1．持有至到期投資概述
（1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于原長期債權(quán)投資。
（2）應(yīng)注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。
如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2．持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：
（1）取得時
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。
（2）持有期間
持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息。利息的計算如下：
①應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率×期限
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
③應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資—應(yīng)計利息”：
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
（3）處置時
①將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
②出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例題：溢價購入債券作為持有至到期投資
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：
（1）2007年1月初購入時
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息
2007年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。
本金100×6％ ＝6
貸款攤余成本105×實際利率
②利息收入
利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率
計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下：
10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（萬元）
當(dāng)r＝7％時：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （萬元）
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
③計算利息收入（實際利率法) ①應(yīng)收利息，② 利息收入， ③溢價攤銷（還本），④本金（攤余成本）
①=面值×票面利率 ②=上一期④×實際利率 ③=①-② ④=上一期④-③
07.1.1 106
07．12．31 10（本息） 8.15 1.85 104.15
08．12．31 10 8.01 1.99 102.16
09．12．31 10 7.84 2.16 100
合計 30 24 6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10
（1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于原長期債權(quán)投資。
（2）應(yīng)注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。
如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2．持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：
（1）取得時
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。
（2）持有期間
持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息。利息的計算如下：
①應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率×期限
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
③應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資—應(yīng)計利息”：
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
（3）處置時
①將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
②出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
例題：溢價購入債券作為持有至到期投資
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：
（1）2007年1月初購入時
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息
2007年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。
本金100×6％ ＝6
貸款攤余成本105×實際利率
②利息收入
利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率
計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下：
10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（萬元）
當(dāng)r＝7％時：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （萬元）
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
③計算利息收入（實際利率法) ①應(yīng)收利息，② 利息收入， ③溢價攤銷（還本），④本金（攤余成本）
①=面值×票面利率 ②=上一期④×實際利率 ③=①-② ④=上一期④-③
07.1.1 106
07．12．31 10（本息） 8.15 1.85 104.15
08．12．31 10 8.01 1.99 102.16
09．12．31 10 7.84 2.16 100
合計 30 24 6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10