大家都知道，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是非常重要的一章，是全書(shū)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合，幾乎每年是必考大題。每年平均分值在20分左右。今年與往年相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷(xiāo)分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。教材的思路是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表這樣的思路來(lái)講解抵銷(xiāo)分錄，這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)各報(bào)表合并的學(xué)習(xí)比較系統(tǒng)，但其主要缺點(diǎn)也非常明顯：對(duì)于同樣的一筆抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)，如內(nèi)部存貨銷(xiāo)售，即涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又涉及到利潤(rùn)表項(xiàng)目，那么在學(xué)習(xí)的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的舉例有重復(fù)之嫌。其實(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程并不相同，由于一筆抵銷(xiāo)分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄在實(shí)質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，只不過(guò)初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷(xiāo)以前年度的項(xiàng)目。鑒于此，同時(shí)針對(duì)考試，要想掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，就不能片面記憶，而應(yīng)綜合理解。下面對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以及抵銷(xiāo)分錄做一總結(jié)：
一、調(diào)整分錄的編制
1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
（1）對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開(kāi)始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷(xiāo)分錄的編制
其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷(xiāo)，為了便于記憶，這些重要事項(xiàng)可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)，其包括的內(nèi)容見(jiàn)下表：
性質(zhì)
內(nèi)容
內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)
預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)
持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)等）與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)
其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)
內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
注：在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。
現(xiàn)在將上述內(nèi)容具體說(shuō)明如下：
（一）內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
1、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
借：股本
資本公積—年初
—本年
盈余公積—年初
—本年
未分配利潤(rùn)—年末（子公司）
商譽(yù)（倒擠—為借方差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額＋成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）
少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的從合并日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算到合并資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額×少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤(rùn)—年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）
注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。
2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借：投資收益（用子公司當(dāng)年調(diào)整過(guò)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）
少數(shù)股東損益（用子公司當(dāng)年調(diào)整過(guò)的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東的持股比例）
未分配利潤(rùn)—年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東的分配）
未分配利潤(rùn)—年末
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：
①根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）
在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）
②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理。
4、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷(xiāo)
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
（三）存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
關(guān)于教材的一些基本概念的說(shuō)明：
毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入
存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售成本
=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率
1、存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買(mǎi)賣(mài)雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理。
2、抵銷(xiāo)思路
（1）內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
存貨
（2）內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
（3）當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣(mài)一部分
①先假定都賣(mài)出去：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
②再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
（4）上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：存貨
（5）上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
（6）上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分
①先假定都售出：
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
②對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
（7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：
借：存貨
貸：未分配利潤(rùn)—年初
②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。
分錄如下:
借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
或:借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨
（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
1、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
①一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
（4）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
2、發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
注：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。
一、調(diào)整分錄的編制
1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
（1）對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開(kāi)始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷(xiāo)分錄的編制
其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷(xiāo)，為了便于記憶，這些重要事項(xiàng)可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)，其包括的內(nèi)容見(jiàn)下表：
性質(zhì)
內(nèi)容
內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)
預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)
持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)等）與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)
其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)
內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
注：在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。
現(xiàn)在將上述內(nèi)容具體說(shuō)明如下：
（一）內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
1、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
借：股本
資本公積—年初
—本年
盈余公積—年初
—本年
未分配利潤(rùn)—年末（子公司）
商譽(yù)（倒擠—為借方差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額＋成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）
少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的從合并日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算到合并資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額×少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤(rùn)—年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）
注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。
2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借：投資收益（用子公司當(dāng)年調(diào)整過(guò)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）
少數(shù)股東損益（用子公司當(dāng)年調(diào)整過(guò)的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東的持股比例）
未分配利潤(rùn)—年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東的分配）
未分配利潤(rùn)—年末
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：
①根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）
在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）
②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理。
4、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷(xiāo)
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
（三）存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
關(guān)于教材的一些基本概念的說(shuō)明：
毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入
存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售成本
=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率
1、存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買(mǎi)賣(mài)雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理。
2、抵銷(xiāo)思路
（1）內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
存貨
（2）內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
（3）當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣(mài)一部分
①先假定都賣(mài)出去：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
②再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
（4）上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：存貨
（5）上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
（6）上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分
①先假定都售出：
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)成本
②對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
（7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
①先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：
借：存貨
貸：未分配利潤(rùn)—年初
②對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。
分錄如下:
借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
或:借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨
（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
1、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
①一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本）
固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
（4）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
2、發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）將本期多提折舊抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）
貸：管理費(fèi)用
注：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。