［17］債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及債務(wù)重組損益的認(rèn)定。
【例解】明達(dá)公司因資金困難無(wú)法償付華信公司的貨款100萬(wàn)元（含增值稅），雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重組條款：首先豁免5萬(wàn)元的債務(wù)，而后由明達(dá)公司以一批原材料抵債，該原材料賬面成本48萬(wàn)元，公允計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元，增值稅率為17%，其余款項(xiàng)延期三個(gè)月后償付，如果在第三個(gè)月盈余達(dá)到50萬(wàn)元，則追加償付10萬(wàn)元，明達(dá)公司最終在第三個(gè)月實(shí)現(xiàn)了盈余47萬(wàn)元，則明達(dá)公司針對(duì)未實(shí)現(xiàn)的或有支出應(yīng)貸記“資本公積”（ ）。
A． 7萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元 C.3萬(wàn)元 D.9萬(wàn)元
答案：A
【解析】
明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款100
營(yíng)業(yè)外支出3
貸：原材料48
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5
應(yīng)付賬款46.5（＝100-5-58.5+10）
由于明達(dá)公司在第三個(gè)月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬(wàn)元，所以或有支出并未發(fā)生，則會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款46.5
貸：銀行存款36.5
營(yíng)業(yè)外收入3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營(yíng)業(yè)外支出”3）
資本公積7 （再倒擠出“資本公積”7）(北京安通學(xué)校提供)
［18］非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及補(bǔ)價(jià)損益額的計(jì)算。
【例解】M公司2004年3月以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，收補(bǔ)價(jià)為15萬(wàn)元，該換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，則該原材料的入賬成本為（ ）。
A． 67 B.84 C.47.57 D.73.1
答案：A
【解析】
①補(bǔ)價(jià)的收益＝15-15÷120×（100-10）－15×5%＝3（萬(wàn)元）
②換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬(wàn)元）
［19］合并會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。比如：合并后的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等。
【例解】甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為1000萬(wàn)元，乙公司則是800萬(wàn)元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為（ ?。┤f(wàn)元。
A． 1900 B.1800 C.1797 D.2000 (北京安通學(xué)校提供)
答案：C
【解析】
2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下：
①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元
②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6萬(wàn)元
貸：存貨6萬(wàn)元
③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元
貸：管理費(fèi)用3萬(wàn)元
合并后的存貨項(xiàng)目＝1000+800-6+3＝1797（萬(wàn)元）
［20］關(guān)聯(lián)交易中“資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的認(rèn)定
【例解】甲是乙的母公司，2004年甲公司共銷售商品1000件，其中500件賣給了丁公司，單價(jià)為每件90元，300件賣給了丙公司，單件售價(jià)為85元，200件賣給了乙公司，單件售價(jià)為100元。增值稅率為17%?？铐?xiàng)均以銀行存款方式收回。則甲公司銷售商品給乙公司時(shí)形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”額為（ ）元。
A．2340 B．2375 C．2000 D．1997
答案：B
解析：(北京安通學(xué)校提供)
①甲公司賣給非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量的百分比＝（500+300）÷1000×100%＝80%＞20%；
②甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司的公允單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)＝（500×90+300×85）÷（500+300）＝88.125（元/件）
③甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”＝200×（100-88.125）＝2375（元）；
④會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17625
資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)2375
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（＝200×100×17%）
【例解】明達(dá)公司因資金困難無(wú)法償付華信公司的貨款100萬(wàn)元（含增值稅），雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重組條款：首先豁免5萬(wàn)元的債務(wù)，而后由明達(dá)公司以一批原材料抵債，該原材料賬面成本48萬(wàn)元，公允計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元，增值稅率為17%，其余款項(xiàng)延期三個(gè)月后償付，如果在第三個(gè)月盈余達(dá)到50萬(wàn)元，則追加償付10萬(wàn)元，明達(dá)公司最終在第三個(gè)月實(shí)現(xiàn)了盈余47萬(wàn)元，則明達(dá)公司針對(duì)未實(shí)現(xiàn)的或有支出應(yīng)貸記“資本公積”（ ）。
A． 7萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元 C.3萬(wàn)元 D.9萬(wàn)元
答案：A
【解析】
明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款100
營(yíng)業(yè)外支出3
貸：原材料48
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5
應(yīng)付賬款46.5（＝100-5-58.5+10）
由于明達(dá)公司在第三個(gè)月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬(wàn)元，所以或有支出并未發(fā)生，則會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款46.5
貸：銀行存款36.5
營(yíng)業(yè)外收入3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營(yíng)業(yè)外支出”3）
資本公積7 （再倒擠出“資本公積”7）(北京安通學(xué)校提供)
［18］非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及補(bǔ)價(jià)損益額的計(jì)算。
【例解】M公司2004年3月以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，收補(bǔ)價(jià)為15萬(wàn)元，該換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，則該原材料的入賬成本為（ ）。
A． 67 B.84 C.47.57 D.73.1
答案：A
【解析】
①補(bǔ)價(jià)的收益＝15-15÷120×（100-10）－15×5%＝3（萬(wàn)元）
②換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬(wàn)元）
［19］合并會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。比如：合并后的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等。
【例解】甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為1000萬(wàn)元，乙公司則是800萬(wàn)元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為（ ?。┤f(wàn)元。
A． 1900 B.1800 C.1797 D.2000 (北京安通學(xué)校提供)
答案：C
【解析】
2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下：
①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)元
②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6萬(wàn)元
貸：存貨6萬(wàn)元
③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元
貸：管理費(fèi)用3萬(wàn)元
合并后的存貨項(xiàng)目＝1000+800-6+3＝1797（萬(wàn)元）
［20］關(guān)聯(lián)交易中“資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的認(rèn)定
【例解】甲是乙的母公司，2004年甲公司共銷售商品1000件，其中500件賣給了丁公司，單價(jià)為每件90元，300件賣給了丙公司，單件售價(jià)為85元，200件賣給了乙公司，單件售價(jià)為100元。增值稅率為17%?？铐?xiàng)均以銀行存款方式收回。則甲公司銷售商品給乙公司時(shí)形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”額為（ ）元。
A．2340 B．2375 C．2000 D．1997
答案：B
解析：(北京安通學(xué)校提供)
①甲公司賣給非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量的百分比＝（500+300）÷1000×100%＝80%＞20%；
②甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司的公允單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)＝（500×90+300×85）÷（500+300）＝88.125（元/件）
③甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”＝200×（100-88.125）＝2375（元）；
④會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17625
資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)2375
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（＝200×100×17%）