綜合題的題型設(shè)計及案例解析
【例解】［設(shè)計方式：所得稅＋會計政策變更］
甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會計新準則規(guī)定改用資產(chǎn)負債表債務法，并采用追溯調(diào)整法進行會計調(diào)整。
甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
1.2005年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會計口徑一致；
2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費了40萬元，開發(fā)階段花費了60萬元，注冊費和律師費共支付了10萬元，該專利于當年的7月1日達到可使用狀態(tài)，會計和稅務上均采用5年期直線法進行無形資產(chǎn)價值的攤銷。經(jīng)稅務機關(guān)認定，該專利具有較大的社會效益，允許甲公司按研發(fā)費總額的150%抵扣應稅所得；
3. 2006年初庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，2007年初庫存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價準備100萬元，當年末庫存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價準備為60萬元；
4.2006年初應收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準備100萬元，2007年初應收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準備為150萬元，當年末應收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準備為190萬元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當年末支付；
6.2007年甲公司應付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計稅標準為400萬元；
7.2007年稅前會計利潤為2000萬元。（北京安通學校提供）
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務上的差異。
要求：1.根據(jù)上述資料作出應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法的會計政策變更的賬務處理及報表項目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會計處理；
3.計算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的賬面余額。
【答案及解析】
1.應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法的會計政策變更處理
（1）2006年初、2007年初的暫時性差異認定：
①A設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認定：
2006年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× ＝76.67（萬元）；
2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×1＝100（萬元）；
2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝100－76.67＝23.33（萬元）。
2007年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× －（110－10）× ＝50（萬元）；
2007年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×2＝90（萬元）；
2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝90-50＝40（萬元）。
2007年末A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× －（110－10）× －（110－10）× ＝30（萬元）；
2007年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×3＝80（萬元）；
2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝80－30＝50（萬元）。
【例解】［設(shè)計方式：所得稅＋會計政策變更］
甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會計新準則規(guī)定改用資產(chǎn)負債表債務法，并采用追溯調(diào)整法進行會計調(diào)整。
甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
1.2005年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會計口徑一致；
2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費了40萬元，開發(fā)階段花費了60萬元，注冊費和律師費共支付了10萬元，該專利于當年的7月1日達到可使用狀態(tài)，會計和稅務上均采用5年期直線法進行無形資產(chǎn)價值的攤銷。經(jīng)稅務機關(guān)認定，該專利具有較大的社會效益，允許甲公司按研發(fā)費總額的150%抵扣應稅所得；
3. 2006年初庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，2007年初庫存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價準備100萬元，當年末庫存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價準備為60萬元；
4.2006年初應收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準備100萬元，2007年初應收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準備為150萬元，當年末應收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準備為190萬元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當年末支付；
6.2007年甲公司應付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計稅標準為400萬元；
7.2007年稅前會計利潤為2000萬元。（北京安通學校提供）
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務上的差異。
要求：1.根據(jù)上述資料作出應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法的會計政策變更的賬務處理及報表項目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會計處理；
3.計算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的賬面余額。
【答案及解析】
1.應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法的會計政策變更處理
（1）2006年初、2007年初的暫時性差異認定：
①A設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認定：
2006年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× ＝76.67（萬元）；
2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×1＝100（萬元）；
2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝100－76.67＝23.33（萬元）。
2007年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× －（110－10）× ＝50（萬元）；
2007年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×2＝90（萬元）；
2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝90-50＝40（萬元）。
2007年末A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）× －（110－10）× －（110－10）× ＝30（萬元）；
2007年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×3＝80（萬元）；
2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝80－30＝50（萬元）。