第十五章借款費用
本章概述：在考試中通常是以小的計算出現(xiàn)。本章主要是講專門借款費用，注意專門借款的定義，專門借款的范圍，資本化的起始、暫停、停止，資本化的計算，資本化的賬務處理，報表附注中如何進行披露。本章變化比較大，應結(jié)合新準則進行預習。
一、本次頒布的《會計準則第17號――借款費用》準則相對于以前的借款費用的準則，發(fā)生了以下變化：
1、新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍：原借款費用準則中，納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅僅是固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定的可以將借款費用資本化的資產(chǎn)不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如有些以船舶或大型設備為產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生的專門借款的費用，可以計入存貨成本。
2、新的會計準則擴大了可予資本化的借款的范圍：原準則規(guī)定可予以資本化的借款僅僅是指為購建固定資產(chǎn)所取得的專門借款。新準則中可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款，只要能分清借款的具體用途，就可以按規(guī)定，將相關的借款費用予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。
3、借款利息資本化金額的計算發(fā)生了改變：相對于原來的準則而言，新準則在計算借款利息資本化金額的時候更簡單。原準則在計算利息資本化金額時，考慮相關的資產(chǎn)支出。新準則對這項內(nèi)容詳細規(guī)定了兩種情況：⑴計算專門借款的利息資本化金額時，在資本化期間所發(fā)生利息凈支出不再單獨考慮相關的資產(chǎn)支出。⑵一般借款利息的資本化金額的計算，應考慮相關的資產(chǎn)支出。
二、借款費用概述
（一）借款費用的定義及內(nèi)容
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。
借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（二）借款費用的范圍
1.借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍（注意范圍擴大了）
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)是指，需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生活活動才能達到預定使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。具體包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)、機械設備制造廠制造的用于出售的大型設備等，這些產(chǎn)品需要經(jīng)過相當?shù)臅r間才能達到預定可使用狀態(tài)或預定可銷售狀態(tài)，其中相當長時間是指，為企業(yè)購建或生產(chǎn)所必需的時間，通常在一年或一年以上。由于人為或故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購置或生產(chǎn)時間較長的，不屬于符合資本化條件的存貨。
2.借款費用可予資本化的借款范圍（注意范圍擴大了）
可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款
（1）專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
專門借款應當有明確的專門用途，通常應有標明專門用途的借款合同。
（2）一般借款，除專門借款以外的借款。
三、借款費用的會計處理
（一）借款費用開始資本化的條件
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；例如用貨幣資金購買建筑材料、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造、使用帶息票據(jù)購買工程用料等。
2.借款費用已經(jīng)發(fā)生
借款費用已經(jīng)發(fā)生是指，已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。往往是輔助費用先發(fā)生。
3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。
不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的建造活動的情況，如購置建筑用地而發(fā)生的借款費用，但沒有發(fā)生有關房屋建造活動，不能予以資本化。
在同時滿足以上三個條件時，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用才能開始資本化。如果沒有滿足其中任何一個條件，則不能開始資本化。
（二）借款利息和外幣借款匯兌差額的確認和計量
1.借款利息和外幣借款匯兌差額的確認
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
2.利息資本化金額的確定（重點）
（1）專門借款利息費用的資本化金額
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
（2）一般借款利息費用的資本化金額
在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：
一般借款利息費用資本化金額=累計資本支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)*所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數(shù)
所占用一般借款本金加權平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金*（每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）]
例如：某公司在2007年1月1日，動工興建一棟辦公樓，假設工期為一年，工程采用出包方式，在建造當中，分別在2007年1月1日和7月1日及10月1日支付工程進度款1500萬、3000萬和1000萬，工程在2007年12月31日竣工且達到預定可使用狀態(tài)。公司為建設辦公樓發(fā)生兩筆借款，分別是2007年1月1日取得專門借款2000萬，借款期限三年，年利率8％，利息按年支付；2007年7月1日取得專門借款2000萬，期限5年，年利率10％，利息按年支付。閑置專項借款用于具有固定收益的債券性短期投資，月收益率為0.5％。公司為辦公樓累計支出總額為5500萬，超過了專門借款總額，可以看出占用了一般借款1500萬。假設占用的一般借款有兩筆，分別是向Ａ銀行取得的借款2000萬，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6％，利息按年支付；占用的另一筆借款是發(fā)行的公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限5年，年利率8％，利息按年支付。根據(jù)上述資料，計算建造辦公樓時應予資本化的利息金額。分三個步驟：
首先計算專門借款利息費用資本化的金額：
