rèn)條件
注意要同時(shí)滿足：
1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
注意以下問題：
1、這里的同時(shí)滿足，是指在符合概念的情況下，還要同時(shí)滿足確認(rèn)條件。
2、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)（準(zhǔn)則第五條）。這是舊準(zhǔn)則沒有的。
總體來說，第一節(jié)作為了解內(nèi)容，防客觀題即可。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。
2、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
3、如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除了按新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益（按實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額除了符合借款費(fèi)用資本化條件因而計(jì)入固定資產(chǎn)成本之外，其他部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。具體多長(zhǎng)時(shí)間屬于正常的信用條件，以商業(yè)慣例為依據(jù)。超過了正常的商業(yè)慣例的時(shí)間，就屬于融資性質(zhì)。
分錄如下：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 購(gòu)買價(jià)值的現(xiàn)值
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 支付金額
采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)
借：在建工程（應(yīng)予資本化的部分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（計(jì)算出的攤銷額）
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。其中“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
分錄為：
借：工程物資
貸：銀行存款
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
分錄為：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
(2)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。
第一，企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
第二，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
第三，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
第四，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
這里應(yīng)當(dāng)注意，這個(gè)約定價(jià)值實(shí)際上就是公允價(jià)值。
四、租入的固定資產(chǎn)
具體內(nèi)容將在《租賃》中講述。
（一）融資租賃
是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。
在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
（二）經(jīng)營(yíng)租賃
如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。
五、其他方式取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》確定。
六、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)－預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（折現(xiàn)值）
值得注意的是，這個(gè)考慮棄置費(fèi)用的規(guī)定，主要是針對(duì)某些特殊行業(yè)，而不是要求普遍實(shí)行的，一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。所以這部分內(nèi)容實(shí)際上與我們的考試關(guān)系不大，略看一下就可以了。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、相關(guān)概念
注意預(yù)計(jì)凈殘值的定義在新準(zhǔn)則中有了變化。
在本準(zhǔn)則中，預(yù)計(jì)凈殘值是指，“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處理中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額應(yīng)為折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下，預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
二、折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。這些方法的具體運(yùn)算過程與現(xiàn)有規(guī)定一樣。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
這里要注意準(zhǔn)則第十九條：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。注意這個(gè)變更，由于是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所以不需追溯調(diào)整。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
注意，新準(zhǔn)則里取消了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則，即“如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)的可收回金額”這一原則，而是采用初始確認(rèn)固定資產(chǎn)一致的原則：即只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就計(jì)入固定資產(chǎn)。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
企業(yè)根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
舉例：
企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。
有關(guān)計(jì)算過程如下表：
對(duì)于被替換的賬面價(jià)值為240萬元的那部分部件的處理：假設(shè)作為廢棄物舍棄，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)將240萬作為營(yíng)業(yè)外支出；假設(shè)可以出售并取得100萬收入，那么140萬凈損失作為營(yíng)業(yè)外支出。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)
此節(jié)內(nèi)容的變化就是取消了減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，并明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回，這有利于確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。
一、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的處置：包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、投資、捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理；而盤虧減少固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來進(jìn)行處理。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
盤虧固定資產(chǎn)造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)在期末時(shí)應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，看它是否有減值的情況。將固定資產(chǎn)的成本與它的可收回金額進(jìn)行比較，如果固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊等等各種原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)的可收回金額比它的成本還要低，則要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
將固定資產(chǎn)處置的凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定可收回金額，再將可收回金額與賬面價(jià)值比較，兩者孰低確定期末計(jì)價(jià)。
（一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象
（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；
（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；
（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況，如資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期。
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）會(huì)計(jì)處理
計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)作如下分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
三、終止確認(rèn)
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)；
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
四、以其他方式減少固定資產(chǎn)
企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)及以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)也通過“固定資產(chǎn)”科目核算，并且固定資產(chǎn)清償債務(wù)、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)分別按《債務(wù)重組》、《非貨幣交易》會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行核算。
五、披露
參見準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容了解即可。
這一章有一些變化，但主要是觀念上的變化。實(shí)質(zhì)性的變化不多。所以基本可以按原有內(nèi)容預(yù)習(xí)。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
一、固定資產(chǎn)的概念
新準(zhǔn)則在此略有變化，主要是取消了“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，只要符合下列兩條，就可以作為固定資產(chǎn)入賬并進(jìn)行管理。
