第一章總論
會(huì)計(jì)六要素的概念(掌握)
1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施：
(1)在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧，仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況，一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(2)在價(jià)值方面，需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”，從以下三個(gè)方面作歸納：
①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道
項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道
1．壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用
3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本與市價(jià) 列入投資收益
4．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益
5．委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額 列入投資收益
6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
7．在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
8．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。
③計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失的抵稅問(wèn)題
計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失不能抵稅，只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收款項(xiàng)5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。
2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。
4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。近年我國(guó)對(duì)利潤(rùn)的核算主要有兩大變化：
(1)將老制度利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤(rùn)表中，則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái)，這不能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果，因此，在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算結(jié)果越來(lái)越小了，謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤(rùn)總額就小了。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。
第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)的核算(掌握)
1．收到票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2．持有票據(jù)期末計(jì)息
對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收票據(jù)(利息)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3．應(yīng)收票據(jù)收回
(1)到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則“日對(duì)日”；如果是月末開出，則“月末對(duì)月末”。收到票據(jù)款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
(2)轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
(3)壞賬核算需注意的幾個(gè)問(wèn)題
1)下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收債權(quán)出售和融資(掌握)
1.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)(如應(yīng)收賬款)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理：
(1)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。
(2)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理
(1)企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。
(2)在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(5)由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(6)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬(wàn)元(其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬(wàn)元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。
(1)2004年7月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854700.85
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145299.15
(2)2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
(注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)
(3)年末計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000
貸：預(yù)提費(fèi)用(100萬(wàn)*6%/12*5)25000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用50000
貸：壞賬準(zhǔn)備(100萬(wàn)*5%)50000
3.應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理
(1)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)(應(yīng)收賬款)，如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬(wàn)元(其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬(wàn)元。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款2200000
營(yíng)業(yè)外支出140000
貸：應(yīng)收賬款2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬(wàn)元(其中價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬(wàn)元，出售價(jià)款為100萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬(wàn)元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款1000000
其他應(yīng)收款117000
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬(wàn)元(其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬(wàn)元。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款2200000
營(yíng)業(yè)外支出140000
貸：應(yīng)收賬款2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬(wàn)元(其中價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬(wàn)元，出售價(jià)款為100萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬(wàn)元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款1000000
其他應(yīng)收款117000
會(huì)計(jì)六要素的概念(掌握)
1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施：
(1)在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧，仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況，一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(2)在價(jià)值方面，需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”，從以下三個(gè)方面作歸納：
①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道
項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道
1．壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用
3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本與市價(jià) 列入投資收益
4．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益
5．委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額 列入投資收益
6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
7．在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
8．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。
③計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失的抵稅問(wèn)題
計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失不能抵稅，只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收款項(xiàng)5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。
2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。
4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。近年我國(guó)對(duì)利潤(rùn)的核算主要有兩大變化：
(1)將老制度利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤(rùn)表中，則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái)，這不能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果，因此，在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算結(jié)果越來(lái)越小了，謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤(rùn)總額就小了。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。
第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)的核算(掌握)
1．收到票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2．持有票據(jù)期末計(jì)息
對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收票據(jù)(利息)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3．應(yīng)收票據(jù)收回
(1)到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則“日對(duì)日”；如果是月末開出，則“月末對(duì)月末”。收到票據(jù)款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
(2)轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
(3)壞賬核算需注意的幾個(gè)問(wèn)題
1)下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收債權(quán)出售和融資(掌握)
1.應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則
企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)(如應(yīng)收賬款)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理：
(1)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。
(2)如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理
(1)企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。
(2)在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(5)由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(6)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬(wàn)元(其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬(wàn)元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。
(1)2004年7月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854700.85
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145299.15
(2)2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
(注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)
(3)年末計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000
貸：預(yù)提費(fèi)用(100萬(wàn)*6%/12*5)25000
年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用50000
貸：壞賬準(zhǔn)備(100萬(wàn)*5%)50000
3.應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理
(1)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)(應(yīng)收賬款)，如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬(wàn)元(其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬(wàn)元。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款2200000
營(yíng)業(yè)外支出140000
貸：應(yīng)收賬款2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬(wàn)元(其中價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬(wàn)元，出售價(jià)款為100萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬(wàn)元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款1000000
其他應(yīng)收款117000
①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬(wàn)元(其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬(wàn)元。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款2200000
營(yíng)業(yè)外支出140000
貸：應(yīng)收賬款2340000
[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬(wàn)元(其中價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬(wàn)元，出售價(jià)款為100萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬(wàn)元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應(yīng)收賬款1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
②2004年2月1日，出售債權(quán)
借：銀行存款1000000
其他應(yīng)收款117000