專門借款利息費用資本化的金額＝專門借款當期實際發(fā)生的借款利息費用支出凈額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－將閑置借款進行短期投資所取得的投資收益＝2000×8％+2000×10％×1/2－（2000－1500）×0.5％×1/2=245萬
第二步計算一般借款利息費用資本化的金額：
一般借款利息費用資本化的金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權平均數(shù)×所占用的一般借款的資本化率
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權平均數(shù)＝（4500－4000）×1/2+1000×3/12=500萬
一般借款的資本化率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝7.67％
一般借款利息費用資本化的金額＝500×7.67％＝38.35萬
第三步，計算為建造辦公樓發(fā)生的借款利息費用應予資本化金額＝245+38.35＝283.35萬
（3）在借款利息費用應予資本化過程中，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。實際利率法下，企業(yè)應當按照期初借款余額乘以實際利率計算每期借款的利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期間內(nèi)未來應支付利息與本金折現(xiàn)為借款當前帳面價值的一種利率。
例如：假設Ａ公司在2000年1月1日折價發(fā)行了面值1250萬元的公司債券，發(fā)行價格1000萬，票面利率4.72％，于每年末支付利息（1250×4.72％=59），計算該公司的實際利率i：
1000=59×（1+i）-1+59×（1+i）-2+59×（1+i）-3+59×（1+i）-4+59×（1+i）-5+1000×（1+i）-5
i＝10％
那么，第1年實際的利息費用為1000×10％＝100萬，實際支付的利息為59萬，期末時債券攤余的成本為1000+100-59＝1041萬。第2年實際利息費用為1041×10％＝104萬，依次類推，第3、4、5年的利息引用分別為109萬、113萬、119萬。假設此公司發(fā)行債券募集資金的目的是專門用于建造一條生產(chǎn)線，從2000年1月1日開始建設，2002年時完工，達到預定使用狀態(tài)。公司從2000年至2002年間每年應予資本化的利息費用為100萬、104萬、109萬，2003年及2004年發(fā)生的利息113萬及119萬計入當期損益，不再資本化。
（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應該超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所發(fā)生的匯兌差額則應當作為財務費用，全部計入當期損益。
四、輔助費用的確認和計量
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
五、借款費用暫停資本化
根據(jù)我國會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始再進行資本化。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。
六、借款費用停止資本化
（一）借款費用停止資本化的一般原則
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（二）購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工的情況
1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
例如，造船廠建造巨型油輪、建造洗煤廠等。
本章概述：在考試中通常是以小的計算出現(xiàn)。本章主要是講專門借款費用，注意專門借款的定義，專門借款的范圍，資本化的起始、暫停、停止，資本化的計算，資本化的賬務處理，報表附注中如何進行披露。本章變化比較大，應結(jié)合新準則進行預習。
一、本次頒布的《會計準則第17號――借款費用》準則相對于以前的借款費用的準則，發(fā)生了以下變化：
1、新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍：原借款費用準則中，納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅僅是固定資產(chǎn)，新準則規(guī)定的可以將借款費用資本化的資產(chǎn)不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如有些以船舶或大型設備為產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生的專門借款的費用，可以計入存貨成本。
2、新的會計準則擴大了可予資本化的借款的范圍：原準則規(guī)定可予以資本化的借款僅僅是指為購建固定資產(chǎn)所取得的專門借款。新準則中可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款，只要能分清借款的具體用途，就可以按規(guī)定，將相關的借款費用予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。
3、借款利息資本化金額的計算發(fā)生了改變：相對于原來的準則而言，新準則在計算借款利息資本化金額的時候更簡單。原準則在計算利息資本化金額時，考慮相關的資產(chǎn)支出。新準則對這項內(nèi)容詳細規(guī)定了兩種情況：⑴計算專門借款的利息資本化金額時，在資本化期間所發(fā)生利息凈支出不再單獨考慮相關的資產(chǎn)支出。⑵一般借款利息的資本化金額的計算，應考慮相關的資產(chǎn)支出。
二、借款費用概述
（一）借款費用的定義及內(nèi)容
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。
借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（二）借款費用的范圍
1.借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍（注意范圍擴大了）
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)是指，需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生活活動才能達到預定使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。具體包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)、機械設備制造廠制造的用于出售的大型設備等，這些產(chǎn)品需要經(jīng)過相當?shù)臅r間才能達到預定可使用狀態(tài)或預定可銷售狀態(tài)，其中相當長時間是指，為企業(yè)購建或生產(chǎn)所必需的時間，通常在一年或一年以上。由于人為或故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購置或生產(chǎn)時間較長的，不屬于符合資本化條件的存貨。
2.借款費用可予資本化的借款范圍（注意范圍擴大了）
可予資本化的借款包括專門借款也包括非專門借款
（1）專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