1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
注意這里是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而不是一年。會(huì)計(jì)年度可能長(zhǎng)于也可能短于一年。
二、確認(rèn)條件
注意要同時(shí)滿足：
1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
注意以下問題：
1、這里的同時(shí)滿足，是指在符合概念的情況下，還要同時(shí)滿足確認(rèn)條件。
2、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)（準(zhǔn)則第五條）。這是舊準(zhǔn)則沒有的。
總體來說，第一節(jié)作為了解內(nèi)容，防客觀題即可。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。
2、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
3、如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除了按新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益（按實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額除了符合借款費(fèi)用資本化條件因而計(jì)入固定資產(chǎn)成本之外，其他部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。具體多長(zhǎng)時(shí)間屬于正常的信用條件，以商業(yè)慣例為依據(jù)。超過了正常的商業(yè)慣例的時(shí)間，就屬于融資性質(zhì)。
分錄如下：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 購(gòu)買價(jià)值的現(xiàn)值
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 支付金額
采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)
借：在建工程（應(yīng)予資本化的部分）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（計(jì)算出的攤銷額）
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。其中“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
分錄為：
借：工程物資
貸：銀行存款
工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
分錄為：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
(2)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。
第一，企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
第二，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
第三，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
第四，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
三、投資者投入的固定資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
這里應(yīng)當(dāng)注意，這個(gè)約定價(jià)值實(shí)際上就是公允價(jià)值。
四、租入的固定資產(chǎn)
具體內(nèi)容將在《租賃》中講述。
（一）融資租賃
是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。
在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
（二）經(jīng)營(yíng)租賃
如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。
五、其他方式取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》確定。
六、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)－預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（折現(xiàn)值）
值得注意的是，這個(gè)考慮棄置費(fèi)用的規(guī)定，主要是針對(duì)某些特殊行業(yè)，而不是要求普遍實(shí)行的，一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。所以這部分內(nèi)容實(shí)際上與我們的考試關(guān)系不大，略看一下就可以了。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、相關(guān)概念
注意預(yù)計(jì)凈殘值的定義在新準(zhǔn)則中有了變化。
在本準(zhǔn)則中，預(yù)計(jì)凈殘值是指，“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處理中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額應(yīng)為折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下，預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
二、折舊方法
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。這些方法的具體運(yùn)算過程與現(xiàn)有規(guī)定一樣。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
這里要注意準(zhǔn)則第十九條：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。注意這個(gè)變更，由于是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所以不需追溯調(diào)整。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
注意，新準(zhǔn)則里取消了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則，即“如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)的可收回金額”這一原則，而是采用初始確認(rèn)固定資產(chǎn)一致的原則：即只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就計(jì)入固定資產(chǎn)。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
企業(yè)根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
舉例：
企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。
有關(guān)計(jì)算過程如下表：
對(duì)于被替換的賬面價(jià)值為240萬元的那部分部件的處理：假設(shè)作為廢棄物舍棄，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)將240萬作為營(yíng)業(yè)外支出；假設(shè)可以出售并取得100萬收入，那么140萬凈損失作為營(yíng)業(yè)外支出。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)
此節(jié)內(nèi)容的變化就是取消了減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，并明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回，這有利于確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。
一、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的處置：包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、投資、捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理；而盤虧減少固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來進(jìn)行處理。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
盤虧固定資產(chǎn)造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)在期末時(shí)應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，看它是否有減值的情況。將固定資產(chǎn)的成本與它的可收回金額進(jìn)行比較，如果固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊等等各種原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)的可收回金額比它的成本還要低，則要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
將固定資產(chǎn)處置的凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定可收回金額，再將可收回金額與賬面價(jià)值比較，兩者孰低確定期末計(jì)價(jià)。
（一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象
（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；
（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；
（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況，如資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期。
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）會(huì)計(jì)處理
計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)作如下分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
注意計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
三、終止確認(rèn)
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)；
（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益
四、以其他方式減少固定資產(chǎn)
企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)及以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)也通過“固定資產(chǎn)”科目核算，并且固定資產(chǎn)清償債務(wù)、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)分別按《債務(wù)重組》、《非貨幣交易》會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行核算。
五、披露
參見準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容了解即可。