專門借款應當有明確的專門用途，通常應有標明專門用途的借款合同。
（2）一般借款，除專門借款以外的借款。
三、借款費用的會計處理
（一）借款費用開始資本化的條件
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；例如用貨幣資金購買建筑材料、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造、使用帶息票據(jù)購買工程用料等。
2.借款費用已經(jīng)發(fā)生
借款費用已經(jīng)發(fā)生是指，已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。往往是輔助費用先發(fā)生。
3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。
不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的建造活動的情況，如購置建筑用地而發(fā)生的借款費用，但沒有發(fā)生有關房屋建造活動，不能予以資本化。
在同時滿足以上三個條件時，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用才能開始資本化。如果沒有滿足其中任何一個條件，則不能開始資本化。
（二）借款利息和外幣借款匯兌差額的確認和計量
1.借款利息和外幣借款匯兌差額的確認
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
2.利息資本化金額的確定（重點）
（1）專門借款利息費用的資本化金額
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
（2）一般借款利息費用的資本化金額
在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：
一般借款利息費用資本化金額=累計資本支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)*所占用一般借款的資本化率
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數(shù)
所占用一般借款本金加權平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金*（每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）]
例如：某公司在2007年1月1日，動工興建一棟辦公樓，假設工期為一年，工程采用出包方式，在建造當中，分別在2007年1月1日和7月1日及10月1日支付工程進度款1500萬、3000萬和1000萬，工程在2007年12月31日竣工且達到預定可使用狀態(tài)。公司為建設辦公樓發(fā)生兩筆借款，分別是2007年1月1日取得專門借款2000萬，借款期限三年，年利率8％，利息按年支付；2007年7月1日取得專門借款2000萬，期限5年，年利率10％，利息按年支付。閑置專項借款用于具有固定收益的債券性短期投資，月收益率為0.5％。公司為辦公樓累計支出總額為5500萬，超過了專門借款總額，可以看出占用了一般借款1500萬。假設占用的一般借款有兩筆，分別是向Ａ銀行取得的借款2000萬，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6％，利息按年支付；占用的另一筆借款是發(fā)行的公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限5年，年利率8％，利息按年支付。根據(jù)上述資料，計算建造辦公樓時應予資本化的利息金額。分三個步驟：
首先計算專門借款利息費用資本化的金額：
專門借款利息費用資本化的金額＝專門借款當期實際發(fā)生的借款利息費用支出凈額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－將閑置借款進行短期投資所取得的投資收益＝2000×8％+2000×10％×1/2－（2000－1500）×0.5％×1/2=245萬
第二步計算一般借款利息費用資本化的金額：
一般借款利息費用資本化的金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權平均數(shù)×所占用的一般借款的資本化率
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出的加權平均數(shù)＝（4500－4000）×1/2+1000×3/12=500萬
一般借款的資本化率＝（2000×6％+10000×8％）/（2000+10000）＝7.67％
一般借款利息費用資本化的金額＝500×7.67％＝38.35萬
第三步，計算為建造辦公樓發(fā)生的借款利息費用應予資本化金額＝245+38.35＝283.35萬
（3）在借款利息費用應予資本化過程中，借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額。實際利率法下，企業(yè)應當按照期初借款余額乘以實際利率計算每期借款的利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期間內(nèi)未來應支付利息與本金折現(xiàn)為借款當前帳面價值的一種利率。
例如：假設Ａ公司在2000年1月1日折價發(fā)行了面值1250萬元的公司債券，發(fā)行價格1000萬，票面利率4.72％，于每年末支付利息（1250×4.72％=59），計算該公司的實際利率i：
1000=59×（1+i）-1+59×（1+i）-2+59×（1+i）-3+59×（1+i）-4+59×（1+i）-5+1000×（1+i）-5
i＝10％
那么，第1年實際的利息費用為1000×10％＝100萬，實際支付的利息為59萬，期末時債券攤余的成本為1000+100-59＝1041萬。第2年實際利息費用為1041×10％＝104萬，依次類推，第3、4、5年的利息引用分別為109萬、113萬、119萬。假設此公司發(fā)行債券募集資金的目的是專門用于建造一條生產(chǎn)線，從2000年1月1日開始建設，2002年時完工，達到預定使用狀態(tài)。公司從2000年至2002年間每年應予資本化的利息費用為100萬、104萬、109萬，2003年及2004年發(fā)生的利息113萬及119萬計入當期損益，不再資本化。
（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應該超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所發(fā)生的匯兌差額則應當作為財務費用，全部計入當期損益。
四、輔助費用的確認和計量
專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
五、借款費用暫停資本化
根據(jù)我國會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始再進行資本化。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。
六、借款費用停止資本化
（一）借款費用停止資本化的一般原則
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（二）購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工的情況
1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
例如，造船廠建造巨型油輪、建造洗煤廠等。